Нюанси подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік
Кожен громадянин України, який одержує доходи в. грошовій чи натуральній формі, є платником податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
Зазвичай громадяни не переймаються проблемою утримання та перерахування ПДФО до бюджету, тому що, як правило, їм ці доходи виплачують юридичні або самозайняті особи, які й виступають щодо них податковими агентами.
Проте навіть у таких випадках у громадян може виникнути необхідність самим розрахувати суму податкового зобовязання та сплатити ПДФО з отриманих доходів. Зробити це можна в податковій звітності.
Зокрема, п. 179.1 ст. 179 розд. IV ПК України передбачено, що платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до ПК України. Це означає, що не всі громадяни України та нерезиденти, які отримують доходи в Україні, зобов'язані подавати таку декларацію.
В яких випадках податкова декларація не подається
В ПК України передбачені окремі випадки, коли подання такої декларації не є обов'язковим. Так, згідно з п. 179.2 ст. 179 розд. IV ПК України обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи:
- від податкових агентів, які згідно з розд. IV ПК України не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
- виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених розд. IV ПК України;
- від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів за якими був сплачений податок відповідно до розд. IV ПК України;
- у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до розд. IV ПК України оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до п. 174.3 ст. 174 розд. IV ПК України;
- зазначені у п. 167.2 ст. 167 розд. ІV ПК України, крім випадків, коли декларування таких доходів прямо передбачено відповідними нормами розд. IV ПК України.
Основні випадки отримання доходів, за якими
платник податків повинен подати декларацію
Платник обов'язково повинен подати декларацію у випадках, коли він отримував:
- доходи від підприємницької діяльності (ст. 177 розд. IV ПК України);
- доходи від провадження незалежної професійної діяльності (ст. 178 розд. IV ПК України);
- доходи, отримані від двох і більше податкових агентів, згідно з пп. "є" п. 176.1 ст. 176 розд. IV ПК України. Якщо загальна сума такого доходу за 2015 рік перевищує 146160 грн.
Якщо фізична особа протягом звітного податкового року отримувала лише доходи у вигляді процентів на вкладний (депозитний) рахунок, які нараховувалися податковими агентами, незалежно від їх кількості, то у такої особи не виникає обов'язку щодо подання податкової декларації оскільки вказані доходи остаточно оподатковуються податковими агентами під час їх нарахування (пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 розд. IV ПК України);
- доходи, отримані від особи, яка не є податковим агентом (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 розд. IV ПК України);
- іноземні доходи (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 розд. IV ПК України);
- доходи від операцій з інвестиційними активами (продаж цінних паперів, корпоративних прав тощо) (п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України);
- доходи від надання в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) нерухомості, ящо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання (пп. -170.1.5 п. 170.1 ст. 170 розд. IV ПК України);
- від успадкування чи отримання в дарунок коштів, майна, мано-вих чи немайнових прав від осіб, які не є членами сім'ї першого ступеня споріднення, крім спадкоємців-не-резидентів (п. 174.3 ст. 174 poзд.IV ПК України);
- за ухвалою суду, за яким прийнято рішення про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно (п. 173.4 ст. 173 розд. IV ПК України);
- у вигляді суми заборгованості, за якою минув строк позовної давності у сумі, що перевищує 50 % місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України);
- у разі отримання благодійної допомоги, відповідно до пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України сумі, що перевищує граничний розмір, встановлений абзац "б" пп. 170.7.8 п. 170.7ст. 170 розд. IV ПК України, або використану не за цільовим призначенням;
- у разі отримання цільової благодійної допомоги не використаної та не повернутої благодійнику у строки визначені законодавством (пп. 170.7.5 п. 170.7 ст. 170 poзд. IV ПК України);
- у разі отримання нецільової благодійної допомоги, у разі якщо - загальна сума такої допомоги перевищує граничний розмір, установлений пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України (пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України);
- у разі отримання додаткового блага у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором у сумі, що перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (підпункт "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України);
- доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, у випадках передбачених пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України.
Хто звільняється від обов'язку подання податкової декларації
Платники податку звільни ються від обов'язку подання податкової декларації в таких випадках (п. 179.4 ст. 179 розд. IV ПК України):
а) незалежно від виду та суми отриманих доходів платниками податку, які:
- є малолітніми/неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
- перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року;
б) в інших випадках, визначених розд. IV ПК України.
Терміни подання податкової декларації про майновий стан і доходи
Відповідно до пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II ПК України, податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПК України.
Платники податку-резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, зобов'язані подати до контролюючого органу податкову декларацію не пізніше 60 календарних днів, що передують виїзду (п. 179.3 ст. 179 розд. IV ПК України).
Контролюючий орган протягом 30 календарних днів після надходження податкової декларації зобов'язаний перевірити визначене податкове зобов'язання, сплату належної суми податку і видати довідку про таку сплату та про відсутність податкових зобов'язань з цього податку, що подається до органів митного контролю під час перетину митного кордону і є підставою для проведення митних процедур.
Платник податків, який відповідно до норм чинного законодавства зобов'язаний (має право) надати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, але на той час проживає не за місцем реєстрації (прописки), а в іншому місці, то він має подати декларацію до контролюючого органу за податковою адресою, тобто за місцем реєстрації згідно з паспортними даними.
Якщо фізична особа, яка знята з реєстрації за однією податковою адресою та не зареєстрована за іншою, то вона повинна подати річну податкову декларацію про майновий стані доходи до контролюючого органу за попередньою податковою адресою.
