КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент податків і зборів з фізичних осіб
Управління адміністрування єдиного внеску,
методології та розгляду звернень платників податків

Сплата єдиного внеску особами, які провадять
незалежну професійну діяльність

ПИТАННЯ: Як нараховують та сплачують у 2017 р. єдиний внесок особи, які провадять незалежну професійну діяльність (наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність) або особи, що провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та одержують дохід від цієї діяльності, які водночас є найманими працівниками в межах такої діяльності? Як застосовуються до них норми абзацу другого п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону від 08.07.2010 р. № 2464-VI та обов'язок щодо сплати єдиного внеску в разі незняття з обліку платників єдиного внеску, на яких не поширюється чинність Закону від 15.05.2003 р. № 755-IV?

ВІДПОВІДЬ: Відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної зі збором та веденням обліку єдиного внеску, регулюються виключно Законом. України від 08.07.2010 p. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464).

Чинність інших нормативно-правових актів може поширюватися на такі відносини лише у випадках, передбачених Законом № 2464, або в частині, що не суперечить Закону № 2464 (абзац п'ятий ч. 2 ст. 2 цього Закону).

Статтею 4 Закону № 2464 визначено вичерпний перелік платників єдиного внеску, якими, зокрема, є роботодавці, що використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань).

Базою для нарахування єдиного внеску для названих платників є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абзац перший п. 1.ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

Також платниками єдиного внеску відповідно до п. 5. ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, незалежно від того, чи є такі особи найманими працівниками.

Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 базою для нарахування єдиного внеску для платників, зазначених, зокрема, п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, є сума доходу (прибутку), одержаного від їхньої діяльності, що підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. Якщо таким платником не одержано доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року, то такий платник зобов'язаний визначити базу для нарахування, але не більшу від максимальної величини бази для нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Крім цього, враховується кількість місяців, упродовж яких така особа перебувала на обліку як платник єдиного внеску.

За частиною 5 ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених ст. 4 цього Закону, встановлюється в розмірі 22% визначеної ст. 7 цього Закону бази для нарахування єдиного внеску.

Роботодавців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, треба розглядати як окремих платників єдиного внеску.

Отже, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, є платниками єдиного внеску незалежно від того, чи є такі особи одночасно найманими працівниками в межах такої діяльності.

Щодо застосування норми абзацу другого п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, то Законом України від 06.12.2016 p. № 1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавча актів України» (далі - Закон № 1774) внесено низку змін до Закону № 2464, які набрали чинності з 1 січня 2017 p., зокрема щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

З 2017 p., якщо особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, не одержала доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року, така особа зобов'язана визначити базу для нарахування, але не більшу від максимальної величини бази для нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

Отже, визначення бази для нарахування єдиного внеску для названих платників за відсутності доходу (прибутку) у 2017 р. є обов'язковим.

Щодо обов'язку сплати єдиного внеску в разі незняття з обліку платників єдиного внеску, на яких не поширюється чинність Закону України від 15.05.2003 p. № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (далі - Закон № 755), то відповідно до ст. 5 Закону № 2464 розроблено Порядок обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну України від 24.11.2014 р. № 1162 (далі - Порядок № 1162), який є нормативно-правовим актом, положення якого обов'язкові для виконання платниками єдиного внеску.

Чинність Порядку № 1162, яким визначаються питання, зокрема, взяття на облік та зняття з обліку платників єдиного внеску в органах доходів і зборів, поширюється на платників єдиного внеску, зазначених п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 (п. 3 розділу І Порядку № 1162).

Платники єдиного внеску, зазначені п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, на яких не поширюється чинність Закону № 755, подають заяву впродовж 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання документа, що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності (п. 2 розділу III Порядку № 1162).

Зняття з обліку таких платників єдиного внеску провадять органи доходів і зборів на підставі їхньої заяви після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звіряння розрахунків та проведення остаточного розрахунку (абзац сьомий ч. 1 ст. 5 Закону № 2464).

Згідно з п. 1 розділу V Порядку № 1162 у разі ухвалення, зокрема, рішення про припинення діяльності платників єдиного внеску, на яких не поширюється чинність Закону № 755, платник єдиного внеску зобов'язаний у десятиденний строк з дня ухвалення відповідного рішення подати до контролюючого органу заяву про зняття з обліку платника єдиного внеску та копію розпорядчого документа про припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи.

Ураховуючи викладене, в разі ухвалення особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, рішення про припинення діяльності як платника єдиного внеску, дотримання вимог Порядку № 1162 є обов'язковим.

Таким чином, останнім періодом, за який потрібно сплатити єдиний внесок, буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня надходження до органу доходів і зборів заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску.

При цьому така особа користується правами, виконує обов'язки та несе відповідальність, передбачені для платника єдиного внеску в частині її діяльності, як особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

У разі порушення порядку зняття з обліку в органі доходів і зборів платника єдиного внеску, на якого не поширюється чинність Закону № 755, такий платник залишається платником єдиного внеску, а отже, має обов'язок щодо сплати такого внеску.

Головний державний ревізор
- інспектор Анжеліка РОГОВЕЦЬ

"Праця i зарплата" N 13 (1025), 05 квітня 2017 р.
Передплатний iндекс: 30214