Знакомимся с новым Отчетом по ЕСВ

2016 год начался для плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) унификацией единой ставки взноса, которая составляет 22 % от базы начисления взноса. При этом льготные ставки по ЕСВ не изменились.

Параллельно с этим отменено удержание ЕСВ с доходов работников.

Невзирая на такие существенные изменения, Минфин не спешил с утверждением новой формы Отчета по ЕСВ. В итоге до июня 2016 года работодатели вынуждены были составлять Отчет по ЕСВ и при этом руководствоваться устаревшим Порядком N 435.

Изменения в Порядок N 435, которые привели его в соответствие с действующим законодательством, были внесены Приказом N 441. Вступили в силу такие изменения с 01.06.2016 г. В Письме N 18633/7/99-99-13-02-01-17 ГФСУ сообщила, что подавать новый Отчет о ЕСВ работодатели будут, начиная с июня 2016 года (то есть не позднее 20 июля 2016 года).

Отчет по форме N Д4

Отчет по форме N Д4 подают все страхователи, использующие труд физических лиц:

- на условиях трудового договора (контракта);

- пр гражданско-правовым договорам (ГПД) на выполнение работ (предоставление услуг). Исключение составляют ГПД, которые заключены с предпринимателями, если выполняемые ими работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре (ЕГР).

Если страхователь в отчетном периоде изменяет местонахождение или место регистрации, или место жительства (за пределами территориального обслуживания органа доходов и сборов, в котором он находился на учете), Отчет за этот отчетный период (с первого до последнего календарного числа отчетного периода) подается в орган доходов и сборов по новому месту постановки на учет (п. 7 разд. III Порядка N 435).

Плательщики ЕСВ, которые состояли на учете в органах доходов и сборов или имели местонахождение (место жительства) на территории АР Крым или города Севастополя на начало временной оккупации, освобождаются от обязанности подавать отчетность в органы доходов и сборов в течение срока временной оккупации и после ее завершения (абзац 2 п. 11 разд. II Порядка N 435).

Что касается страхователей из Луганской и Донецкой областей, то их временно обслуживают другие налоговые инспекции указанных областей. Видимо поэтому о них нет никаких упоминаний в Порядке N 435.

Отчетность о начисленном ЕСВ на суммы выплат наемным работникам и другим лицам в течение срока военной службы ФЛП, призванного на военную службу во время мобилизации или привлеченного к выполнению обязанностей по мобилизации, подается (п. 12 разд. II Порядка N 435):

- уполномоченным лицом ФЛП в порядке и сроки, установленные Законом о едином взносе;

- в случае отсутствия уполномоченного лица - демобилизованным ФЛП в течение 10 календарных дней после демобилизации без начисления штрафных и финансовых санкций, предусмотренных Законом о едином взносе.

Отчет по форме N Д4 как и прежде включает: титульный лист и 9 таблиц (отчетных форм). Обычные страхователи-работодатели заполняют:

- титульный лист;

- таблицу 1 "Нарахування єдиного внеску";

- таблицу 5 "Відомості про трудові відносини застрахованих осіб";

- таблицу 6 "Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам";

- таблицу 7 "Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства".

Титульный лист

В Титульном листе больше не нужно указывать количество листов документов одной таблицы, количество заполненных строк на листах документов одной таблицы, общее количество листов документов и общий итог заполненных строк на этих листах. Теперь необходимо только в соответствующей строке сделать отметку о подаче (представлении) соответствующей таблицы.

Если какую-то таблицу Отчета по форме N Д4 страхователь не подает, тогда в строке с названием отсутствующей Таблицы в поле "Відмітка про подання":

- ячейка остается незаполненной - если Отчет подается в электронной форме;

- в ячейке проставляется прочерк - если Отчет подается в бумажном виде.

Таблица 1 Отчета по форме N Д4

В шапке Таблицы 1 нового Отчета по форме N Д4 нет полей (реквизитов):

- для проставления класса профессионального риска (реквизит 5);

- об отметке относительно применения (или нет) понижающего коэффициента (реквизит 17);

- о размере коэффициента (реквизит 18);

- о средней заработной плате за 2014 год (реквизит 19);

- о среднем количестве застрахованных лиц в 2014 году (реквизит 20).

Таблица 1 Отчета по форме N Д4 содержит 6 разделов (было - 8). Из таблицы 1 исключены разделы 4 и 5, в которых отражались данные по удержанному ЕСВ.

