Система электронного администрирования реализации
горючего: кто и как применяет

Согласно пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины объектами обложения акцизным налогом по реализации горючего с 01.01.2016 г. являются операции относительно реализации любых объемов горючего сверх объемов, которые:

- получены от других плательщиков акцизного налога, подтвержденные зарегистрированными акцизными накладным в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН);

- ввезены (импортированы) на таможенную территорию Украины, удостоверены надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;

- произведены в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины, подтверждены зарегистрированными акцизными накладными в ЕРАН.

Таким образом, если, к примеру, налогоплательщик реализует горючее по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД только в тех объемах, которые он получил от поставщиков (других продавцов), произвел или импортировал из-за рубежа, то в этом случае уплачивать акцизный налог не нужно.

Объект налогообложения акцизным налогом возникает только в тех случаях, когда такие объемы горючего будут превышены. Такое возможно, когда в результате изменения физико-химических показателей горючего увеличивается объем горючего по определенному коду товарной подкатегории УКТ ВЭД, в том числе при одновременном уменьшении объемов горючего по другому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД.

При повышении температуры объем нефтепродуктов увеличивается и это также может привести к образованию излишков горючего:

Также причиной появления излишков могут быть нарушения (злоупотребления), которые имеют место на большинстве автозаправочных станций - это недолив горючего. Даже на АЗС, оборудованных самыми современными электронными колонками, все-таки случается недолив горючего.

Владельцы автозаправок покупают «усовершенствованное» программное обеспечение, которое позволяет мгновенно «задавать» недолив в отпускаемом топливе.

Образовавшиеся в результате недолива излишки горючего хозяева АЗС реализуют через те же колонки. Естественно, операции с излишками проводятся либо мимо РРО, либо при помощи манипуляций с РРО.

Следовательно, для выявления излишков необходимо проводить регулярно инвентаризации у реализаторов горючего да еще и под наблюдением контролирующих органов. В противном случае такие излишки выявить будет очень сложно.

Законодатели решили пойти другим путем. Чтобы проверить превышение объемов горючего для обложения акцизным налогом с 01.03.2016 г. вводится система электронного администрирования реализации горючего (СЭАРГ) и выписки акцизных накладных, которые подлежат регистрации в ЕРАН.

СЭАРГ призвана обеспечить автоматический учет в разрезе налогоплательщиков по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД:

- объемов горючего, содержащихся в выданных и полученных акцизных накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в ЕРАН;

- объемов горючего, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного на таможенную территорию Украины, с которых уплачен акцизный налог;

- объемов горючего, на которые налогоплательщики зарегистрировали заявки на пополнение объемов остатка горючего за счет уплаченных средств в бюджет в СЭАРГ;

- сумм, уплаченного акцизного налога, за счет которых налогоплательщики могут зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатка горючего;

- объема остатка горючего, на который налогоплательщики имеют право зарегистрировать акцизные накладные и расчеты корректировки в ЕРАН.

Механизм открытия.и закрытия счетов в СЭАРГ, порядок работы СЭАРГ, а также проведения расчетов с бюджетом, с использованием указанных счетов определяет Порядок N 113.

Для того чтобы субъект хозяйствования имел право реализовывать горючее, ему необходимо:

- зарегистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего до начала осуществления реализации горючего;

- открыть счет в СЭАРГ;

- регистрировать акцизные накладные и расчеты корректировки к ним в ЕРАН;

- подавать заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего в случае превышение объемов горючего над полученными, ввезенными (импортированными) на таможенную территорию Украины или произведенными.

Регистрация плательщиками акцизного налога с реализации горючего

Зарегистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего можно только при наличии у субъекта хозяйствования пунктов (складов, комплексов, станций, других объектов) реализации горючего. Если таких пунктов нет или они еще не введены в эксплуатацию, то подавать заявление для регистрации плательщиком акцизного налога с реализации горючего не нужно.

В общем порядке регистрация налогоплательщика осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за 3 рабочих дня до начала осуществления реализации горючего заявления, форма которого утверждается Минфином Украины.

Заявление о регистрации плательщиком акцизного налога с реализации горючего составляется и подается в контролирующий орган по основному месту учета лица в качестве налогоплательщика средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной цифровой подписи (ЭЦП) ответственных лиц.