Якщо були виявлені документально підтверджені суми, що не були враховані при поданні річної податкової декларації, для реалізації свого права на податкову знижку платник податку може подати уточнюючу декларацію до 31 грудня включно наступного за звітним податкового року, оскільки право на податкову знижку надається лише за наслідками звітного податкового року.
За якою формою слід звітувати громадянам
З 1 січня 2016 року введено в дію нову форму Податкової декларації про майновий стан і доходи, форма якої та Інструкція щодо її заповнення затверджені Наказом N 859.
Нова форма Податкової декларації про майновий стан і доходи передбачає, що за результатами звітного податкового року платник податку - фізична особа повинен визначити податкові зобов'язання як з ПДФО, так і з військового збору.
Враховуючи це, за результатами 2015 року фізичні особи, які отримували доходи не від податкових агентів (зокрема, від інших фізичних осіб) та іноземні доходи, визначають податкові зобов'язання з ПДФО та військового збору в одній податковій звітності. При цьому подання будь-якої додаткової звітності не передбачається.
Для спрощення та зменшення часу для її заповнення обсяг зменшено з 2 аркушів до 1, а кількість додатків - з 7 до 4. Тепер додатки заповнюються лише при отриманні доходів, які передбачають особливий розрахунок оподатковуваного доходу:
- при отриманні доходів від двох та більше податкових агентів, у випадках передбачених ПК України;
- від операцій з інвестиційними активами;
- від отриманих іноземних доходів;
- при визначенні оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької та незалежної професійної діяльності. Значна кількість інформації, яка раніше заповнювалась в додатках, наразі відображається в самій Податковій декларації про майновий стан і доходи.
Так, інформація про уповноважену особу, яка раніше відображалась в окремому додатку, тепер відображається в декларації.
При заповненні Податкової декларації про майновий стан і доходи у розд. II "Доходи, отримані протягом звітного (податкового) року" фізична особа зазначає суму нарахованої заробітної плати згідно відомостей, отриманих від податкового агента.
Фізичні особи, які мають намір скористатися правом на податкову знижку раніше заповнювали декларацію і додаток, в якому визначали реквізити всіх первинних документів за понесеними витратами. Тепер такі фізичні особи заповнюють лише декларацію, в якій відображають загальну суму понесених витрат та суму податку до повернення.
Тобто, сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку, розраховується безпосередньо у розділі III нової декларації без заповнення додатка.
При цьому не потребує зазначення реквізитів документів, які підтверджують понесені витрати, а вказуються лише категорії понесених витрат та загальна сума фактично здійснених протягом звітного податкового року витрат (рядок 13 та 14 розділу III декларації).
Звертаємо увагу, що норма пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 розд. IV ПК України щодо права на податкову знижку за витратами, понесеними для компенсації вартості платних послуг з лікування, відповідно до п. 1 розд. XIX ПК України набирає чинності з 1 січня року, наступного за роком, у якому набере чинності закон про загальнообов'язкове державне соціальне медичне страхування. На сьогодні такий закон не прийнято, а, отже, платники податків не мають можливості на отримання знижки згідно з податкових зобов'язань окремо для ПДФО та військового збору. У разі, якщо за результатами остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за результатами звітного податкового року фізична особа - підприємець має надміру сплачені податки (від'ємне значення), така сума податку включається до рядка 5.2 додатка Ф4 та рядка 21 розділу IV нової форми декларації.
Яка ставка ПДФО застосовується до доходів, отриманих у 2015 році?
До доходів, отриманих у 2015 року, застосовуються такі ставки ПДФО:
- 15 % бази оподаткування - щодо доходів (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 ст. 167розд. IV ПК України), які не перевищують десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року;
- 20 %, - якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, - до суми такого перевищення.
Самозайняті особи застосовують ставку 20 % до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати;
- подвійна ставка податку (ЗО %) - до доходів, нарахованих як виграш чи приз (кргм виграшів, призів у лотерею, грошові виграші у спортивних змаганнях) на користь резидентів або нерезидентів;
- 20 % - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 розд. IV ПК України). Перелік пасивних доходів визначено пп. 167.5.3 167.5 ст. 167 розд. IV ПК України, до яких, зокрема, відноситься інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з п облігаціями внутрішніх державних і позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;
- 5 % та 0 % бази оподаткування у випадках, прямо визначених розд. IV ПК України, зокрема при операціях з успадку.
Якщо немає змоги особисто подати декларацію чи може інша особа це зробити?
Платник заповнює податкову декларацію самостійно або це може зробити нотаріально уповноважена ним на це особа у порядку, передбаченому ст. 179 розд. IV ПК України.
За неповнолітніх осіб або осіб, визнаних судом недієздатними, податкову декларацію подають їхні батьки (опікуни, піклувальники). Обов'язок щодо заповнення та подання податкової декларації про доходи, отримані протягом звітного року платником податку, який номер, покладається на спадкоємців (розпорядників майна, державних виконавців).
В які терміни потрібно сплатити задекларований податок?
Відповідно до ПК України, за підсумками поданої декларації за 2015 рік громадянин повинен самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в податковій декларації до 1 серпня 2016 року.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Наказ N 859 - Наказ Мінфіну України від 02.10.2015 р. N 859 "Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи"
"Консультант бухгалтера" N 5 (801) 9 березня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)