Природа лизинга1

Бухгалтеры знают, что аренда бывает не только оперативной, но и финансовой. В законодательстве финансовую аренду называют также финансовым лизингом. Операции по заключению договоров финансового лизинга довольно популярны, поскольку эта форма взаимоотношений позволяет получить "в рассрочку" объект основных средств с правом начисления на него амортизации.

Темой нашей статьи являются правовые основы, а также налогово-учетные особенности операций финансового лизинга.

Вначале остановимся на правовых аспектах заключения рассматриваемых договоров.

Финансовый лизинг: правовые основы

Правовые критерии финансового лизинга

Определение договоров финансового лизинга приводится в нескольких нормативных актах. Это Закон о финансовом лизинге, cт. 806-809 ГК Украины, cт. 292 ХК Украины, НК Украины, П(С)БУ 14.

Однако договоры финансового лизинга определяются в них по-разному.

Так, обратившись к ч. 2 cт. 1 Закона о финансовом лизинге, мы увидим, что по такому договору лизингодатель обязуется приобрести в собственность вещь у продавца (поставщика) согласно установленным лизингополучателем спецификациям и условиям и передать ее в пользование последнему на определенный срок не менее одного года за установленную плату (лизинговые платежи).

Таким образом, чтобы называться финансовым лизингом, в отношениях должны принимать участие три лица: лизингодатель, продавец вещи и лизингополучатель. Короче говоря, с позиции Закона о финансовом лизинге лизингодателю необходимо передавать в пользование объекты, предварительно приобретенные с конкретной целью (для передачи лизингополучателю).

Однако на практике операции финансового лизинга осуществляются и при участии двух сторон, причем продавцом и лизингополучателем может быть одно лицо, что позволяет привлечь финансирование.

В Постановлении N 48/411 ВХСУ отметил, что предписания ст. 2 Закона о финансовом лизинге и ст. 806 ГК Украины не устанавливают ограниченный перечень продавцов, у которых лизингодатель может приобрести имущество, подлежащее передаче в лизинг.

Кстати, в ст. 806 ГК Украины, на которую ссылается ВХСУ, встречаются упоминания о прямом и косвенном лизинге (причем использованное в ГК Украины понятие косвенного лизинга совпадает с финансовым лизингом из Закона о финансовом лизинге), которые определяются следующим образом:

- прямой лизинг - договор, предусматривающий передачу имущества, приобретенного лизингодателем без предварительной договоренности с лизингополучателем;

- косвенный лизинг - договоров соответствии с которым лизингодатель передает лизингополучателю имущество, специально приобретенное им у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями.

Однако помимо юридического понятия финансового лизинга существует и его налоговое определение, основные параметры которого приведены в подпункте "б" пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины:

"финансовый лизинг (аренда) - хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривающая передачу арендатору имущества, которое является основным средством согласно настоящему Кодексу и приобретено или изготовлено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга".

Можно заметить, что налоговое определение финансового лизинга несколько шире чем то, которое используется в Законе о финансовом лизинге.

Но об этом мы поговорим далее.

Основные положения договора финансового лизинга

Законодательством по-разному регламентируется состав объектов, которые могут и не могут быть предметом лизинга. Так, согласно ч. 1 cт. 3 Закона о финансовом лизинге и ч. 1 cт. 807 ГК Украины предметом договора лизинга могут быть основные фонды².

Следовательно, в финансовый лизинг не могут быть переданы: нематериальные активы, сырье, материалы и прочие оборотные активы, незавершенные капитальные инвестиции и т. п.

Кроме того, не могут быть предметом договора лизинга земельные участки и другие природные объекты, единые имущественные комплексы предприятий и их обособленные подразделения (филиалы, цеха, участки) (ч. 2 cт. 3 Закона о финансовом лизинге). Примерно такие же требования выдвигает и ч. 2 cт. 807 ГК Украины.

Как предусмотрено ст. 4 Закона о финансовом лизинге, субъектами лизинга могут быть лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик), другие физические и юридические лица.