Кроме того, исключено приложение 1 к Таблице 1Отчета по форме N Д4 , которое касалось расшифровки уплаты начисленных страховых взносов до 01.01.2011 г.

В названии раздела 2 Таблицы 1 Отчета по форме N Д4 уточнено, что он включает также дополнительную базу начисления (по ставке 22 %), на которую начисляется ЕСВ.

Таблица 5 Отчета по форме N Д4

Изменения не коснулись Таблицы 5 Отчета по форме N Д4. Таблица 5 "Відомості про трудові відносини осіб" Отчета по форме N Д4, как и прежде, формируется и подается в налоговую инспекцию, если в отчетном месяце:

а) с застрахованным лицом был заключен или расторгнут трудовой договор либо ГПД на выполнение работ (предоставление услуг);

б) застрахованному лицу предоставлен или у него закончился отпуск в связи с беременностью и родами, и/или отпуск для ухода за ребенком до 3 лет, и/или отпуск для ухода за ребенком от 3 до 6 лет.

Если таких событий в отчетном месяце не было, Таблица 5 Отчета по форме N Д4 не формируется и не подается.

Таблица 6 Отчета по форме N Д4

Изменения практически не коснулись Таблицы 6 Отчета по форме N Д4. Как и прежде в Таблице 6 Отчета по форме N Д4 страхователь отражает по каждому застрахованному лицу данные о суммах начисленных ему в отчетном месяце доходов, входящих в базу начисления ЕСВ. Кроме этого, там же приводится информация; относительно застрахованных лиц: мужчина или женщина работник предприятия, гражданин он Украины или нет, сколько дней он болел и т. д.

В частности, в Таблице 6 Отчета по форме N Д4 осталась графа 20, в которой можно отразить сумму удержанного ЕСВ за отчетный месяц. Напомним, что с 01.01.2016 г. ЕСВ не удерживается из доходов работников. Наличие данной графы необходимо для исправления ошибок, связанных с занижением либо завышением сумм ЕСВ в прошлых отчетных периодах.

Если страхователь доначисляет зарплату за предыдущие месяцы, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы он включает доплату (перерасчет) в зарплату того месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

Если в отчетном месяце сторнируются отпускные, больничные и декретные, начисленные в прошлых отчетных периодах, их суммы показываются в отдельных строках с минусами.

Также в соответствии с п. 9 разд. IV Порядка N 435 допускается вносить в Таблицу 6 строки с отрицательным значением сумм начисленной зарплаты (дохода), если необходимо отразить начисленные в предыдущих периодах суммы перерасчета заработка (дохода), связанные с уточнением количества отработанного времени в связи с отпуском, болезнью, декретом.

Нюансы отражения максимальной величины
дохода, на которую начисляется ЕСВ

Максимальная величина базы начисления ЕСВ - максимальная сумма дохода застрахованного лица на месяц, которая равняется 25 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о едином взносе).

В 2016 году размёр максимальной величины базы начисления ЕСВ равен:

- в январе-апреле - 34450 грн (1378 грн х 25);

- в мае-ноябре - 36 250 грн (1450 грн х 25),

- в декабре - 40 000 грн (1600 грн х 25).

Сумму заработной платы, начисленной работнику в отчетном месяце, страхователи-работодатели отражают в Таблице 6 Отчета по форме N Д4 с кодом категории застрахованного лица в графе 9:

- "1" - если зарплата начислена обычному работнику (ставка ЕСВ - 22 %);

- "2" - если зарплата начислена работнику-инвалиду работодателем-юридическим лицом (ставка ЕСВ - 8,41 %).

В том случае, когда сумма начисленной заработной платы:

- не превышает максимальной величины базы взимания ЕСВ, то в графах 17 и 18 указывают одинаковые суммы начисленной заработной платы, а в графе 21 - сумму начисленного ЕСВ на нее;

- превышает максимальную величину базы для взимания ЕСВ, то в графе 17 отражается вся сумма начисленной заработной платы (то есть без ограничения максимальной величиной базы взимания ЕСВ), а в графе 18 - сумма начисленной зарплаты в пределах максимальной величины базы, с которой взимается ЕСВ. В графе 21 указывается сумма начисленного ЕСВ на сумму зарплаты, отраженной в графе 18.

Нюансы отражения минимально й величины ЕСВ

Минимальный страховой взнос - сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о едином взносе).

