ВЕРХОВНЫЙ СОВЕТ УКРАИНЫ
ЗАКОН
(Закон утратил силу с 01.10.2018 г. на основании Закона
N 2258-VIII от 21.12.2017)
Об аудиторской деятельности
Настоящий Закон определяет правовые начала осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов собственника.
Раздел I
Общие положения
Статья 1. Сфера действия Закона
Положения настоящего Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности, органы государственной исполнительной власти.
Статья 2. Законодательство об аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность регулируется настоящим Законом, иными законодательными и нормативными актами Украины. В случаях, если международным договором, в котором принимает участие Украины, установлены иные правила, чем те, которые содержит настоящий Закон,то применяются правила международного договора.
Статья 3. Аудиторская деятельность
Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление иных аудиторских услуг.
Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Прибыль (доход) от аудиторской деятельности облагается налогом согласно действующему законодательству.
Статья 4. Аудит
Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.
Аудит может проводиться по инициативе хозяйствующих субъектов, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством (обязательный аудит).
Затраты на проведение аудита относятся на себестоимость товара (продукции, услуг).
Статья 5. Аудитор
Аудитором может быть гражданин Украины, имеющий квалификационный сертификат о праве на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины.
Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз с соблюдением требований настоящего Закона и иных законов Украины.
для осуществления аудиторской деятельности единолично аудитор должен на основании действующего сертификата получить лицензию.
Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав.
Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления.
Статья 6. Аудиторская фирма
Аудиторская фирма - это организация, имеющая лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимающаяся исключительно предоставлением аудиторских услуг.
Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности.
Общий размер доли учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, не являющихся аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30 процентов.
Аудиторской фирме разрешается осуществлять аудиторскую деятельность лишь при условии, если а ней работает хотя бы один аудитор.
Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.
Статья 7. Аудиторское заключение и другие официальные
документы
Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит заключение о достоверности отчетности, полноте и соответствии действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или письменно с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторские услуги в виде экспертиз оформляются экспертным заключением или актом.
Аудиторское заключение аудитора иностранного государства при официальном его представлении учреждению, организации или хозяйствующему субъекту Украины подлежит подтверждению аудитором Украины, если иное не установлено международным договором.
Статья 8. Публичная бухгалтерская отчетность
Публичная бухгалтерская отчетность состоит из аудиторского заключения, баланса, отчета о прибылях и убытках, иной отчетности в пределах сведений, не составляющих коммерческую тайну и определенных законодательством для предоставления пользователям и публикации.
Аудиторское заключение о достоверности, полноте и соответствии действующему законодательству и установленным нормативам баланса и других форм публичной бухгалтерской отчетности должно основываться на анализе достаточного объема информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на изучении бухгалтерской отчетности и документов, составляющих коммерческую тайну и не подлежащих публикации.
Открытие бухгалтерской отчетности, составляющей коммерческую тайну, для проведения аудита и предоставления иных аудиторских услуг осуществляется пользователями бухгалтерской отчетности.
Статья 9. Пользователи бухгалтерской отчетности
Пользователями бухгалтерской отчетности могут быть уполномоченные на основании законов Украины представители органов государственной власти, юридические и физические лица, заинтересованные в результатах хозяйственной деятельности субъектов, в том числе: собственники, учредители хозяйствующего субъекта, кредиторы, инвесторы и другие лица, которые в соответствии с действующим законодательством имеют право на получение информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Пользователи бухгалтерской отчетности имеют право выступать заказчиками на проведение аудита и выполнение других аудиторских услуг, определять объемы и направления аудиторских проверок в пределах полномочий, предоставленных законодательством, учредительными документами или отдельными договорами.
Статья 10. Обязательное проведение аудита
Проведение аудита обязательно для:
1) подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не более двухсот минимальных заработных плат;
2) проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;
3) эмитентов ценных бумаг;
4) государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;
5) возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом.
Проведение аудита обязательно также в случаях, предусмотренных законами Украины.
Статья 11. Ответственность за соблюдение порядка
ведения бухгалтерского учета
Ответственность за соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета, определенного законодательством Украины, своевременное и полное предоставление бухгалтерской отчетности пользователям и аудиторам возлагается на руководителя хозяйствующего субъекта.
