Як звітують про нарахування та сплату ЄСВ самозайняті особи

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - ЄСВ) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок).

Платниками ЄСВ є фізичні особи - підприємці (ФОП), зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності, також є платниками ЄСВ.

Якщо ФОП чи особи, які провадять незалежну професійну діяльність, є платниками ЄСВ, вони зобов'язані подавати за себе Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (далі - Звіт) контролюючим органам за підсумками-2015 року. А отже, треба згадати правила її заповнення і строки подання.

Форми та строки подання звіту

Форми та строки подання звітності ФОП та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, передбачено Порядком N 435.

Як звітують ФОП на загальній системі оподаткування

ФОП на загальній системі оподаткування формують та подають до фіскальних органів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом (п. 2 розд. III Порядку N 435).

Граничний термін подання Звіту та сплати ЄСВ за себе ФОП, які застосовують загальну систему оподаткування, за рік - 9 лютого.

Якщо останній день строку подання звіту припадає на вихідний, святковий день чи інший неробочий день, то останнім днем подання звіту вважається перший після нього робочий день (п. 13 розд. II Порядку N 435).

Звітним періодом для них є календарний рік.

Звіт подається за формою згідно з додатком 5 до Порядку N 435 із зазначенням типу форми "початкова".

Таким чином, ФОП формують та подають самі за себе до фіскальних органів Звіт згідно з таблицею 1 додатка 5 до Порядку N 435. Протягом року в разі призначення пенсії подається Звіт з позначкою "призначення пенсії" за період до дати формування заяви на призначення пенсії, при цьому тип форми ' "початкова" не зазначається.

Підприємці на загальній системі оподаткування за 2015 рік звітують з ЄСВ "за себе", незалежно від того:

- здійснювали вони підприємницьку діяльність у звітному році чи ні;

- були в них наймані працівники чи не було;

- сплачують ЄСВ за обов'язковою ставкою 34,7 % (діяла у 2015 році) чи за "підвищеною" добровільною.

Таким чином, ані статус пенсіонера за віком, ані інваліда не звільняє ФОП на загальній системі від сплати ЄСВ "за себе". А це означає, що їм також потрібно подавати звітність з ЄСВ.

Виняток - ФОП на загальній системі оподаткування, у яких немає найманих працівників, та які призвані на військову службу під час мобілізації на особливий період (припинили діяльність). На весь строк військової служби вони звільнені від обов'язку нараховувати та перераховувати до бюджету ЄСВ і звітувати з ЄСВ "за себе" (абзац 1 п. 9-2 розд. VIII Закону про єдиний внесок).

Відповідно до ч. 3 ст. 39 Закону про військову службу за громадянами України, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, не припиняється державна реєстрація підприємницької діяльності ФОП.

Для того щоб скористатися таким звільненням, ФОП необхідно подати до ДПІ за місцем реєстрації платником ЄСВ відповідну заяву та копію військового квитка (чи іншого документа, виданого у зв'язку з мобілізацією) протягом 10 днів після демобілізації (лікування чи реабілітації).

Інформацію про доходи, отримані на загальній системі, та суми ЄСВ "за себе" наводять у таблиці 1 форми N Д5 (додаток 5 до Порядку N 435).

Звіт за формою N Д5 подає підприємець або уповноважена ним особа в ДПІ за місцем обліку підприємця як платника ЄСВ.

Якщо протягом 2015 року ФОП працювала лише на загальній системі оподаткування - їй потрібно буде заповнити титульний аркуш і таблицю 1 форми N Д5.

У графі 2 таблиці 1 форми N Д5 необхідно розподілити по місяцях звітного року суму чистого оподатковуваного доходу (прибутку) за рік, заявленого в податковій декларації ФОП. ФОП на загальній системі оподаткування сплачує ЄСВ:

- із суми доходу (прибутку) від підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО;

- за ті місяці, в яких було отримано чистий дохід (прибуток).

ФОП необхідно суму чистого оподатковуваного доходу розділити на кількість прибуткових місяців 2015 року згідно з даними Книги обліку доходів і витрат (пп. 2 п. 5 розд. IV Інструкції N 449).

Збиткові та нульові місяці в розрахунку участі не беруть. У результаті такого розрахунку отримаємо базу справляння ЄСВ за ті місяці, в яких було отримано прибуток. Суму чистого доходу проставляємо у графі 2 у рядках з тими місяцями, в яких було отримано дохід (прибуток) (на підставі даних Книги обліку доходів і витрат).

У безприбуткових або збиткових місяцях потрібно ставити прокреслення.