При этом лизингодателем считается юридическое лицо, которое передает право владения и пользования предметом финансового лизинга лизингополучателю.

То есть Закон о финансовом лизинге ограничил круг лиц, имеющих право предоставлять услуги финансового лизинга, только юридическими лицами. Следовательно, предприниматели и обычные физические лица не могут быть лизингодателями.

Обращаем внимание: передача имущества в финансовую аренду представляет собой финансовую услугу, которая подпадает под действие Закона N 2664. В общем случае финуслуги могут предоставлять только финансовые учреждения (ч. 1 ст. 5 Закона N 2664), которые являются юридическими лицами.

Означает ли это, что нефинучреждения не могут передавать имущество в финансовую аренду?

Как указано в ч. 4 ст. 5 Закона N 2664, юридические лица, которые по своему правовому статусу не являются финучреждениями, могут предоставлять отдельные финансовые услуги на основании нормативно-правовых актов, утвержденных соответствующими госорганами.

Таким "разрешительным" нормативно-правовым актом для финансового лизинга является Положение N 21. Но при этом предприятие, предоставляющее такие финуслуги, должно соблюдать определенные требования. Поэтому, прежде чем заняться предоставлением услуг финансового лизинга, таким предприятиям необходимо ознакомиться со специальными требованиями законодательства.

Согласно ч. 2 ст. 6 Закона о финансовом лизинге существенными условиями договора финансового лизинга являются:

- предмет договора;

- срок договора, на который лизингополучателю предоставляется право пользования предметом лизинга (срок лизинга);

- размер лизинговых платежей;

- другие условия, относительно которых по заявлению хотя бы одной из сторон должно быть достигнуто согласие.

Что касается срока лизинга, то он должен определяться с учетом ч. 2 ст. 1 Закона о финансовом лизинге, то есть составлять не менее одного года.

Статьей 16 Закона о финансовом лизинге установлено, что уплата лизинговых платежей производится в порядке, установленном договором, а сами лизинговые платежи могут включать:

- сумму, которая возмещает часть стоимости предмета лизинга;

- платеж в качестве вознаграждения лизингодателю за полученное в лизинг имущество;

- компенсацию процентов по кредиту;

- другие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с исполнением договора лизинга³.

Частью 2 cт. 8 Закона о финансовом лизинге установлено следующее:

"Если стороны договора лизинга заключили договор купли-продажи предмета лизинга, то право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю в случае и с момента уплаты им определенной договором цены, если договором не предусмотрено иное".

Это означает, что заключение договора купли-продажи - лишь один из возможных вариантов окончания договора лизинга.

Возникает вопрос: обязаны ли субъекты хозяйствования, являющиеся сторонами договора финансового лизинга, заключать отдельный договор купли-продажи?

Думаем, что делать это не обязательно. Условие о переходе права собственности можно включить непосредственно в текст договора о финансовом лизинге. В таком случае будет иметь место сложный договор, объединяющий в себе условия договоров финансового лизинга и купли-продажи.

Кстати, в свое время и налоговики соглашались с тем, что заключение дополнительного договора купли-продажи объекта финансового лизинга в случае, если условие перехода права собственности на этот объект предусмотрено договором финансового лизинга, не является обязательным (Письмо N 512/2/15-1114).

Налоговые критерии финансового лизинга

Выше мы уже приводили определение термина "финансовый лизинг (аренда)", содержащееся в подпункте "б" пп. 14.1.97 п. 14.1 cт. 14 разд. I НК Украины. В нем же установлены и налоговые критерии, по которым заключенные договоры могут быть отнесены к договорам финансового лизинга в налоговом учете. Проанализируем их.

Итак, в налоговом учете для отнесения договора к финансовому лизингу должно соблюдаться одно из следующих условий:

Условие 1. Объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 % его первоначальной стоимости, а арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора по цене, указанной в таком договоре.