Заявление подписывается руководителем юридического лица или уполномоченным лицом, физическим лицом - предпринимателем или его представителем.

Датой и временем подачи заявления в контролирующий орган является дата и время, зафиксированные в квитанции о доставке (первая квитанция).

В заявлении в разрезе КОАТУУ предоставляется информация о всех введенных в эксплуатацию пунктах (складах, комплексах, станциях, других объектах) по реализации горючего. Относительно каждого пункта в заявлении указывается код пункта реализации горючего (код согласно с ЕГРПОУ, если пункт является обособленным подразделением юридического лица) или код по кодификации, принятой лицом, название, местонахождение и другие сведения, установленные формой заявления.

Таким образом, лицо регистрируется налогоплательщиком путем включения его в реестр плательщиков или такому лицу направляется уведомление о необходимости подачи нового заявления в случае выявления нарушений требований относительно ЭЦП, соблюдения формы, установленной приказом Минфина, порядка заполнения и представления заявления согласно Порядку N 113.

Датой регистрации налогоплательщика является дата включения его в реестр плательщиков.

Лицо, образованное в результате реорганизации налогоплательщика (в том числе лицо, образованное путем преобразования), регистрируется налогоплательщиком как новый плательщик, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением непогашенных денежных обязательств или налогового долга относительно акцизного налога с реализации горючего (п. 11 Порядка N 113).

В случае ввода в эксплуатацию новых пунктов, вывода из эксплуатации или изменения местонахождения пунктов по реализации горючего, выявления расхождений или ошибок в записях реестра плательщиков относительно таких пунктов налогоплательщик подает регистрационное заявление для внесения соответствующих изменений. Заявление направляется и принимается в порядке, установленном для регистрации.

Исключение налогоплательщика из реестра плательщиков

Исключить налогоплательщика из реестра можно двумя путями: по самостоятельному решению плательщика, когда он прекращает деятельность по реализации горючего, или же по инициативе контролирующего органа, когда субъект хозяйствования ликвидируется.

Исключение налогоплательщика из реестра плательщиков осуществляется в ситуации, когда соответствующее лицо подает регистрационное заявление об аннулировании регистрации в случае прекращения деятельности по реализации горючего. Заявление направляется в порядке, установленном для регистрации, рассматривается контролирующим органом в течение 3 рабочих дней после его подачи. В таком случае датой аннулирования регистрации плательщика налога является дата исключения из реестра плательщиков.

Исключение налогоплательщика из реестра плательщиков осуществляется по самостоятельному решению контролирующего органа по основному месту учета лица, в отношении которого в Единый государственный реестр (ЕГР)внесена запись о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем. Такое решение контролирующий орган принимает в течение 3 рабочих дней после поступления сведений из ЕГР.

В таком случае датой аннулирования регистрации плательщика налога является дата внесения в ЕГР записи о прекращении.

В день исключения из реестра плательщиков ГФС автоматически формирует и направляет лицу, исключенному из реестра плательщиков, извлечение из реестра плательщиков средствами электронной связи в электронном виде.

Открытие счета в СЭАРГ

Счет в СЭАРГ (далее - электронный счет) - счет, открытый плательщику акцизного налога в Казначействе, на который таким плательщиком перечисляются средства в сумме, необходимой для достижения размера суммы акцизного налога, на которую налогоплательщик имеет право подать заявку на пополнение/ корректировку объема остатков горючего, на которые он имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в ЕРАН.

Электронные счета открываются исключительно на основании реестров для Казначейства, которые ГФС после внесения лиц в реестр плательщиков в течение одного рабочего дня направляет Казначейству (п. 17 Порядка N 113).

Казначейство в соответствии с требованиями ст. 69 гл. б разд. II НК Украины направляет ГФС сообщение об открытии электронного счета налогоплательщика не позднее операционного дня, следующего за днем его открытия. После поступления такого уведомления ГФС информирует налогоплательщика о реквизитах его электронного счета.

Налогоплательщик имеет право получать в ГФС информацию о состоянии своего электронного счета, а также о сумме налога, на которую он имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка горючего, на основании запросов, которые он посылает в ГФС (п. 19 Порядка N 113).

Зарегистрированным плательщикам акцизного налога с реализации горючего, которые внесены в Реестр плательщиков акцизного налога с реализации горючего по состоянию на 18 час. 30 мин. 29.02.2016 г. открыты отдельные счета.