У графі 3 таблиці 1 форми N Д5 вказуємо дохід, відображений у графі 2, з урахуванням максимальної величини бази нарахування ЄСВ у розрізі місяців звітного року. Якщо ж сума доходу, що зазначена у графі 2:

- менше максимальної величини бази нарахування ЄСВ,

- її переносимо у графу 3 без змін (навіть якщо сума доходу менше мінімальної зарплати відповідного місяця);

- більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ

- у графі 3 зазначаємо максимальну величину бази нарахування ЄСВ.

Якщо ФОП вирішила добровільно сплатити ЄСВ і за збиткові/бездоходні місяці, тоді необхідно зазначити визначену нею самостійно базу справляння ЄСВ за такими місяцями.

У графі 4 таблиці 1 форми N Д5 вказуємо ставку ЄСВ, що Застосовувалася до доходів ФОП у відповідному місяці. Для ФОП на загальній системі оподаткування, яка не бере участі в добровільному соцстрахуванні, - 34,7 %.

У графі 5 таблиці 1 форми N Д5 зазначаємо в розрізі місяців звітного року нараховані суми ЄСВ за відповідний місяць. Для цього до суми доходу, зазначеної у графі 3, застосовуємо ставку ЄСВ, відображену у графі 4.

Суми доплат до мінімального страхового внеску в місяцях, в яких було отримано чистий дохід, у таблиці 1 не відображаються.

Приклад 1. ФОП була на загальній системі протягом всього 2015 року. Сума чистого оподатковуваного доходу, заявленого в податковій декларації ФОП за 2015 рік, - 90 000,00 грн. При цьому згідно з Книгою обліку доходів і витрат у лютому чистий дохід був "нульовим", оскільки підприємець не вів цього місяця діяльність, а в серпні та вересні був збиток.

ФОП за 2015 рік сплачує ЄСВ за ставкою 34,7 %. Сума ЄСВ, сплаченого у вигляді авансових платежів за І, II та НІ квартали 2015 року, становить 20 000 грн.

Розмір бази справляння ЄСВ з розрахунку на місяць дорівнює (графа 2) 10 000,00 грн (90 000,00:9).

Де 9 - це кількість місяців 2015 року в яких згідно з Книгою обліку доходів і витрат підприємець отримав чистий дохід.

Лютий, серпень і вересень 2015 року, як місяці з нульовим або від'ємним чистим доходом, у розрахунках участі не беруть.

Розрахункова база справляння ЄСВ (10 000,00 грн.) не перевищує максимальної величини (у січні - серпні 2015 року - 20706,00 грн, у вересні-грудні 2015 року - 23426,00 грн). Отже, до графи З переносимо суми доходу зазначені у графі 2, без змін.

Фрагмент заповненої таблиці 1 Звіту за формою N Д5 наведемо у табл. 1.

Таблиця 1

Сума ЄСВ, розрахована ФОП у таблиці 1 форми N Д5 (31 230 грн), більше, ніж та, яку ФОП сплатила у вигляді авансів у 2015 році (20 000,00 грн). Різницю у сумі 11 230 грн (31 230,00 грн - 20 000,00 грн) ФОП потрібно перерахувати не пізніше 9 лютого 2016 року.

У тому випадку, коли ФОП у 2015 році спочатку була платником єдиного податку, а потім перейшла на загальну систему оподаткування,, тоді їй потрібно буде заповнити титульний аркуш, таблицю 1 (за період роботи на загальній системі оподаткування) і таблицю 2 (за період роботи на єдиному податку).

А ось якщо підприємець здійснював свою діяльність у сферах, робота в яких зараховується до спеціального стажу, то додатково до зазначених таблиць Звіту за формою N Д5 необхідно сформувати таблицю 4.

Крім Звіту за формою N Д5, в окремих ФОП на загальній системі оподаткування може виникнути необхідність подання ще одного звіту - Звіту за формою N Д6 (наведеною у додатку 6 до Порядку N 435).

Звіт за формою N Д6 подають ФОП на загальній системі оподаткування, якщо їм необхідно доплатити суму зобов'язань з ЄСВ до мінімального страхового внеску, або за результатами податкової перевірки (звіряння) їм було донараховано або зменшено ЄСВ.

Підприємці подають Звіт за формою N Д6 до ДПІ протягом одного календарного місяця після того, як вони доплатили необхідну за результатами перевірки (звіряння) суму ЄСВ (п. 16 розд. IV Порядку N 435).

Як звітують ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування

ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до фіскальних органів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом (п. 2 розд. III Порядку N 435). Граничний термін подання Звіту та сплати ЄСВ за себе ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування, за рік - 9 лютого.

Звітним періодом для них є календарний рік.