Несмотря на то, что максимальная величина ЕСВ привязана в прожиточному минимуму граждан, а минимальный взнос - к минимальной заработной плате, но в 2016 году рассчитываются они от одной и той же величины, так как размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц и минимальная заработная плата - это будут одни и те же суммы:

- в январе-апреле - 1378 грн.,

- в мае-ноябре - 1450 грн.,

- в декабре -1600 грн.

В 2016 году размер минимальный страховой взнос равен:

- в январе-апреле - 303,16 грн (1378 грн х 22 %);

- в мае-ноябре - 319,00 грн (1450 грн х 22 %),

- в декабре - 352,00 грн (1600 грн х 22 %).

Если база начисления ЕСВ, определенная по работнику, для которого данное место работы является основным, не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, ЕСВ доначисляется до минимального взноса.

Если заключили ГПД на выполнение работ (предоставление услуг):

- с работником предприятия, для которого это место работы является основным, то с размером минимальной заработной платы следует сравнивать общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения по ГПД, приходящуюся на этот месяц. Если база начисления ЕСВ меньше минимальной заработной платы, то нужно рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплатить ЕСВ;

- с работником - внешним совместителем либо с работником - сторонним физическим лицом, то ЕСВ необходимо взимать с фактической базы начисления ЕСВ. Никакие сравнительные расчеты производить не нужно.

Основание: уплачивать ЕСВ с минимальной заработной платы следует в отношении доходов, с которых взимается ЕСВ, начисленных работнику только по основному месту работы.

Требование об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы не применяется в ситуации, когда:

- ЕСВ начисляется на доходы, полученные из источников не по основному месту работы (внешним совместителям и физическим лицам, с которыми заключены ГПД);

- к базе начислений ЕСВ работника применяют льготные ставки (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %);

- база начисления ЕСВ определена по работнику, которому предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках;

- работник находился в трудовых отношениях неполный календарный месяц, то есть в месяце приема или увольнения. Но если в таком месяце работник отработал все рабочие дни (был принят на работу с первого рабочего дня и/или уволен с работы в последний рабочий день), то требование о ЕСВ с минимальной заработной платы необходимо выполнять;

- база начисления равна нулю, поскольку работник весь месяц находился в отпуске по уходу за ребенком до 3 (6) лет, был в отпуске "за свой счет", прогуливал работу, был на больничном, но больничный лист оплате не подлежит и т. д.

Если база начисления ЕСВ по работнику меньше минимальной заработной платы, на работника в Таблице 6 Отчета по форме N Д4 следует сформировать две строки.

В одной строке отражается фактически начисленная работнику сумма заработной платы (графы 17 и 18), а во второй с кодом "13" в графе 10 необходимо отразить разницу между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной зарплатой за отчетный месяц (графа 19-дополнительная база начисления ЕСВ).

Для наглядности приведем пример, когда двум работникам начислена заработная плата, у одного из них она превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, а у второго - ниже минимальной заработной платы.

Пример. В июне 2016 года работникам предприятия ООО "Сфинкс" начислена заработная плата в таких размерах:

- Чеботарь Николай Алексеевич (налоговый номер - 2657800715) - 960 грн;

- Доброхотов Вадим Сергеевич (налоговый номер - 2847000531) - 39500 грн.

Для обоих ООО "Сфинкс" является основным местом работы. Чеботарь Н.А. работает в режиме неполного рабочего времени.

Сумма зарплаты, начисленной Чеботарю Н.А. (960 грн), ниже размера минимальной заработной платы, действующего в июне 2016 года размера (1450 грн.).

Следовательно, по Чеботарю Н.А. определяем дополнительную базу начисления ЕСВ для выполнения, требрвания об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы.

Сумма ЕСВ, с фактической зарплаты работника составит 211,20 грн (960 грн х 22%).

Дополнительную база начисления ЕСВ составит 490 грн (1450 грн - 960 грн).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате с дополнительной базы начисления ЕСВ составит 107,80 грн (490 грн х 22%).

Зарплата второго работника Доброхотова В.С. превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, действующую в июне 2016 года (36 250 грн). Следовательно, ЕСВ необходимо начислить в сумме 7975 грн (36 250 грн х 22%).

Фрагменты Таблиц 1 и 6 Отчета по форме N Д4, которые заполнены по данным нашего примера, приведем на рис. 1 и 2 соответственно.

