ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
23.08.2018 N 3711/Д/99-99-15-01-01-14/ІПК
Щодо перерахунку земельного податку
Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, розглянула Ваше звернення і надає індивідуальну податкову консультацію щодо перерахунку земельного податку в разі зміни ставок.
Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України (далі - ЗКУ), справляння плати за землю - Податковим кодексом України (далі - ПКУ).
Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПКУ встановлено, що плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації ( підпункт 271.1.1 пункт 271.1 статті 271 ПКУ).
Відповідно до пункту 284.1 статті 284 ПКУ органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території та до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Нові зміни щодо зазначеної інформації надаються до 1 числа першого місяця кварталу, що настає за звітним кварталом, у якому відбулися зазначені зміни.
Разом з цим підпунктом 12.4.3 пункту 12.4 статті 12 ПКУ визначені повноваження сільських, селищних, міських рад та рад об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, щодо податків і зборів, до яких зокрема, належить до початку наступного бюджетного року прийняття рішення, зокрема, про зміну розміру ставок, яке тягне за собою зміну податкових зобов'язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду.
При цьому пунктом 12.5 статті 12 ПКУ зазначено, що офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 пунктом 12.3 цієї статті.
Водночас пунктом 3 розділу II Закону України від 07 грудня 2017 року N 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" встановлено, що у 2018 році до рішень про встановлення місцевих податків, прийнятих органами місцевого самоврядування після 15 липня 2017 року та у 2018 році, не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 ПКУ та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності".
Відповідно до підпункту 286.5 статті 286 ПКУ контролюючі органи обчислюють суми земельного податку та до 1 липня поточного року надсилають (вручають) фізичній особі - платнику за місцем його реєстрації податкове повідомлення-рішення (далі - ППР).
Податок фізичною особою сплачується протягом 60 днів з дня вручення ППР (пункт 287.5 статті 287 ПКУ).
Щодо перерахунку суми податкових зобов'язань по земельному податку з фізичних осіб, то, керуючись пунктом 286.5 статті 286 ПКУ, платник має право звернутися протягом 60 днів з дня вручення ППР до контролюючого органу з письмовою заявою для проведення звірки даних, зокрема, щодо розміру ставки податку та нарахованої суми податку.
За результатами звірки (у разі виявлення розбіжностей) контролюючий орган проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) платнику нове ППР, а попереднє - вважається скасованим (відкликаним).
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.