Публичная бухгалтерская отчетность должна быть проведена аудитором (аудиторской фирмой) и может обнародоваться в течение года, следующего за отчетным.
Аудиторские проверки не исключают осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за соблюдением налогового законодательства и выполнения контрольных функций другими субъектами,уполномоченными на это законами Украины.
Раздел II
Сертификация и лицензирование в
Аудиторской деятельности
Статья 12. Сертификация аудиторов
Сертификация (определение квалификационной пригодности) аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.
Право на получение сертификата имеют граждане Украины, получившие высшее образование, определенные знания по вопросам аудита и с опытом работы не менее трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста. Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена.
Лица, не сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины.
Срок действия сертификата не может превышать пяти лет.
Члены Аудиторской палаты Украины подлежат сертификации в установленном порядке.
Лица, делегированные в Аудиторскую палату Украины первого созыва, подлежат сертификации с соблюдением требований настоящего Закона, за исключением сдачи экзамена.
Статья 13. Лицензирование аудиторской деятельности
Лицензия (разрешение) на занятие аудиторской деятельностью предоставляется Аудиторской палатой Украины отдельным аудиторам или аудиторским фирмам с соблюдением требований настоящего Закона и иных законов Украины.
Ходатайство о получении лицензий подается в Аудиторскую палату Украины после государственной регистрации аудиторской фирмы или отдельного аудитора как субъекта предпринимательской деятельности.
За выдачу лицензии взимается плата в размере пяти минимальных заработных плат, которая направляется в государственный бюджет.
Срок действия лицензий не может превышать пяти лет.
Раздел III
Аудиторская палата Украины
Статья 14. Полномочия Аудиторской палаты Украины
Полномочия Аудиторской палаты Украины определяются настоящим Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины.
Устав Аудиторской палаты Украины подлежит утверждению двумя третями голосов от общего числа членов палаты.
Аудиторская палата Украины осуществляет сертификацию и лицензирование субъектов, имеющих намерение заниматься аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы и стандарты аудита, ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые единолично предоставляют аудиторские услуги.
Утверждение норм и стандартов аудита является исключительным правом Аудиторской палаты Украины. Утвержденные Аудиторской палатой Украины нормы и стандарты аудита обязательны для соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями.
Статья 15. Создание Аудиторской палаты Украины
Аудиторская палата Украины создается и функционирует как независимый, самостоятельный орган на началах самоуправления.
Аудиторская палата Украины является юридическим лицом, ведет соответствующий учет и отчетность.
Аудиторская палата Украины приобретает полномочия юридического лица со дня регистрации в Министерстве юстиции Украины на основании заявления и Устава, утвержденного в порядке, предусмотренном настоящим Законом. Плата за регистрацию не взимается.
Аудиторская палата Украины формируется путем делегирования в ее состав пяти представителей от профессиональной общественной организации аудиторов Украины, по одному представителю от Министерства финансов Украины, Главной государственной налоговой инспекции Украины, Национального банка Украины, Министерства статистики Украины, Министерства юстиции Украины и отдельных специалистов от учебных, научных и иных организаций.
Специалисты от учебных, научных и иных организаций делегируются с их согласия профессиональной общественной организацией аудиторов Украины в количестве пяти представителей и по одному представителю по предложению Министерства финансов Украины, Главной государственной налоговой инспекции Украины, Национального банка Украины, Министерства статистики Украины и Министерства юстиции Украины.
Порядок делегирования определяется соответственно съездом, правлением, коллегией или другим высшим руководящим органом с соблюдением требований статьи 12 настоящего Закона.
Общее число членов Аудиторской палаты Украины составляет двадцать человек.
Аудиторская палата Украины создает на территории Украины региональные отделения, полномочия которых определяются Аудиторской палатой Украины.
Ведение текущих дел в Аудиторской палате Украины осуществляет Секретариат, который возглавляет заведующий. Заведующий Секретариатом несет персональную ответственность за эффективное использование имущества и средств Аудиторской палаты Украины и создание надлежащих условий для исполнения функциональных обязанностей ее членами.