Рисунки 1, 2 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Что касается отпускных, то предприятия используют два варианта их начисления:

- первый - всю сумму отпускных начисляют в том месяце, в котором их выплачивают работнику (в этом случае по лицевому счету работника не будет долга);

- второй - отпускные начисляют частями - отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (в данной ситуации у работника будет по лицевому счету долг в месяце выдачи отпускных, который в следующем месяце (месяцах) перекроется начисленной суммой отпускных).

Отпускные в Таблице 6 отражают в отдельной строке с кодом типа начислений "10" (начисленная сумма заработка (дохода) за дни отпуска) в графе 10.

Если работнику в отчетном месяце, кроме отпускных, начисляли еще и зарплату, графу 15 заполняют по строке с зарплатой.

В том случае, когда работнику начислены отпускные за следующий месяц, может сложится ситуация, когда в этом следующем месяце у работника не будет начисленного дохода (отсутствуют данные для заполнения граф 17 и 18 Таблицы 6).

Однако отдельная строка в Таблице 6 Отчета по форме N Д4, сформированная за такой месяц, на этого работника все равно должна быть заполнена. При этом в графе 15 нужно отразить количество календарных дней нахождения работника в трудовых отношениях с предприятием.

Компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска и отпуска на детей в Таблице 6 Отчета по форме N Д4 отражается в общей сумме заработной платы. Выделять ее отдельно не нужно.

За период временной нетрудоспособности необходимо заполнять столько строк, на сколько месяцев приходится период временной нетрудоспособности. Начисленные суммы больничных распределяются пропорционально дням болезни, приходящимся на каждый месяц болезни, указывая в графе:

- 9 - код категории застрахованного лица из приложения 2 к Порядку N 435;

- 11 - месяц, на который приходятся дни временной нетрудоспособности;

- 13 - количество календарных дней болезни;

- 17 - всю сумму больничных, приходящихся на календарный месяц (без ограничения максимальной величиной базы взимания ЕСВ);

- 18 - сумму больничных, которая вошла в базу начисления ЕСВ с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующей в месяце, за который начислены больничные.

Если больничный лист "переходящий" (открыт в одном месяце, а закрыт в другом), то в месяце начала болезни работника ЕСВ необходимо начислить на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. Требование о ЕСВ с минимальной заработной платы не применяется.

После получения больничного листа для целей сравнения с минимальной заработной платой больничные необходимо относить к месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения больничныхв месяце, за который они начислены, общий доход окажется меньше минимальной заработной платы, тогда применяется Требование о доначислении ЕСВ до минимальной заработной платы.

В Таблице 6 Отчета по форме N Д4 средний заработок мобилизованных работников, срочников и контрактников указывают с кодом категории застрахованного лица "47"" графе 9.

Для юридических лиц (предприятий, учреждений и организаций) ЕСВ устанавливается в размере 8,41 % суммы, начисленной работающим инвалидам:

- заработной платы;

- суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам.

Подтверждением того, что работнику установлена инвалидность, является заверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии (далее - МСЭК) об установлении группы инвалидности.

Начисления ЕСВ по ставке 8,41 % на базу взимания ЕСВ, определенную по работнику-инвалиду, производят в период с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения работодателем копии справки из акта осмотра в МСЭК, и до даты отмены инвалидности на основании решения данной комиссии либо до даты, по которую установлена инвалидность.

При этом до даты получения копии указанной справки и ее заверения, а также с даты отмены инвалидности, работодатель начисляет ЕСВ на базу начисления работника по ставке 22 %. По работникам-инвалидам в графе 9 проставляется код "2" (работающий инвалид).

Отчет по форме N Д7

В Отчете по форме N Д7 относительно наступления несчастного случая на производстве или профессионального заболевания принципиальных изменений нет.

В шапке Отчета убрали упоминание о классе профессионального риска и вместо граф о количестве листов и строк появилась графа, в которой ставится отметка о подаче (представлении) Сведений о застрахованном лице, с которым произошел несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"

Закон об отпусках - Закон Украины от 15.11.1996 г. N 504/96-ВР "Об отпусках"

Порядок N 435 - Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. N 435

Приказ N 441 - Приказ Минфина Украины от 11.04.2016 г. N 441 "О внесении изменений в Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"

Письмо N 18633/7/99-99-13-02-01-17 - Письмо ГФСУ от 30.05.2016 г. N 18633/7/99-99-13-02-01-17 "Относительно представления отчетности по новым формам"

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 14 (810) 25 липня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)