Специалисты обращают внимание на то, что здесь сформулированы сразу два условия. Одно - по поводу срока, а второе касается обязательств арендатора выкупить объект. Поскольку эти условия объединены, то необходимо их одновременное соблюдение.

При этом на момент заключения договора существует проблема в определении срока, в течение которого амортизируются 75 % первоначальной стоимости, поскольку он напрямую зависит от метода амортизации. Кроме того, начисление амортизации может быть приостановлено, а методы ее начисления и сроки использования объекта пересмотрены.

Что касается выкупа, то условие об обязанности лизингополучателя приобрести объект лизинга в течение срока действия договора должно быть указано в самом лизинговом договоре. Если же право собственности переходит на основании отдельного договора, есть формальный повод считать, что этот критерий для отнесения в налоговом учете операции к финансовому лизингу не выполняется (Постановление N 6/220-6/222).

Условие 2. Балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25 % первоначальной стоимости такого объекта лизинга, действующей на начало лизингового договора.

Легко заметить, что это условие по своему содержанию перекликается с предыдущим (причем оно не обременено условиями отчуждения объекта). Но поскольку НК Украины не содержит определения показателя "балансовая (остаточная) стоимость", то, руководствуясь п. 5.3 cт. 5 разд. І НК Украины, следует ориентироваться на его бухгалтерское значение.

Здесь тоже можно сделать замечание по поводу того, что на момент заключения договора балансовая стоимость объекта лизинга неизвестна, поскольку срок амортизации, метод амортизации являются оценочными категориями, которые могут пересматриваться.

А если плательщик налога еще и не корректирует финрезультат на налоговые разницы (в связи с недостаточным для этого годовым размером), неизвестно, что будет к концу срока лизинга. Так что расчеты балансовой стоимости на конец срока должны рассматриваться в качестве ориентировочных.

Условие 3. Сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна или превышает первоначальную стоимость объекта лизинга. Обращаем внимание на то, что речь идет об общей сумме лизингового платежа, которая включает в себя как проценты, так и возмещение компенсации объекта лизинга, а также прочие расходы.

Условие понятное. Ведь когда речь идет о финансовом лизинге в его классическом понимании (фактически объект продается в рассрочку), то обычно сумма платежей прилично превышает стоимость объекта.

Условие 4. Имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик. Здесь не имеет значения ни сумма амортизации, ни соотношение размера лизинговых платежей и стоимости объекта, ни остаточная стоимость, ни обязательства по выкупу. То есть в этом условии фактически речь идет об уникальном имуществе.

И последнее. Финлизинговые налоговые правила не во всех случаях подлежат обязательному применению.

В последнем абзаце подпункта "б" пп. 14.1.97 п. 14.1 cт. 14 разд. I НК Украины предусмотрена возможность изменить "финлизинговый" статус лизингового договора. То есть если стороны не хотят иметь дело с налоговыми последствиями финансового лизинга, то в договоре нужно просто указать, что это договор оперативного лизинга. Это позволяет переквалифицировать операцию в оперативный лизинг и использовать правила обычной аренды (то есть имущество будет амортизироваться арендодателем и т. п.).

Налоговый учет операций финансового лизинга

Передача объекта финансового лизинга

Операция передачи объекта финансового лизинга лизингодателем лизингополучателю приравнивается к операции поставки товаров (подпункт "а" пп. 14.1.191 п. 14.1 cт. 14 разд. I НК Украины). Таким образом, в налоговом учете лизингодателя отражается операция продажи, а лизингополучателя - приобретение.

Налог на прибыль. Прежде всего нужно исходить из того, в составе каких активов имущество числилось до его передачи, в финансовый лизинг: в составе товаров или готовой продукции (например, если лизингодатель специально приобретает (сооружает) объект лизинга для лизингополучателя) либо в составе основных средств (если по договору финансового лизинга лизингодатель передает собственный объект основных средств).

Если в финансовый лизинг передаются товары (готовая продукция), то в этом случае такую передачу в налоговоприбыльном учете отражают по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете. При этом никакие налоговые разницы для таких случаев разд. ІІІ НК Украины не установлены. Значит, высокодоходным предприятиям, как и малодоходным, корректировку финрезультата проводить не придется.