Статья 16. Деятельность Аудиторской палата Украины
Срок полномочий членов Аудиторской палаты Украины не может превышать пяти лет.
Срок полномочий членов Аудиторской палаты Украины первого созыва не может превышать трех лет.
Ротация осуществляется на основании определения личного рейтинга членов Аудиторской палаты Украины путем тайного анкетирования аудиторов Украины.
Результаты анкетирования утверждаются Аудиторской палатой Украины.
Назначение новых членов Аудиторской палаты Украины вместо выбывших осуществляется в установленном порядке.
Все решения Аудиторской палаты Украины принимаются на ее заседании простым большинством голосов при наличии двух третей ее членов, за исключением решений, предусмотренных частью второй статьи 14 настоящего Закона. В отдельных случаях, подлежащих определению в Уставе Аудиторской палаты Украины, решения могут приниматься путем письменного опроса.
При равенстве голосов преимущество отдается решению, за которое проголосовал председательствующий.
Заседания Аудиторской палаты ведет председательствующий, функции которого выполняют по очереди все члены палаты в алфавитном порядке их фамилий.
Члены Аудиторской палаты Украины выполняют свои обязанности на общественных началах.
Материальные расходы на сертификацию покрываются за счет лиц, претендующих на получение сертификатов, в размерах, определяемых Аудиторской палатой Украины.
Раздел IV
Профессиональная общественная организация
Аудиторов украины
Статья 17. Создание профессиональной общественной
организации аудиторов Украины
Аудиторы Украины имеют право объединиться в общественную организацию по профессиональным признакам (Союз аудиторов Украины), соблюдая требования настоящего Закона и иных законов Украины.
Союз аудиторов Украины должен иметь фиксированное индивидуальное членство в лице отдельных аудиторов или их коллективов.
Союз аудиторов Украины может открывать местные ячейки при наличии в них не менее пяти аудиторов, являющихся членами Союза. Открытие местных ячеек не является обязательным.
Статья 18. Полномочия профессиональной общественной организации аудиторов Украины (Союза аудиторов Украины)
Полномочия профессиональной общественной организации аудиторов Украины определяются настоящим Законом, Законом Украины "Об объединениях граждан" и Уставом профессиональной общественной организации аудиторов Украины (Союза аудиторов Украины).
В целях обеспечения социальной защиты своих членов Союз аудиторов Украины может создавать соответствующие фонды, в том числе фонд социального страхования.
В порядке, установленном настоящим Законом, Союз аудиторов Украины имеет право:
делегировать своих представителей в Аудиторскую палату Украины и досрочно их отзывать;
возбуждать ходатайство о прекращении полномочий членов Аудиторской палаты Украины, делегированных Министерством финансов Украины, Главной государственной налоговой инспекцией Украины, Национальным банком Украины, Министерством статистики Украины и Министерством юстиции Украины;
вносить на рассмотрение Аудиторской палаты Украины проекты норм и стандартов аудита.
Решения и ходатайства по вопросам делегирования, отзыва и прекращения полномочий членов Аудиторской палаты Украины принимаются съездом Союза аудиторов Украины или правлением с последующим утверждением таких решений съездом.
Раздел V
Порядок проведения аудита и предоставления
Иных аудиторских услуг
Статья 19. Общие условия проведения аудита и предоставления иных аудиторских услуг
Аудитор может предоставлять аудиторские услуги индивидуально или как работник аудиторской фирмы.
Аудитор имеет право индивидуально предоставлять аудиторские услуги только со дня получения лицензии на основании действующего сертификата.
Аудиторская фирма имеет право предоставлять аудиторские услуги со дня получения лицензии и при наличии в ее составе хотя бы одного аудитора, имеющего действующий сертификат.
Запрещается заниматься предоставлением аудиторских услуг органам государственной исполнительной власти, исполнительным органам местных Советов народных депутатов, контрольно-ревизионным учреждениям, имеющим государственно-властные полномочия, а также отдельным лицам, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.
Статья 20. Основания для проведения аудита и предоставления иных аудиторских услуг
Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком.
Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика к аудитору (аудиторской фирме).
