ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ
08.07.2016 N 116-рш

Про схвалення Змін до Методичних рекомендацій
щодо розрахунку ефективної ставки відсотка
за фінансовими інструментами в банках України

Відповідно до статей 7, 41, 56 Закону України "Про Національний банк України" та статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" Правління Національного банку України вирішило:

1. Схвалити Зміни до Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України, схвалених постановою Правління Національного банку України від 01 червня 2011 року N 171 (зі змінами), що додаються.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (Лукасевич Б. В.) довести зміст цього рішення до відома банків України для використання в роботі.

3. Контроль за виконанням цього рішення покласти на заступника Голови Національного банку України Рашкована В. Л.

4. Рішення набирає чинності з дня його підписання.

Голова В. О. Гонтарева

Схвалено
Рішення Правління
Національного банку України
08.07.2016 N 116-рш

Зміни до Методичних рекомендацій
щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за
фінансовими інструментами в банках України

1. У додатку до Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України (далі - Методичні рекомендації):

1) у прикладі N 7:

в абзацах другому і четвертому цифри "31.03.2015" замінити цифрами "01.03.2015";

у рядку "Дата облікового періоду" колонки 0 таблиці пункту 2 цифри "31.03" замінити цифрами "01.03";

пункти 6 та 7 викласти в такій редакції:

"6. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.

Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту:

Період 1.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2015 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:

Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:

Період 2.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2015 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:

Відображення в бухгалтерському обліку несплати клієнтом процентів за користування кредитом:

Відображення в бухгалтерському обліку формування резерву за наданими кредитами:

Період 3.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 4.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 5.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за липень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 6.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за серпень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

7. Погашення клієнтом банку заборгованості за наданим кредитом:

2) доповнити додаток новим прикладом такого змісту:

"Приклад N 8.

Застосування ефективної ставки відсотка до фінансових активів, за якими визнано зменшення корисності, та відображення в бухгалтерському обліку коригувань процентних доходів із використанням рахунків нарахованих доходів.

Банк надає кредит 01.03.2015 на таких умовах.

Основна сума (N) - 12000 грн.

Строк - 6 місяців (01.03.2015 - 31.08.2015).

Комісія, отримана банком від позичальника за оцінку заставленого майна, - 500 грн.

Номінальна процентна ставка (j) проста - 24 % річних (2 % на місяць).

Нарахування процентів - щомісяця.

База нарахування - 30/360.

Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку.

Розв'язання прикладу N 8:

1. Визначення чистої балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:

ЧБВ = 12000,00 - 500,00 = 11500,00 грн.;

ГП0 = -11500,00 грн.

2. Побудова графіка потоків грошових коштів:

ГП1 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 = 240,00 грн.;

ГП2 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 = 240,00 грн.;

ГП3 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 = 240,00 грн.;

ГП4 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 = 240,00 грн.;

ГП5 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 = 240,00 грн.;

ГП6 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 = 240,00 грн.;

ГП7 = (12000,00 · 24 %) / 360 · 30 + 12000,00 = 12240,00 грн.

3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

1) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

11500,00 = 240,00 / (1 + Іеф)1 + 240,00 / (1 + Іеф)2 + 240,00 / (1 + Іеф)3 + 240,00 / (1 + Іеф)4 + 240,00 / (1 + Іеф)5 + 12240,00 / (1 + Іеф)6 => Іеф = 2,7631286 %, або

2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Іеф = 2,7631286 %.

У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Іеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).

Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка Іеф та номінальної процентної ставки j: 2,7631286 % > 2 %.

Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 2,7631286 % за місяць.

4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:

Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації, що обліковується за рахунками неамортизованого дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за оцінку заставленого майна.

Розглянемо ситуацію, за якої позичальник не сплатив проценти в кінці квітня.

Передбачається, що позичальник перебуває в складному фінансовому становищі і сплатить у кінці строку лише 50 % основної суми кредиту за договором, нараховані проценти сплачені не будуть. Це збиткова подія, тому станом на кінець квітня необхідно визнати зменшення корисності.

За таких умов станом на 30 квітня 2015 року:

теперішня вартість (PV) = 6000 / (1 + 0,027631286)4 = 5380,24 грн.;

амортизована собівартість = 12000 + 240 - 342,33 = 11897,67 грн.;

резерв = 5380,24 - 11897,67 = -6517,42 грн.

5. Побудова графіка визнання доходів за нових умов погашення кредиту:

6. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.

Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту:

Період 1.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2015 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:

Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:

Період 2.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2015 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:

Відображення в бухгалтерському обліку несплати клієнтом процентів за користування кредитом:

Відображення в бухгалтерському обліку формування резерву за наданими кредитами:

Період 3.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 4.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 5.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за липень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 6.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за серпень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

7. Погашення клієнтом банку заборгованості за наданим кредитом:

Списання частини заборгованості за кредитом та нарахованими процентами за рахунок резерву:

Головний бухгалтер - директор Департаменту
бухгалтерського обліку Б. В. Лукасевич

Погоджено:

Заступник Голови Національного банку України В. Л. Рашкован