ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.02.2017 N 3270/6/99-99-15-03-02-15
Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ, визначеного статтею 209 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), при здійсненні операцій з постачання біогумусу на основі сапропелю та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.
Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства діяв до 01.01.2017 та регламентувався статтею 209 ПКУ.
Пунктом 209.1 статті 209 ПКУ передбачено, що спеціальний режим оподаткування могла обрати особа, яка провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство).
Відповідно до пункту 209.6 статті 209 ПКУ сільськогосподарським вважалося підприємство, основною діяльністю якого було постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становила не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Сільськогосподарськими вважалися товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширювалася дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощувалися, відгодовувалися, виловлювалися або збиралися (заготовлялися), а послуги надавалися, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставлялися зазначеним платником податку - їх виробником (пункт 209.7 статті 209 ПКУ).
Для цілей застосування спеціального режиму оподаткування діяльністю у сфері сільського господарства вважалося:
виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг) (підпункт 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 ПКУ).
Дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширювалася, зокрема, на такий вид діяльності, як розведення інших тварин, який, окрім іншого, включав у себе такий підвид, як одержання біогумусу (підпункт 209.17.8 пункту 209.17 статті 209 ПКУ).
Таким чином, для застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ, визначеного статтею 209 ПКУ, до операцій з постачання сільськогосподарської продукції платник мав дотримуватись ряду умов, а саме:
- особа мала бути зареєстрована суб’єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ;
- сільськогосподарська продукція, що постачалася платником, мала бути виготовлена (вирощена) в результаті здійснення таким платником видів діяльності, визначених статтею 209 ПКУ;
- сільськогосподарська продукція, що постачалася платником, мала відноситись до товарних груп 1 - 24, товарних позицій 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД.
Водночас відповідно до Закону України "Про Митний тариф України" добрива, різновидом яких є біогумус, класифікуються у товарній групі 31 УКТ ЗЕД (код 3101- добрива тваринного або рослинного походження) і не належать до груп 1 - 24, за якими згідно з пунктом 209.7 статті 209 ПКУ визначалися сільськогосподарські товари, на операції з якими поширювалася дія спеціального режиму оподаткування.
Таким чином, операції з постачання сільськогосподарським підприємством біогумусу (у тому числі виробленого на основі сапропелю) не відносились до операцій з постачання сільськогосподарської продукції для цілей застосування спеціального режиму оподаткування.
Водночас повідомляємо, що відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу ХІХ "Прикінцеві положення" ПКУ з 1 січня 2017 року стаття 209 ПКУ, яка регламентувала дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, втратила чинність.
В.о. заступника Голови М.В. Продан