Если же объектом финансового лизинга является основное средство, то высокодоходные предприятия и малодоходники-добровольцы должны учитывать корректировки на налоговую разницу по остаточной стоимости, установленную ст. 138 разд. ІІІ НК Украины. Для этого они бухгалтерский финансовый результат до налогообложения:

- увеличивают на остаточную стоимость объекта основных средств, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац 4 п. 138.1 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины);

- уменьшают на остаточную стоимость объекта основных средств, определенную по налоговым правилам (абзац 3 п. 138.2 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины).

Налог на добавленную стоимость. Передача объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю считается поставкой товаров согласно подпункту "а" пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины. А это значит, что такая операция относится к числу налогооблагаемых на основании пп. "а" п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины.

Дату возникновения НДС-обязательств при осуществлении операций финансового лизинга определяют с учетом требований п. 187.6 cт. 187 разд. V НК Украины. То есть лизингодатель начисляет налоговые обязательства по НДС на дату фактической передачи объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю. А вот на дату получения авансового платежа, который засчитывается как часть лизинговых платежей за финансовую аренду, НДС-обязательства у лизингодателя не возникают (Письмо N 15900/6/99-99-15-03-02-15).

Что касается базы налогообложения при передаче имущества в финансовый лизинг, то согласно п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины ее определяют исходя из договорной стоимости такого имущества с учетом приведенных в данном пункте условий.

Напомним, что базу налогообложения по поставке товаров (услуг), а значит, и при передаче объектов в финансовый лизинг определяют исходя из их договорной стоимости, но не ниже:

- цены приобретения - при передаче в финансовый лизинг специально приобретенного для этого имущества;

- обычных цен - при передаче в финансовый лизинг самостоятельно изготовленных объектов;

- балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета на начало отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена поставка, - при передаче в финансовый лизинг собственных основных средств.

Отдельные правила начисления НДС установлены п. 189.5 ст. 189 разд. V НК Украины по операциям повторной передачи имущества в финансовый лизинг, если оно ранее было возвращено лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга.

В этом случае базой налогообложения будет положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров. При этом цена продажи определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины, а цена приобретения - на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые не уплачены за такой объект на дату возврата.

Заметим: в Письме N 4182/7/15-3417-26 налоговики подчеркнули, что правила определения базы налогообложения, предусмотренные п. 189.5 ст. 189 разд. V НК Украины, применяются только в случае возврата объекта финансового лизинга не плательщиком НДС по причине невыполнения условий договора финансового лизинга.

Налог на прибыль. Если объектом финансового лизинга является основное средство, то лизингополучателям-высокодоходникам, а также малодоходникам-добровольцам придется корректировать бухгалтерский финансовый результат на налоговые разницы (ст. 138 разд. ІІІ НК Украины). Полученные в финансовый лизинг основные средства следует в учетных целях рассматривать как собственные со всеми вытекающими последствиями. С общим же правом на так называемую налоговую амортизацию у арендатора не спорят и налоговики (Письмо N 9488/6/99-99-15-02-02-15).

Напомним: амортизационные налоговые разницы привязаны в первую очередь к бухгалтерской амортизации. Увеличивающая финансовый результат разница - собственно, и естьбухгалтерская амортизация.

Уменьшающая разница - это "налоговая" амортизация, основой для которой является все та же бухгалтерская амортизация (пп. 138.3.1 п. 138.3 cт. 138 разд. ІІІ НК Украины). А налоговые разницы по основным средствам призваны откорректировать бухгалтерские последствия амортизации, продажи, ликвидации, переоценки основных средств. Поэтому разницы применяет тот, у кого на балансе в бухгалтерском учете находится объект.

Как видим, основное влияние на прибыльный объект обложения через финансовый результат в любом случае окажет именно бухгалтерский учет и, думаем, бухгалтеры это уже хорошо усвоили.

