Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав.

В своєму листі від 25.01.2017 р. N 1339/Д/99-99-13-02-03-14 Державна фіскальна служба України надала деякі роз'яснення з приводу сплати податків при отриманні спадщини. Про це детальніше.

Порядок оподаткування (що зазначений у назві новини), визначений статтею 174 розділу ІV Податкового кодексу України. В даній нормі встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини, залежно від ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем та їх резидентського статусу.

Об’єкти спадщини (спадщина) платника податку з метою оподаткування поділяються на об’єкти, передбачені підпунктами "а" - "ґ" п. 174.1 ПКУ.

При цьому є об’єкти спадщини, які оподатковуються за наступними ставками:

- за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, у тому числі, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (підпункт 174.2.1 статті 174 ПКУ). Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім’ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (підпункт 14.1.263 статті 14 ПКУ).

- за ставкою 5%, визначеною пунктом 167.2 статті 167 ПКУ, оподатковується вартість будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (підпункт 174.2.2 статті 174 ПКУ).

- за ставкою 18%, визначеною у пункті 167.1 статті 167 ПКУ, оподатковується будь-який об’єкт спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця - нерезидента, та будь-який об’єкт спадщини, що успадковується спадкоємцем - нерезидентом від спадкодавця - резидента (підпункт 174.2.3 статті 174 ПКУ).

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців - нерезидентів, які зобов’язані сплатити податок до нотаріального оформлення об’єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об’єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об’єктів спадщини (пункт 174.3 статті 174 ПКУ).

Крім того, об’єктом оподаткування військовим збором (далі - збір) є дохід, визначений статтею 163 ПКУ, до якого включається загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпунктом 163.1.1 статті 163 ПКУ). Ставка збору становить 1,5% об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу (підпункт 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).

Одночасно із цим, Податковим кодексом України передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 статті 165 ПКУ.