Если валюта платежа отличается от валюты
цены по импортному контракту

В расчетах между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота используется как средство платежа иностранная валюта. Такие расчеты осуществляются только через уполномоченные банки (ст. 7 Декрета N 15-93).

Цена товара является неотъемлемым условием любого договора поставки (в том числе и в сфере внешнеэкономической деятельности). В том случае, когда договор поставки заключен между резидентами, то в таком договоре должна быть указана цена товара в денежной единице Украины - гривне.

Во внешнеэкономическом договоре цена товаров, работ или услуг не всегда соответствует валюте, по которой будет осуществляться платеж.

Валюта цены - любая валюта, в которой устанавливается, согласно условиям договора, цена товара (п. 1.1 разд. 1 Инструкции N 136).

При этом согласно Инструкции N 136 под "товаром" понимается любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи.

Валюта платежа - любая валюта, в которой осуществляется, согласно условиям договора, оплата товара (п. 1.1 разд. 1 Инструкции N 136).

К примеру, если по внешнеэкономическому договору цена выражена в евро, а платеж планируется осуществлять в долларах, то это и есть именно такая ситуация.

В общем, валюта цены фигурирует в договоре и в документах, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работы, предоставление услуги и т.д.):

- таможенных декларациях (ТД);

- актах выполненных работ;

- актах о приемке предоставленных услуг и прочих документах.

А валюта, которой товары (работы, услуги), полученные от нерезидента, будут оплачены, - это валюта платежа.

Такое несовпадение валют вполне законно и обоснованно, зачастую так делается ради того, чтобы застраховать поставщика и покупателя от риска снижения курса валюты платежа между моментом заключения договора и моментом платежа. Причем вопрос о том какую валюту использовать лежит исключительно в компетенции договаривающихся сторон.

Кто осуществляет контроль за перечислениями в иностранной
валюте по импортным операциям

Контроль по импортным операциям с отсрочкой поставки отдельно по каждому факту осуществления платежа в пользу контрагента-нерезидента осуществляет банк.

Импортные операции резидентов, которые осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, когда такая отсрочка превышает 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика продукции (работ, услуг), которая импортируется, нуждаются в заключении центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере экономического развития (ч. 1 ст. 2 Закона N 185).

НБУ имеет право вводить на срок до 6 месяцев другие сроки расчетов, нежели определенные ч. 1 ст. 2 Закона N 185. В частности, п. 1 Постановления N 581, НБУ установил на период с 04.09.2015 г. по 04.12.2015 г., что расчеты по операциям экспорта и импорта товаров, предусмотренные в статьях 1 и 2 Закона N 185, осуществляются в срок, не превышающий 90 календарных дней. Такие сокращенные сроки действуют с 19.11.2012 г. и каждые полгода продлеваются.

Поэтому, учитывая установленное ограничение по срокам расчетов, предприятию-импортеру нужно проследить, чтобы товар (работа или услуга) по импортному контракту поступили (были выполнены или оказаны) в оговоренные сроки в полном объеме.

Нарушение резидентами, кроме субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность на территории проведения антитеррористической операции на период ее проведения, сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона N 185 или установленных НБУ, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара).

Если цена валюты и валюта платежа отличаются,
то как контролируется полнота расчетов

Если согласно условиям договора валюта платежа отличается от валюты цены, то банк с целью контроля за полнотой расчетов по этой операции использует предусмотренные в договоре условия пересчета валюты цены в валюту платежа (п. 1.4 Инструкции N 136).

Следовательно, украинскому предприятию-импортеру необходимо позаботиться, чтобы во внешнеэкономический договор или в подписанное к нему дополнительное соглашение обязательно были внесены условия относительно:

- момента осуществления пересчета валюты цены договора в валюту платежа;

- курса проведения пересчета валюты цены договора в валюту платежа.

В качестве подсказки для корректных формулировок можно использовать Типовые платежные условия ВЭД. Например, в контракте можно написать, что платеж должен осуществляться в (название валюты платежа) по среднему курсу на день, предшествующий дню платежа на валютном рынке.

Это наиболее приемлемые условия перерасчетов по импортным Контрактам. При этом в импортных контрактах целесообразно указывать валютный рынок страны валюты цены (валютный рынок страны нерезидента-продавца).