Налог на добавленную стоимость. Выше мы уже выяснили, что в НДС-учете операции по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору) считаются поставкой (подпункт "а" пп. 14.1.191 п. 14.1 cт. 14 разд. I HK Украины) и являются объектом обложения НДС (пп. "а" п. 185.1 cт. 185 разд. V НК Украины).

Ну а раз у лизингодателя есть налоговые обязательства, значит лизингополучатель при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной имеет право на налоговый кредит исходя из суммы "входного" НДС.

Датой возникновения права на налоговый кредит у лизингополучателя является дата фактического получения объекта финансового лизинга (абзац 5 п. 198.2 cт. 198 разд. V НК Украины).

Обращаем внимание на то, что первое событие здесь не работает. Это освобождает лизингодателя от начисления НДС с полученных авансов. В свою очередь, уплата аванса не дает права лизингополучателю на налоговый кредит по НДС. Ему придется дождаться фактического получения объекта лизинга и тогда претендовать на налоговый кредит в полном объеме (Письмо N 15900/6/99-99-15-03-02-15).

Лизинговые платежи

Налог на прибыль. В разделе, посвященном правовым основам финансового лизинга, отмечалось, что лизинговые платежи могут иметь несколько составляющих. Однако практика лизинговых отношений показывает, что в большинстве случаев стороны выделяют две составляющие платежа:

1) компенсация стоимости объекта финансового лизинга;

2) проценты или комиссии, начисленные на стоимость объекта финансового лизинга.

Сумма, представляющая собой компенсацию стоимости объекта финансового лизинга, на налоговый учет лизингодателя не влияет.

Это связано с тем, что стоимость объекта финансового лизинга уже поучаствовала в расчете налога на прибыль лизингодателя в момент передачи имущества в финансовый лизинг. Получение лизингового платежа в качестве компенсации стоимости объекта лизинга через бухгалтерские доходы повторно не проходит, а значит не влияет и на объект исчисления налога на прибыль.

А вот платеж за пользование имуществом (проценты или комиссии) по договору финансового лизинга мимо налогового учета лизингодателя пройти не должен.

Напомним, что финансовые доходы лизингодателя в бухгалтерском учёте отражают в периоде их начисления в составе прочих финансовых доходов. Это значит, что по дате начисления доходов, установленной в договоре финансового лизинга, такие суммы увеличивают финансовый результат для расчета суммы налога на прибыль.

Иными словами, финансовые доходы как часть лизингового платежа в налоговый учет попадают по бухгалтерским правилам без каких-либо корректировок на налоговые разницы.

Налог на добавленную стоимость. Сумма компенсации стоимости объекта финансового лизинга, получаемая в составе лизингового платежа, в НДС-учете лизингодателя не отражается. Согласно п. 187.6 cт. 187 разд. V НК Украины лизингодатель уже начислил НДС-обязательства исходя из стоимости переданного объекта на дату фактической передачи имущества лизингополучателю. Получение оплаты стоимости объекта финансового лизинга в составе лизингового платежа - это уже второе событие, которое на НДС-учет никак не влияет.

Что касается "процентнокомиссионной" части лизингового платежа, то здесь от НДС-обязательств освобождает пп. 196.1.2 п. 196.1 cт.. 196 разд. V НК Украины.

Напомним, что данной нормой установлено, что операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа по договору финансового лизинга не являются объектом обложения НДС.

В то же время должны предупредить: ранее налоговики утверждали, что базой обложения НДС по операциям финансового лизинга является вся сумма лизингового платежа, за исключением процентов по кредиту и суммы, возмещающей часть стоимости предмета лизинга (Письмо N 2874/5/15-3416). Мы считаем, что такая точка зрения противоречит законодательству, о чем, кстати, свидетельствует и судебная практика.

Например, ВАСУ в Определении N К/800/25021/13 необъектом признал вознаграждение (фиксированный процент) в составе лизинговых платежей обложения НДС.