В договоре на проведение аудита и предоставление иных аудиторских услуг предусматриваются предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон.
Заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы) с соблюдением требований настоящего Закона.
Заказчик обязан создать аудитору (аудиторской фирме) надлежащие условия для качественного выполнения аудита.
Статья 21. Отчет о результатах аудита
Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа.
Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.
Порядок оформления других официальных документов по результатам предоставления аудиторских услуг определяется Аудиторской палатой Украины с соблюдением требований настоящего Закона и иных актов законодательства Украины.
Раздел VI
Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм
Статья 22. Права аудиторов и аудиторских фирм
Аудиторы и аудиторские фирмы Украины имеют право:
1) самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;
2) получать необходимые документы, имеющие отношения к предмету проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц.
Третьи лица, имеющие в своем распоряжении документы, касающиеся предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально удостоверено заказчиком;
3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляется проверка документов;
5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного профиля.
Статья 23. Обязанности аудиторов и аудиторских фирм
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
1) надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;
2) извещать собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;
3) хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении иных аудиторских услуг. Не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;
4) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующими законодательными актами Украины;
5) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок и экспертиз.
Статья 24. Специальные требования
Запрещается проведение аудита:
1) аудитором, имеющим прямые родственные отношения с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта;
2) аудитором, имеющим личные интересы у проверяемого хозяйствующего субъекта;
3) аудитором - членом руководства, учредителем или собственником хозяйствующего субъекта;
4) аудитором - работником проверяемого хозяйствующего субъекта;
5) аудитором - работником, сособственником дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого хозяйствующего субъекта.
Раздел VII
Ответственность аудиторов и аудиторских
Фирм
Статья 25. Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских фирм
За ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и иную ответственность, определенную в договоре, в соответствии с действующим законодательством.
Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторской фирмы) не может превышать фактически причиненных заказчику убытков по их вине.
Все споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком разрешаются в установленном порядке с соблюдением требований настоящего Закона.
Статья 26. Другие виды ответственности аудиторов
За ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, приостановления действия сертификата и лицензии на срок одного года или аннулирования сертификата и лицензии.
Статья 27. Прекращение действия сертификата и лицензии
Прекращение действия сертификата и лицензии на аудиторскую деятельность осуществляется на основании решения Аудиторской палаты Украины в случаях:
1) установления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок;
2) систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита.
Порядок прекращения действия сертификата и лицензии на аудиторскую деятельность определяется Аудиторской палатой Украины.
Решение Аудиторской палаты Украины о прекращении действия сертификата и лицензии могут быть обжалованы в суд или арбитражный суд.
Раздел VIII
Обязанности хозяйствующих субъектов при
Проведении аудита
Статья 28. Заключение договора на проведение аудита
Хозяйствующие субъекты, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита, обязаны до 1 декабря текущего года сообщить соответствующим налоговым инспекциям о заключении договора на аудиторскую проверку.
Статья 29. Представление аудиторского заключения в налоговуюинспекцию
Хозяйствующие субъекты, указанные в пункте 1 статьи 10, должны представить аудиторское заключение и другие документы публичной бухгалтерской отчетности в соответствующую налоговую инспекцию Украины в течение девяти месяцев года, следующего за отчетным.
Представление аудиторского заключения в соответствующую налоговую инспекцию осуществляется не позднее десяти дней после окончания аудиторской проверки. В случае непредставления или несвоевременного представления аудиторского заключения соответствующим налоговым инспекциям по вине хозяйствующего субъекта к нему применяются финансовые санкции и административные штрафы, предусмотренные законодательными актами Украины.
Статья 30. Ответственность хозяйствующего субъекта при проведении аудита
Руководство хозяйствующего субъекта в соответствии с законами Украины несет персональную ответственность за полноту и достоверность бухгалтерских и других документов, предоставляемых аудитору (аудиторской фирме) для проведения аудита.
В случае выявления фактов недостоверности или неполноты бухгалтерских документов аудитор (аудиторская фирма) обязан уведомить заказчика не позднее дня окончания проверки или предоставления иных услуг.
Президент Украины Л.КРАВЧУК
г. Киев, 22 апреля 1993 года
N 3125-XII