ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
28.07.2017 N 1428/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Щодо оподаткування ПДВ вартості
безоплатно переданої електроенергії

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо оподаткування ПДВ операцій з безоплатної передачі електроенергії та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Пунктом 185.1 ст. 185 Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміну "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.

Постачання послуг включає в себе зокрема, постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт "в" підпункту 14.1.185 та підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Крім того, відповідно до статті 1 розділу І Закону України від 16.10.1997 року N 575/97-ВР "Про електроенергетику", із змінами та доповненнями, енергія - електрична чи теплова енергія, що виробляється на об'єктах електроенергетики, є товарною продукцією призначеною для купівлі-продажу.

Таким чином, операція з відпуску електроенергії незалежно від умов постачання та категорії отримувачів є об’єктом оподаткування ПДВ за загально встановленою ставкою 20 відсотків та підлягає відображенню у складі податкових зобов’язань Декларації з ПДВ у відповідному звітному періоді.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПКУ (в редакції, що діяла в 2015 році), база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості.