Государственная пошлина по операциям с ценными бумагами
Уплата государственной пошлины при регистрации
информации об эмиссии ценных бумаг
В соответствии со статьей 22 Закона Украины от 18 июня 1991 года " О ценных бумагах и фондовой бирже" эмитент имеет право на выпуск акций, облигаций предприятий с момента регистрации этого выпуска в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.
Если предоставленные для регистрации акции, облигации предприятий предлагаются для открытой продажи, то есть предназначены для размещения между юридическими лицами и гражданами, круг которых предварительно определить невозможно, эмитент обязан представить регистрирующему органу для регистрации также информацию о выпуске ценных бумаг.
Акционерные общества в соответствии со статьей 25 Закона Украины "О хозяйственных обществах" подразделяются на закрытые акционерные общества и открытые акционерные общества.
Акции открытых акционерных обществ могут распространяться путем открытой подписки, а также покупаться и продаваться на биржах.
Акции закрытых акционерных обществ распределяются между учредителями и не могут распространяться путем подписки, покупаться и продаваться на бирже.
Регистрация выпуска ценных бумаг и информации об их выпуске осуществляется независимо от общего объема эмиссии Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (пункт 23 Временного положения о порядке регистрации выпуска акций и облигаций предприятий и информации об их выпуске, утвержденного приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 20 сентября 1996 года N 210).
Таким образом, закрытые акционерные общества обязаны регистрировать эмиссию акций в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.
За регистрацию эмиссии закрытые АО государственную пошлину не уплачивают.
Полномочия по регистрации выпуска акций закрытых акционерных обществ переданы территориальным органам Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (пункт 1 Решения государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 18 апреля 1997 года N 1). Однако за Государственной комиссией по ЦБ и ФР остаются полномочия по регистрации выпуска акций закрытых акционерных обществ банков, страховых компаний, инвестиционных фондов, инвестиционных компаний, бирж, клиринговых учреждений, депозитариев, лицензированных торговцев ценными бумагами, регистраторов и других профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Открытые акционерные общества обязаны зарегистрировать эмиссию своих акций, а также обязаны зарегистрировать информацию об эмиссии акций в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.
Государственная пошлина уплачивается открытыми акционерными обществами за регистрацию информации об эмиссии акций.
Более подробно об уплате государственной пошлины при регистрации информации об эмиссии ценных бумаг говорится в пункте 73 Инструкции о порядке исчисления и взимания государственной пошлины, а именно:
При проведении операций с ценными бумагами предприятия, изъявившие желание осуществить эмиссию (выпуск) таких бумаг, уплачивают государственную пошлину перед регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, исходя из номинальной стоимости запланированного объема эмиссии, указанного в проспекте.
Если фактическая номинальная стоимость эмиссии по отчету о результатах выпуска ценных бумаг, подаваемому финансовому органу, превышает номинальную стоимость запланированного объема эмиссии, к регистрации выпуска ценных бумаг доплачивается разница между суммой государственной пошлины, уплаченной исходя из фактической номинальной стоимости эмиссии.
Государственная пошлина уплачивается в бюджет местного самоуправления по месту оформления проспекта эмиссии.
Под проспектом эмиссии следует понимать информацию о выпуске ценных бумаг, предлагаемых для открытой продажи.
Местом оформления эмиссии считается юридический адрес эмитента.
Местом рассмотрения проспекта эмиссии считается место расположения регистрирующего органа.
Государственная пошлина уплачивается также при регистрации информации о выпуске инвестиционных сертификатов. Регистрация выпуска инвестиционных сертификатов предусмотрена пунктом 2 раздела 1 решения Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 18 апреля 1997 года N 2 "О внесении изменений во Временный порядок регистрации выпуска инвестиционных сертификатов инвестиционного фонда и инвестиционной компании, утвержденный приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 29 ноября 1996 года N 297.
Уплата государственной пошлины по операциям
с ценными бумагами
Нормативным документом, регулирующим уплату государственной пошлины при операциях с ценными бумагами, является Декрет Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине" от 21 января 1993 года N 7-93.
В соответствии с подпунктом "п" пункта 6 статьи 3 указанного Декрета предусмотрена уплата государственной пошлины за операции с ценными бумагами по трем позициям:
- за регистрацию информации об эмиссии ценных бумаг - 0,1 процента номинальной стоимости эмиссии ценных бумаг;
- в случае заключения сделки - 0,2 процента суммы, указанной в сделке;
- за выдачу приватизационных бумаг - 0,3 процента номинального значения приватизационных бумаг.