Электронный счет открывается налогоплательщику для перечисления акцизного налога в суммах, необходимых для регистрации налогоплательщиком заявок на пополнение объемов остатков горючего.

Средства, зачисленные налогоплательщиком на электронный счет, автоматически перечисляются Казначейством на бюджетный счет, предназначенный для уплаты акцизного налога с реализации горючего, в течение операционного дня, в который такие средства зачислены на электронный счет.

Казначейство подает ТФС в разрезе налогоплательщиков информацию о перечисленных с их электронных счетов средствах в бюджет не позднее операционного дня, наступающего за днем такого перечисления.

В случае аннулирования регистрации налогоплательщика остаток средств на его электронном счете перечисляется в бюджет, а такой счет закрывается (п. 22 Порядка N 113).

Перечисление сумм налогового обязательства по акцизному налогу с реализованного горючего в течение отчетного периода, задекларированного в декларации по акцизному налогу за отчетный (налоговый период), осуществляется плательщиком налога самостоятельно с собственного текущего счета соответствующего бюджета в сроки, предусмотренные НК Украины, с учетом сумм налога, которые были перечислены таким плательщиком на его электронный счет (п. 24 Порядка N 113).

Расчеты с бюджетом в связи с подачей уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1 ст. 50 гл. 2 разд. II НК Украины, уплата налоговых обязательств, определенных контролирующим органом в соответствии с подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 гл. 4 разд. II НК Украины, и уплата предусмотренных НК Украины штрафов, пени осуществляются плательщиком акцизного налога в соответствующий бюджет с собственного текущего счета.

Ошибочно и/или излишне зачисленные в бюджет средства возвращаются плательщику в порядке, определенном ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины.

Открытие учетных карточек

ГФС в СЭАРГ автоматически открывает плательщикам налога учетные карточки, в которых автоматически учитываются:

- объемы остатков горючего по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, в пределах которых налогоплательщики имеют право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизных накладных в ЕРАН;

- суммы остатков акцизного налога, перечисленного налогоплательщиками на электронные счета с учетом овердрафта, в пределах которых налогоплательщики имеют право зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатков горючего.

Налогоплательщикам, которые являются производителями горючего, которыми были задекларированы к уплате в бюджет и погашены обязательства по акцизному налогу с реализации горючего в 12-месячном периоде, начиная с марта 2015 г., контролирующий орган открывает в учетной карточке овердрафт в сумме, равной среднемесячному размеру сумм налога, которые за последние соответствующие 12 отчетных (налоговых) месяцев (март 2015 г. - февраль 2016 г.) были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены (п. 34 Порядка N 113).

За счет сумм такого овердрафта увеличиваются показатели суммы остатка акцизного налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объемов остатка горючего в СЭАРГ без наличия на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога.

Впервые сумма овердрафта открывается на шестой рабочий день со дня начала переходного периода работы СЭАРГ.

Такой овердрафт ежеквартально (в течение первого числа соответствующего квартала) подлежит автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, которые за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев по состоянию на дату такого перерасчета были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены. Такой перерасчет осуществляется путем вычитания суммы предварительного расчета и добавления суммы в соответствии с текущим пересчетом.

Таким образом, овердрафт вводится не для всех реализаторов горючего, а только для тех, которые его производят и уплачивают акциз при реализации произведенных ими подакцизных товаров (в нашем случае - горючего).

Регистрация акцизных накладных и расчетов корректировки к ним в еран

Механизм внесения сведений, содержащихся в акцизных накладных и расчетах корректировки к акцизным накладным по операциям с реализации горючего, в ЕРАН, предоставленияе сведений, содержащихся в Реестре определяет Порядок N 114.

Для регистрации в Реестре акцизные накладные/расчеты корректировки направляются в ГФС в электронной форме в соответствии с порядком представления налоговых документов в электронном виде с соблюдением условия относительно регистрации ЭЦП уполномоченного лица в порядке, определенном законодательством.

Акцизные накладные / расчеты корректировки направляются в течение операционного дня. Операционный день для регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в Реестре длится ежедневно с 8 до 19 часов.

Регистрация акцизных накладных и/или расчетов корректировки в ЕРАН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления п. 231.6 ст. 231 разд. VI НК Украины).

