ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ
22.02.2016 N 1872/У/99-99-17-03-03-14

Щодо оподаткування пенсії учасника бойових
дій на території інших країн

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення .... щодо оподаткування пенсії учасника бойових дій на території інших країн і в межах компетенції повідомляє таке.

Згідно з п. 18 частини першої ст. 12 Закону від 22 жовтня 1993 року N 3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (далі - Закон N 3551) учасникам бойових дій надається пільга зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Оподаткування доходів фізичних осіб передбачено розділом IV Кодексу.

Відповідно до п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року (у 2015 - 3654 грн., у 2016 - 4134 грн.).

Законом України від 17 липня 2015 року N 653-VІІІ "Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб", п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу доповнено абзацом другим такого змісту: "Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".

До осіб, на яких поширюється дія ст. 10 Закону N 3551, відносяться, зокрема, сім'ї учасників бойових дій на території інших держав, які загинули (пропали безвісти) або померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних під час захисту Батьківщини або виконання інших обов'язків військової служби (службових обов'язків), а також внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті або одержаного в період проходження військової служби чи на території інших держав під час воєнних дій та конфліктів (абзац перший п. 1 ст. 10 Закону N 3551).

Тобто, оскільки норми абзацу першого ст. 10 Закону N 3551 поширюються тільки на членів сімей загиблих (тих, які пропали безвісті) або померлих учасників бойових дій на території інших держав, їх дія не може бути застосована безпосередньо до самого учасника.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

До набрання чинності Законом України від 24 грудня 2015 року N 909-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (далі - Закон N 909) ставка податку на доходи фізичних осіб згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу становила 15 відс. бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходів у вигляді суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України. Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищувала десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовувалася ставка 20 відсотків.

Законом N 909 з 1 січня 2016 року встановлено єдину ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 15 відс. бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), визначеної п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу, яка отримується платником податку з Пенсійного фонду України.

Враховуючи зазначене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується, сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, розмір якої у розрахунку на місяць не перевищує три розміри мінімальної заробітної плати. Сума перевищення над вказаним розміром оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною ст. 167 Кодексу, крім пенсій, призначених окремим категоріям громадян, визначених абзацом другим п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

При цьому зазначеними нормами не передбачено звільнення від оподаткування пенсій, призначених учасникам бойових дій на території інших держав.

Закони України від 02 березня 2015 року N 213-VІІІ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо пенсійного забезпечення" та від 24 грудня 2015 року N 911-VIII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" не містять норм щодо оподаткування пенсій.

Голова Р.М. Насіров