ФОП на спрощеній системі оподаткування звітують, подаючи Звіт за формою N Д5 (наведена в додатку 5 до Порядку N 435), тобто за тією ж самою формою, що й ФОП на загальній системі оподаткування, але заповнюють іншу таблицю. Підприємець, який у 2015 році працював лише на єдиному податку (увесь рік чи його частину), заповнює у формі N Д5 титульний аркуш і таблицю 2.

ФОП, яка у 2015 році працювала на загальній системі оподаткування, а потім на спрощеній системі оподаткування заповнює титульний аркуш, таблицю 1 (за період роботи на загальній системі оподаткування) і таблицю 2 (за період роботи на єдиному податку).

Якщо ФОП, яка обрала спрощену систему оподаткування, працювала не весь рік, то в таблиці 2 вона заповнює рядки з даними за місяці здійснення діяльності. У решту рядків ставить прокреслення.

Таким чином, ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають самі за себе до фіскальних органів Звіт згідно з таблицею 2 додатка 5 до Порядку N 435. Протягом року в разі призначення пенсії подається Звіт з позначкою «призначення пенсії" за період до дати формування заяви на призначення пенсії, при цьому тип форми «початкова" не зазначається.

Для суб'єктів господарювання, які перейшли на сплату єдиного податку із сплати інших податків і зборів, встановлених ПК України, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, що настає за наступним податковим (звітним) кварталом, у якому особу зареєстровано платником єдиного податку, і закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду (п. 294.3 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Для зареєстрованих в установленому порядку ФОП, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому особу зареєстровано платником єдиного податку (п. 294.4 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Для зареєстрованих в установленому законом порядку суб'єктів господарювання (новостворених), які протягом 10 календарних днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, в якому відбулася державна реєстрація.

ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію за віком або соціальну допомогу (п. 3 розд. III Порядку N 435). Звіт зазначеними особами не подається.

Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їхньої добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Якщо ж у 2015 році пенсіонер або інвалід був на загальній системі або тільки набув такого статусу, то Звіт йому подавати доведеться.

Також можуть не подавати Звіт платники єдиного податку без найманих працівників, які призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період. На весь строк військової служби вони також звільнені від обов'язку нараховувати і перераховувати до бюджету ЄСВ і звітувати з ЄСВ "за себе" (абзац 1 п. 9 розд. VIII Закону про єдиний внесок).

За кожен місяць роботи на спрощеній системі оподаткування потрібно сплатити ЄСВ у розмірі не нижче мінімального страхового внеску.

Мінімальний страховий внесок - сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок).

ЄСВ "за себе" платники єдиного податку сплачують за кожен квартал до 20 числа місяця, що настає за звітним кварталом. Відповідно, платники єдиного податку у Звіті не розраховують ЄСВ "за себе", а зазначають сплачені ними суми.

Приклад 2. ФОП весь 2015 рік працювала на спрощеній системі оподаткування. Нею було укладено договір на добровільну участь у соцстрахуванні за ставкою 38,11 %.

Фрагмент заповненої таблиці 2 Звіту за формою N Д5 наведемо у табл. 2.

Таблиця 2

Як звітують особи, які провадять незалежну професійну діяльність

Особи, які провадять незалежну професійну діяльність без використання праці найманих працівників, формують та подають звіт самі за себе один раз на рік до 1 травня року, наступного за звітним періодом (п. 4 розд. III Порядку N 435).

Якщо фізична особа працює і є підприємцем (який отримує дохід від підприємницької діяльності), при цьому одночасно здійснює незалежну професійну діяльність, то вона не повинна сплачувати ЄСВ з доходів від незалежної професійної діяльності. Тобто сплачувати ЄСВ "за себе" зобов'язані незалежні професіонали, які не перебувають у трудових відносинах і не є підприємцями, що фактично здійснюють підприємницьку діяльність.

Якщо незалежний професіонал - роботодавець, то він зобов'язаний сплачувати ЄСВ за працівників і фізичних осіб, які працюють у нього за цивільно-правовими договорами про виконання робіт (надання послуг).

Звітним періодом є календарний рік.

Звіт подається за формою згідно таблиць 3, 4 додатка 5 до Порядку N 435 із зазначенням типу форми "початкова". Протягом року в разі призначення пенсії подається Звіт з позначкою "призначення пенсії" за період до дати формування заяви на призначення пенсії, при цьому тип форми "початкова" не зазначається.

Особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, сплачують за 2015 рік ЄСВ за ставкою 34,7 % від суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО. При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Це так звана обов'язкова сума ЄСВ.

У формі N Д5 чистий річний дохід незалежного професіонала треба розподілити за місяцями. Саме дані про місячні прибутки (графа 2 таблиці 3) і будуть визначальними при розрахунку суми ЄСВ.