Согласно п. 120-2.1 ст. 120-2 разд. II НК Украины, нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки к акцизным накладным в ЕРАН, установленных ст. 231 разд. VI НК Украины, - влечет за собой наложение штрафа в размере:

- 2 % от суммы акцизного налога с соответствующих объемов горючего, указанных в таких акцизных накладных/расчетах корректировки, - в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;

- 10 % суммы акцизного налога с соответствующих объемов горючего, указанных в таких акцизных накладных/расчетах корректировки, - в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

- 20 % суммы акцизного налога с соответствующих объемов горючего, указанных в таких акцизных накладных/расчетах корректировки, - в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

- 30 % суммы акцизного налога с соответствующих объемов горючего, указанных в таких акцизных накладных/расчетах корректировки, - в случае нарушения срока регистрации от 61 до 90 календарных дней;

- 40 % суммы акцизного налога с соответствующих объемов горючего, указанных в таких акцизных накладных/расчетах корректировки, - в случае нарушения срока регистрации на 91 и более календарных дней.

Отсутствие по вине плательщика акцизного налога регистрации акцизной накладной в ЕРАН накладных/расчета корректировки в течение более 120 календарных дней после даты, на которую плательщик налога обязан составить акцизную накладную/расчет корректировки, - влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы акцизного налога с соответствующих объемов горючего, на которые плательщик налога обязан составить такую акцизную накладную/расчет корректировки (п. 120-2.2 ст. 120-2 разд. II НК Украины).

Сумма акцизного налога для целей пунктов 120-2.1 и 1202.2 ст. 1202 разд. II НК Украины определяется по ставке, установленной на дату реализации горючего, и курсу НБУ, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация горючего (п. 120-2.3 ст. 120-2 разд. II НК Украины).

Нормы ст. 120-2 разд. II НК Украины не применяются при нарушении сроков регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, составленных в период с 1 марта 2016 года до 1 апреля 2016 года (п. 11 подразд. 5 разд. XX НК Украины).

Период с 1 марта 2016 года до 1 апреля 2016 года - является переходным периодом, в течение которого1 регистрация акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН осуществляется без ограничения объемов, расчитаных по формуле, определенной в п. 232.3 ст. 232 разд. VI НК Украины.

С 1 апреля 2016 года регистрация акцизных накладных/ расчетов корректировки в ЕРАН осуществляется с учетом всех требований, установленных НК Украины.

Заметим, что в зависимости от причин выбытия горючего акцизные накладные могут быть составлены на каждую поставку (в том числе и частичную), по ежедневным итогам и в конце месяца.

Например, акцизная накладная может быть составлена не позднее последнего дня отчетного месяца на общий объем потерянного горючего в течение такого месяца отдельно по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД горючего, которое потеряно.

В Реестр вносятся сведения о всех акцизных накладных и расчетах корректировки, в том числе акцизных накладных, которые не предоставляются получателю горючего, и акцизных накладных/расчетов корректировки, составленных по операциям с реализации горючего субъектам хозяйствования и физическим лицам, не являющимся плательщиками акцизного налога.

Расчет корректировки, составленный плательщиком акцизного налога, реализующим горючее, к акцизной накладной, выданной плательщику акцизного налога - получателю горючего, для регистрации в Реестре направляется:

- плательщиком акцизного налога, реализующим горючее, если предполагается увеличение объемов реализованного горючего или корректировка показателей в итоге не меняет объема реализованного горючего;

- плательщиком акцизного налога - получателем горючего, если предполагается уменьшение объемов реализованного горючего.

Расчет корректировки, составленный плательщиком акцизного налога к акцизной накладной по операциям с реализации горючего неплательщикам акцизного налога или составленный по прочим операциям, нежели реализация горючего, для регистрации в Реестре направляется таким плательщиком акцизного налога.

Налогоплательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в ЕРАН на объем остатков горючего по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД (ХАНакл), исчисленный по следующей формуле:

SAHaкл = SАНаклОтр + SAMитн + SЗаявкиПоповн - SКоригЗаявкиПопов - SАНаклВид - SBитрат,

где SАНаклОтр - общий объем горючего по полученным налогоплательщиком акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН и расчетам в корректировки к таким акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН;

SАМитн - общий объем горючего, ввезенного на таможенную территорию Украины, оформленный надлежащим образом таможенными декларациями, с которого уплачен акцизный налог;

SЗаявкиПоповн - общий объем горючего по оформленным и зарегистрированным в СЭАРГ заявкам на пополнение объема остатка горючего со списанием с электронных счетов денежных средств уплаченного акцизного налога в бюджет.

