Чи будуть філії Укрзалізниці платниками податку на прибуток

Публічне акціонерне товариство «Українська залізниця» є юридичною особою, утвореною відповідно до Закону України «Про особливості утворення публічного акціонерного товариства залізничного транспорту загального користування» 23.02.2012 р. № 4442-VІ на базі Державної адміністрації залізничного транспорту, а також підприємств і установ, їй підпорядкованих. Перелік підприємств та установ залізничного транспорту загального користування, на базі яких утворюється ПАТ «Українська залізниця» визначено у додатку 1 до постанови КМУ від 25.06.2014 р. № 200.

Статут публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» затверджено постановою КМУ від 02.09.2015 р. № 735 (далі - Статут). Воно утворене як публічне акціонерне товариство, 100% акцій якого закріплюються в державній власності, на базі Державної адміністрації залізничного транспорту, а також підприємств, установ та організацій залізничного транспорту загального користування, які реорганізовано шляхом злиття (п. 2 Статуту). Тобто усі державні підприємства та заклади, які раніше були утворені як юрособи й підпорядковувалися Державній адміністрації залізничного транспорту (на базі, якої утворена Укрзалізниця), втратили статус юросіб. Вони можуть стати тільки відокремленими підрозділами (філіями, представництвами) Укрзалізниці (без статусу юрособи).

Адже ПАТ «Українська залізниця» має право створювати філії, представництва, інші відокремлені підрозділи без статусу юридичної особи як на території України, так і за її межами, які діють на підставі положень (п. 17 Статуту).

Відповідно до пп. 133.1.5 ПКУ (у редакції, чинній до 01.01.2015 р.), відокремлені підрозділи платників податку на прибуток суб'єктів господарювання - юридичних осіб, які проводили господарську діяльність як на території України, так і за її межами, за винятком представництв, визначались платниками податку з числа резидентів. Тобто раніше відокремлені підрозділи, які були самостійними платниками податку на прибуток, визначали податкове зобов'язання з податку на прибуток на підставі податкової декларації, яку подавали до контролюючих органів, та сплачували податок на прибуток за своїм місцем знаходженням.

Але пп.133.1.1 ПКУ у редакції, яка діє після 01.01.2015 р., встановлює, що платниками податку на прибуток - резидентами є суб'єкти господарювання - юрособи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених п. 133.4 (неприбуткові підприємства) та п. 133.5 ПКУ (підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування).

Отже, починаючи з 01.01.2015 р. (після внесення змін до ПКУ Законом України від 28.12.2014 р. № 71-VIII) відокремлені підрозділи юридичної особи не є платниками податку на прибуток (див. листДФС від 22.01.2016 р. № 1194/6/99-95-42-03-15).

Отже, починаючи з податкових звітних періодів 2015 року, головне підприємство (юридична особа), яке має у складі відокремлені структурні підрозділи, визначає податкове зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації в цілому по платнику податку - юридичній особі з урахуванням показників діяльності структурних підрозділів. При цьому податок на прибуток сплачується головним підприємством за його місцезнаходженням.