Налог на прибыль. Сумму, представляющую собой компенсацию стоимости объекта финансового лизинга, в налоговом учете лизингополучателя не отражают.

Причина проста: эта часть лизингового платежа не проходит через бухгалтерские расходы предприятия, а значит, она не влияет на объект налогообложения.

Но совсем стоимость объекта лизинга мимо налогового учета не пройдет. Мы уже говорили, что получение имущества в финансовый лизинг (аренду) отражают как его приобретение с зачислением в состав соответствующей группы собственных основных средств. В последующих периодах стоимость такого объекта подлежит амортизации, которая и уменьшает финансовый результат до налогообложения.

А вот платеж за пользование имуществом по договору финансового лизинга (проценты или комиссии) влияет на объект обложения налогом на прибыль. Так, сумму некапитализируемых финансовых расходов лизингополучатель в момент их начисления включает в состав бухгалтерских расходов и тем самым уменьшает финансовый результат.

При этом налоговые разницы у высокодоходников и малодоходников-добровольцев могут возникнуть только в части процентов по обязательствам перед связанными лицами - нерезидентами (п. 140.2 cт. 140 разд. ІІІ НК Украины).

Совсем другое дело - капитализируемые расходы. Их в периоде осуществления включают в первоначальную стоимость объекта финансового лизинга. Они будут учтены в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль через механизм амортизации стоимости имущества, полученного в финансовый лизинг.

Налог на добавленную стоимость. Ситуация с налоговым кредитом лизингополучателя определяется особенностями учета у лизингодателя. Выше мы уже пришли к выводу, что составляющая лизингового платежа в виде процентов или комиссии не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.2 п. 196.1 cт. 196 разд. 6 НК Украины). Соответственно, лизингодатель не должен начислять НДС и выписывать налоговую накладную. Поэтому у лизингодателя не будет и "процентно-комиссионного" налогового кредита.

И еще несколько слов о процентах в составе финансового лизингового платежа.

В разделе, посвященном правовым основам финансового лизинга, мы приводили структуру лизингового платежа. Это:

а) сумма, возмещающая часть стоимость предмета лизинга;

б) платеж в качестве вознаграждения лизингодателю за полученное в лизинг имущество;

в) компенсация процентов по кредиту;

г) другие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с исполнением договора лизинга.

При этом платеж за пользование имуществом согласно договору финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) НК Украины относит к процентам (пп. 14.1.206 п. 14.1 cт. 14 разд. I НК Украины).

Так вот, наибольший интерес и сложность на практике представляет вознаграждение лизингодателю. На наш взгляд, это вознаграждение без сомнений подпадает под определение процентов, а значит не является объектом обложения НДС.

Например, ВАСУ в Определении N К/800/15371/14 считает: все три компонента ("б", "в" и "г") для целей налогообложения в совокупности содержательно являются процентом (комиссией). Выходит, лизингополучателю не стоит рассчитывать на налоговый кредит по этим суммам.

И в заключение сообщим, что зарегистрирован законопроект о финансовом лизинге (N 6395), которым предусмотрено утверждение полностью нового закона вместо действующего.

Его целью является введение:

- четких требований к форме договора финансового лизинга и существенным условиям договора финансового лизинга;

- особого субъектного состава. Предлагается расширить понятие "лизингодатель" и установить, что право предоставлять услуги финансового лизинга имеют только те субъекты, которые получили в установленном законом порядке соответствующий статус;

- механизма привлечения лизинговых посредников, деятельность которых не относится к финансовым услугам, но может включать только консультирование, предоставление информационных и других посреднических услуг в сфере финансового лизинга;

- уголовной ответственности за мошенничество с финансовыми ресурсами, направленное

именно на услуги финансового лизинга. В то же время планируется предусмотреть, что растрата, отчуждение, сокрытие, подмена, повреждение, уничтожение имущества или другие незаконные действия с имуществом, переданным в финансовый лизинг, являются уголовным преступлением;

- порядка и условий перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя, условия приобретения лизингополучателем права собственности на предмет лизинга;

- ставки госпошлины за нотариальное удостоверение договоров финансового лизинга на уровне ставки удостоверения договоров залога и др.