В случае когда у плательщика акцизного налога в результате изменения физико-химических показателей горючего появляется необходимость провести увеличение объемов горючего по определенному коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и при этом одновременно уменьшить объемы горючего по другому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, такой налогоплательщик может оформить заявку на пополнение объема остатка горючего, в которой указываются объемы горючего, которые увеличиваются и уменьшаются;

SКоригЗаявкиПопов - общий объем горючего по оформленным и зарегистрированным в СЭАРГ корректировкам заявок на пополнение объема остатка горючего, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем остатка горючего;

SАНаклВид - общий объем горючего по выданным налогоплательщиком акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН и расчетам корректировки к таким акцизных накладных, зарегистрированным в ЕРАН;

SВтрат-общий объем горючего, потерянного как в пределах, так и сверх установленных норм потерь, испорченного, уничтоженного, включая случаи вследствие аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего, заверенные соответствующим актом потери, порчи или уничтожения горючего.

Расчет показателей, участвующих в исчислении по указанной формуле, осуществляется нарастающим итогом начиная с 1 марта 2016 года на основании документов (акцизной накладной, расчета корректировки к акцизной накладной, таможенной декларации, заявки на пополнение объемов остатка горючего, корректировки заявок на пополнение объемов остатка горючего), составленных начиная с 1 марта 2016 года;

Изменение показателей в указанной формуле осуществляется в течение операционного дня, следующего за днем получения документов, на основании которых перечисляются такие показатели.

Порядок работы СЭАРГ

РФС-ведет автоматический учет с помощью СЭАРГ в разрезе налогоплательщиков:

- объемов горючего, содержащихся в выданных и полученных акцизных накладных и/или расчетах корректировки к акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД;

- объемов горючего в разрезе кодов согласно УКТ ВЭД, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного на таможенную территорию Украины, с которых уплачен акцизный налог;

- объемов горючего в разрезе кодов согласно УКТ ВЭД, на которые налогоплательщики зарегистрировали заявки в СЭАРГ на пополнение объемов остатка горючего за счет оплаченных через электронные счета средств в бюджет;

- объемов остатков горючего, на которые налогоплательщики имеют право, зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в ЕРАН в разрезе кодов согласно УКТВЭД;

- сумм уплаченного акцизного налога, остатков овердрафта и сумм акцизного налога, в пределах которых налогоплательщики имеют право зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатков горючего.

Налогоплательщик имеет право путем направления запроса в ГФС получить информацию о суммах таких остатков.

Единицей учета объемов горючего в СЭАРГ являются литры, приведенные к температуре 15° С. Такая единица учета горючего должна использоваться в первичных бухгалтерских документах, акцизных накладных и/или расчетах корректировки к акцизным накладным, заявках на пополнение объемов остатков горючего, декларации по акцизному налогу.

Как включить в формулы горючее, которые числилось в учете плательщиков, по состоянию на 1 марта 2016 года?

Ведь эти остатки уже есть в наличии и они будут реализовываться, но как их учесть в расчете лимита для выписки акцизных накладных?

Способ избран самый простой - провести инвентаризацию и результаты такой инвентаризации передать контролирующим органам.

В течение 20 календарных дней начиная с 1 марта 2016 года налогоплательщик обязан подать в контролирующий орган акт проведения инвентаризации объемов остатка горючего по состоянию на начало дня 1 марта 2016 года с указанием адресов объектов, на которых хранятся соответствующие объемы остатков горючего, переченя резервуаров, в которых хранятся объемы остатка горючего, с их техническими параметрами (физическая емкость, соответствующая техническим паспортам), правоустанавливающие документы на соответствующие объекты и документы, удостоверяющие правовые основания эксплуатации таких объектов.

Форма акта проведения инвентаризации утверждается приказом Минфина Украины.

Данные акта проведения инвентаризации объемов остатка горючего могут быть проверены контролирующим органом в установленном порядке в течение шести календарных месяцев с даты его подачи.

Указанные в акте инвентаризации объемы остатка горючего в разрезе кодов согласно УКТ ВЭД один рйз увеличивают показатель (?АНакл) по соответствующим кодам согласно с УКТ ВЭД как объем, на который налогоплательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в ЕРАН.