Сплативши внесок за ставкою 34,7 %, незалежний професіонал буде застрахований у системі загальнообов'язкового пенсійного страхування і на випадок безробіття. При цьому у 2015 році у нього була можливість сплачувати ЄСВ за більшою ставкою і бути застрахованим на випадок тимчасової непрацездатності і від нещасного випадку на виробництві.

Таким чином:

- база для справляння ЄСВ визначається за даними декларації з ПДФО;

- ЄСВ сплачують за ті місяці, в яких отримано дохід. Якщо в якомусь місяці не було чистого доходу - ЄСВ за такий місяць не сплачується;

- за місяць, у якому отримано дохід (прибуток), потрібно сплатити ЄСВ не менше розміру мінімального страхового внеску;

- ЄСВ сплачують з доходу, що не перевищує максимальний розмір ЄСВ за місяць (у січні - серпні 2015 року - 20706,00 грн, у вересні - грудні 2015 року -23426,00 грн).

Для подання звітності та сплати ЄСВ особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність, установлено єдині строки - не пізніше 1 травня року, наступного за звітним (останній день подання - 30 квітня).

Якщо виникає необхідність доплатити ЄСВ до мінімального страхового внеску, то необхідно зазначити, що механізм сплати такої суми особливий:

- спочатку орган ДФСУ складає і надсилає повідомлення-розрахунок (додаток 2 до Інструкції N 449) і вимогу про сплату недоїмки;

- потім особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність, сплачуєте ЄСВ протягом 10 календарних днів з дня отримання вимоги (п. 5 розд. VI Інструкції N 449).

Способи подання звіту

Звіт до фіскальних органів подається страхувальником або відповідальною особою страхувальника за місцем взяття на облік у фіскальних органах в один із таких способів (п. 1 розд. II Порядку N 435):

- засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством (у разі подання Звіту в електронній формі він надсилається не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає граничний строк подання Звіту, передбачений Законом);

- на паперових носіях, завірених підписом керівника страхувальника та скріплених печаткою (за наявності), разом з електронною формою на електронних носіях інформації;

- на паперових носіях, якщо у страхувальника кількість застрахованих осіб не перевищує п'яти;

- надсилання поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення за умови, що у страхувальника кількість застрахованих осіб не перевищує п'яти.

У разі надсилання Звіту поштою страхувальник зобов'язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного фіскального органу не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання Звіту, передбаченого у розд. III Порядку N 435.

Така звітність вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв'язку від платника ЄСВ поштового відправлення із звітністю.

При цьому у разі втрати або зіпсуття поштового відправлення чи затримки його вручення контролюючому органу з вини оператора поштового зв'язку такий оператор несе відповідальність відповідно до закону. У такому разі платник ЄСВ звільняється від будь-якої відповідальності за неподання або несвоєчасне подання такої звітності.

Платник ЄСВ протягом 5 робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов'язаний надіслати поштою або надати особисто (на його вибір) контролюючому органу другий примірник Звіту разом з копією повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення.

Звіт на паперовому носії заповнюється українською мовою в друкованому вигляді або кульковою ручкою із синім або чорним чорнилом друкованими літерами без помарок та виправлень. У разі незаповнення того чи іншого рядка Звіту через відсутність операції цей рядок прокреслюється.

При заповненні полів, що складаються з клітинок, кожен із необхідних символів каліграфічно вписується до відповідної окремої клітинки.

Символи не повинні виходити за межі клітинок, а також накладатись на сусідні клітинки. Символи: крапка, апостроф, кома, дефіс тощо - проставляються в окремих клітинках.

При заповненні поля без клітинок записи в цих полях не повинні накладатися на сусідні поля і перекривати службові написи бланка.

Грошові суми в таблицях Звіту зазначаються в гривнях з копійками.

Таблиці Звіту завіряються підписами керівника та головного бухгалтера (за наявності такої посади у страхувальника). Таблиці Звіту страхувальників засвідчуються печаткою (за наявності).

Відповідальність за неподання звіту

За неподання звіту з ЄСВ "за себе" ФОП загрожує штраф у розмірі 170 грн (п. 7 ч. 11 ст. 25 Закону про єдиний внесок).

Також ФОП не уникнути й адміністративного штрафу за ст. 165-1 КУпАП в розмірі 510 - 680 грн.

Якщо ФОП не сплатив або несвоєчасно сплатив ЄСВ "за себе" то йому загрожує штраф в розмірі 20 % своєчасно не сплачених сум (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону про єдиний внесок).

Список використаних документів

КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про військову службу - Закон України від 25.03.1992 р. N 2232-ХІІ "Про військовий обов'язок і військову службу"

Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 р. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"

Інструкція N 449 - Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну України від 20.04.2015 р. N 449

Порядок N 435 - Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. N 435

"Консультант бухгалтера" N 2 (798) 25 січня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)