Ждем...

_______________________________________

¹Статьи любезно предоставлены нам журналом "Бухгалтер" N 17 (877)/2017 и N 18 (878)/2017 (подписной индекс 74201)

²В связи с тем, что общее определение основных фондов законодательство не содержит, а в НК Украины есть определение "основные средства", в дальнейшем мы будем оперировать этим определением (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

³Такими расходами, отмечается в "Вестнике налоговой службы Украины" N 13/2012 (с. 19), в частности, могут быть расходы на: транспортировку, монтаж, установку предмета лизинга: таможенное оформление; регистрацию предмета лизинга; получение лизингодателем гарантий и поручительства третьих лиц; возмещение страховых платежей в случае, если страхование предмета лизинга по договору возложено на лизингодателя, налог с владельцев транспортных средств, уплачиваемый лизингодателем за собственные транспортные средства, переданные в лизинг; плату за услуги аудита (анализ финансового состояния лизингополучателя).

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон N 2664 - Закон Украины от 12.07.2001 г. N 2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг"

Закон о финансовом лизинге - Закон Украины от 16.12.1997 г. N 723/97-ВР "О финансовом лизинге" в редакции от 11.12.2003 г. N 1381-IV

П(С)БУ 14 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. N 181

Положение N 21 - Положение о предоставлении отдельных финансовых услуг юридическими лицами - субъектами хозяйствования, по своему правовому статусу не являющимися финансовыми учреждениями, утвержденное распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 22.01.2004 г. N 21

Определение N К/800/25021/13 - Определение Высшего административного суда Украины от 03.07.2013 г. N К/800/25021/13 "Об отмене налоговых уведомлений-решений" (http://reyestr.court.gov.ua/Review/32252873)

Определение N К/800/15371/14 - Определение Высшего административного суда Украины от 07.07.2015 г. N К/800/15371/14 "О признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения" (http://reyestr.court.gov.ua/Review/46642774)

Письмо N 512/2/15-1114 - Письмо ГНАУ от 12.11.2004 г. N 512/2/15-1114 "Относительно обложения налогом на прибыль операций финансового лизинга (аренды) и заключения дополнительного договора купли-продажи объекта финансового лизинга"

Письмо N 4182/7/15-3417-26 - Письмо ГНСУ от 25.10.2011 г. N 4182/7/15-3417-26 "Относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по приобретению лизинговой компанией имущества у неплательщиков налогов"

Письмо N 2874/5/15-3416 - Письмо ГНСУ от 16.11.2011 г. N 2874/5/15-3416 "Относительно порядка налогообложения операций финансового лизинга"

Письмо N 9488/6/99-99-15-02-02-15 - Письмо ГФСУ от 27.04.2016 г. N 9488/6/99-99-15-02-02-15 "Относительно начисления амортизации на транспортные средства, полученные по договорам финансового лизинга"

Письмо N 15900/6/99-99-15-03-02-15 - Письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. N 15900/6/99-99-15-03-02-15 "О рассмотрении обращения (относительно порядка определения налоговых обязательств по НДС при получении авансового платежа, зачисляемого как часть лизинговых платежей, в случае осуществления плательщиком налога операций по финансовой аренде (лизингу) соответствующего объекта)"

Постановление N 48/411 - Постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 05.04.2012 г. N 48/411 "О признании недействительным договора финансового лизинга от 22.05.2008 N 596-LD" (http://reyestr.court.gov.ua/Review/22452993)

Постановление N 6/220-6/222 - Постановление Окружного административного суда г. Киева от 21.05.2008 г. N 6/220-6/222 "О признании недействительными налоговых уведомлений-решений" (http://reyestr.court.gov.ua/Review/2324490)

Алла Погребняк

"Консультант бухгалтера" N 11 (831) 12 червня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)