В случае когда у налогоплательщика возникает потребность пополнить объемы остатков горючего в СЭАРГ, он имеет право отправить ГФС заявку на пополнение объемов остатка горючего, которая регистрируется ГФС в СЭАРГ, при условии наличия у такого плательщика сумм остатка акцизного налога, перечисленного налогоплательщиком на электронный счет, и наличия остатка объемов горючего, которые уменьшаются в соответствии с заявкой.

Заявка на пополнение объемов остатка горючего составляется лицом, осуществляющим реализацию горючего, в случае, когда возникает необходимость пополнить объемы остатка горючего в СЭАРГ.

Получается так, что налогоплательщик может пополнить объемы остатка горючего на излишки, которые могли образоваться в результате не только объективных причин (увеличение объема при повышении температуры хранения и т. п.), но и различных злоупотреблений (недоливов, бодяжничества и т. п.). Для этого ему достаточно будет перечислить на счет в СЭАРГ сумму акцизного налога с таких объемов и все.

Для наглядности работы СЭАРГ приведем простой пример, в котором будет видно, что с 1 марта 2016 года СЭАРГ не будет работать, а отрицательные остатки горючего, образованные в марте 2016 года будут покрыты в апреле 2016 года.

Пример. У реализатора горючего на 01.03.2016г. по данным бухгалтерского учета, подтвержденным результатами инвентаризации; числилось 30 000 л бензина (код подкатегории согласно УКТ ВЭД - 2710 12 41 93).

3 марта 2016 года получено от поставщиков бензина такой же подкатегории в количестве 50 000 л.

С1 под марта 2016 года реализатором горючего продано бензина подкатегории согласно УКТ ВЭД - 2710 12 41 93 в количестве 82 000 л, в том числе:

1 марта 2016 года - 15 000 л;

2 марта 2016 года - 14 000 л;

3 марта 2016 года - 17 000 л;

4 марта 2016 года - 19 000 л;

5 марта 2016 года - 17 000 л.

Рассчитаем лимит у реализатора горючего для выписки акцизных накладных с 1 по 5 марта 2016 года в СЭАРГ (таблица).

в литрах

Данные, приведенные в табл., - это лишь предварительный расчет, который может сделать реализатор горючего.

Реально же зарегистрировать в начале марта 2016 года акцизные накладные в ЕРАН продавец не смог бы по следующим причинам:

- данные по инвентаризации горючего, которые могут быть включены в формулу для расчета лимита, контролирующие органы смогут включить лишь после утверждения формы акта проведения инвентаризации Минфином Украины. По состоянию на 1 марта 2016 года такая форма акта не утверждена;

- по состоянию на 1 марта 2016 года не утверждена форма акцизной накладной, поэтому поставщик не сможет предоставить ее покупателю. По этой же причине реализатор горючего не сможет выписать акцизные накладные на проданный объем горючего.

Если продавец не зарегистрирует акцизные накладные в отведенные сроки (15 календарных дней после даты составления), то ему грозил бы штраф. До 1 апреля 2016 такой штраф не будет взиматься, а вот с 1 апреля необходимо обеспечить лимит, который даст право зарегистрировать акцизные накладные в ЕРНН.

Соответственно к этому времени необходимо будет получить выписки из счета в СЭАРГ по всем кодам подкатегории УКТ ВЭД, а также урегулировать все организационные вопросы с контролирующими органами, покупателями и поставщиками.

Ведь 1 апреля должен будет зарегистрировать акцизные накладные продавец горючего, а без такой регистрации покупатель не сможет увеличить лимит по счету в СЭАРГ. Естественно, что такие взаимосвязанные операции, приходящиеся на 1 апреля 2016 года, точно спрогнозировать по времени не получится. Это значит, что у многих налогоплательщиков возникнут проблемы с регистрацией акцизных накладных, что в свою очередь может привести к штрафным санкциям.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Порядок N 113 - Порядок электронного администрирования реализации горючего, утвержденный Постановлением КМУ от 24.02.2016 г. N 113

Порядок N 114 - Порядок ведения Единого реестра акцизных накладных, утвержденный Постановлением КМУ от 24.02.2016. г. N 114

"Консультант бухгалтера" N 6 (802) 21 березня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)