Кроме того, порядок уплаты государственной пошлины регулируется Инструкцией о порядке исчисления и взимания государственной пошлины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22 апреля 1993 года N 15, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 19 мая 1993 года N 50.
Взимание государственной пошлины за операции с ценными бумагами предусмотрено пунктами 73, 74, 75 указанной Инструкции.
В соответствии с пунктом 74 вышеназванной Инструкции при заключении сделки по ценным бумагам физические и юридические лица, которые от своего имени реализуют (продают) ценные бумаги, уплачивают государственную пошлину исходя из объема сделки.
Государственная пошлина уплачивается в бюджет местного самоуправления по месту оформления сделки до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Согласно пункту 73 Инструкции о порядке исчисления и взимания государственной пошлины сделками по ценным бумагам признаются сделки между физическими и/или юридическими лицами по купле-продаже ценных бумаг, в том числе обязательства на их продажу, заключаемые во время подписки на ценные бумаги.
Местом оформления сделки считается юридический адрес лица, которое от своего имени реализует (продает) ценные бумаги.
Таким, образом, государственную пошлину платит, как правило, продавец ценных бумаг. Однако в договоре купли-продажи ценных бумаг может быть предусмотрено, что госпошлину уплачивает покупатель. В таком случае государственная пошлина должна быть уплачена в местный бюджет по месту нахождения продавца ценных бумаг.
Госпошлина должна уплачиваться и при обмене ценных бумаг.
При заключении сделок по обмену ценных бумаг следует обратить внимание на статью 241 Гражданского кодекса Украины.
В соответствии с указанной статьей по договору мены между сторонами производится обмен одного имущества на другое.
Каждый из участвующих в мене считается продавцом того имущества, которое он дает в обмен, и покупателем имущества, которое он получает.
Исходя из вышесказанного, следует, что при обмене ценных бумаг государственная пошлина уплачивается обеими сторонами в размере 0,2 процента каждой из сторон.
Об этом и письмо Государственной налоговой администрации Украины от 19 февраля 1997 года N 17-0316-110, в котором сказано:"Учитывая то, что операции с ценными бумагами не подлежат обязательному нотариальному удостоверению, а госпошлина уплачивается в случае заключения договора (сделки) за операции с ценными бумагами, в случае заключения договоров обмена ценных бумаг, государственная пошлина уплачивается в местный бюджет по местонахождению владельца ценных бумаг каждой из сторон со стоимости (своих) обмениваемых ценных бумаг согласно указанному Декрету на общих основаниях".
Уплата государственной пошлины при выдаче
приватизационных бумаг
Согласно пункту 75 вышеуказанной Инструкции государственная пошлина за выдачу приватизационных бумаг уплачивается гражданами Украины в размере, установленном подпунктом "п" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине", то есть в размере 0,3 процента от номинального значения приватизационных бумаг.
Государственная пошлина за выдачу приватизационных бумаг взимается отделениями Сберегательного банка Украины, которые производят выдачу гражданам приватизационных бумаг, при их выдаче, и зачисляют полученные суммы пошлины в бюджет местного самоуправления по месту своего нахождения.
Ответственность за правильность взимания
государственной пошлины
В соответствии с пунктом 92 вышеуказанной Инструкции проверка правильности взимания государственной пошлины за регистрацию проспекта эмиссии (выпуска) ценных бумаг производится на предприятиях-эмитентах, которые от своего имени выпускают ценные бумаги.
Проверке при этом подлежат протоколы, решения о номинальном объеме эмиссии, информация о выпуске ценных бумаг, подаваемая в регистрирующий орган, публикации в органах прессы, свидетельства о регистрации эмиссии ценных бумаг.
Правильность взимания государственной пошлины при заключении сделки на продажу ценных бумаг проверяется по соответствующим платежным документам на приобретение гражданами, предприятиями и организациями ценных бумаг, по документам на выплату дохода по этим бумагам и другим документам.
Правильность удержания государственной пошлины за выдачу гражданам приватизационных бумаг проверяется в отделениях Сберегательного банка, которые проводят выдачу этих бумаг. При этом проверяются списки граждан, составленные местными Советами народных депутатов либо представительствами Украины в других государствах, заявления граждан и другие документы.
В случае несвоевременного и неполного внесения государственной пошлины в бюджет предусмотрена пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки (статья 9 Декрета "О государственной пошлине").
Штрафные санкции за нарушение расчетов с бюджетом по государственной пошлине законодательством не предусмотрены.