При отсутствии в договоре условий, которые дают возможность однозначно определить курс (кросс-курс), по которому осуществляется перечисление, банк с целью контроля использует:

а) официальный курс гривны к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа, если одной из валют является гривня;

б) курс, сложившийся на Московской межбанковской валютной бирже или установленный центральным банком страны СНГ или Балтии на дату платежа, если одна из валют является валютой страны СНГ или Балтии, а другая - не является гривней;

в) курс на последнюю дату публикации в "FINANCIAL TIMES", которая предшествует дате платежа, - во всех других случаях.

Бухгалтерский учет импортных операций, когда валюта платежа
отличается от валюты цены, зафиксированной в контракте

Если валюта платежа и валюта цены совпадают, то ни о каких учетных нюансах говорить не приходится. Если же по каким-то причинам стороны желают, чтобы эти две валюты отличались, то прежде всего они должны предусмотреть соответствующие оговорки в договоре (контракте).

Отличие в валюте цены и валюте платежа может быть предусмотрено изначально, а может и вводиться в договор (контракт) по дополнительному соглашению к такому договору, подписанному сторонами.

При отражении в бухгалтерском учете импортных операций с отсрочкой поставки, валюта платежа по которым отличается от валюты цены, необходимо использовать нормы специального П(С)БУ 21.

Так, в случае осуществления предварительной оплаты в иностранной валюте за товары (работы, услуги) возникает немонетарная задолженность поставщика, связанная с получением таких товаров (работ, услуг) покупателем по импорту.

Такая сумма задолженности, выраженная в иностранной валюте, в случае изменения валютного курса на дату баланса или на дату ее погашения (частичного погашения) пересчету не подлежит.

Перерасчету в бухгалтерском учете подлежат только монетарные суммы задолженности.

Монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Согласно п. 5 П(С)БУ 21 операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня, даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). Предприятие может операции по безналичным расчетам в иностранной валюте отражать в валюте отчетности в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату осуществления операции, в случае если это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства в части применения валютного курса.

Однако, НБУ в Постановлении N 194 отказался от установлен ния двух курсов валют в течение одного дня и вернулся к прежним правилам действия официального курса валют:

- курс гривни к инвалютам, который рассчитывается ежедневно, устанавливается в конце рабочего дня и начинает действовать на следующий рабочий день;

- курс, установленный на последний рабочий день недели или на предпраздничный день, действует в течение следующих выходных или праздничных дней, а курс, установленный в такой день, начинает действовать в первый рабочий день следующей недели или в первый послепраздничный рабочий день;

- курс гривни к инвалютам, который рассчитывается раз в месяц и устанавливается в последний рабочий день месяца, начинает действовать с первого числа следующего календарного месяца и действует до конца этого месяца.

Уведомление об установлении официального курса будет публиковаться в день его установления до 18⁰⁰ на официальном сайте НБУ.

Напомним, что с 04.01.2014 г. НБУ устанавливал курс после 12⁰⁰ и вводил его в действие с момента установления, но для налоговых и таможенных целей нужно было использовать курс на 00⁰⁰ часов.

Выходит, что правила с установлением официального курса валют упростились, ведь в течение всего рабочего дня действует один курс валют - на него и нужно ориентироваться.

Задолженность в иностранной валюте, связанная с получением импортного товара, по которой предусмотрено проведение расчетов в дальнейшем в денежной форме, относится к разряду монетарных статей.

Следовательно, при изменении валютного курса на дату баланса или на дату погашения этой задолженности (частичного погашения), производится пересчет такой задолженности и в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы.

Курсовая разница - разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия обобщается на субсчете 714 "Доход от операционной курсовой разницы".

Учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте ведется на субсчете 945 "Потери от операционной курсовой разницы".

Первоначальная стоимость импортного товара формируется по валютному курсу, действовавшему на дату получения товара. Обычно эта дата совпадает с датой оформления ТД.

При отражении хозяйственных операций, осуществляемых в рамках договора, в котором валюта цены отличается от валюты платежа, может понадобиться проведение перерасчета одной иностранной валюты в другую.

Однако такая ситуация в положениях П(С)БУ 21 не оговорена, но она вполне логична с точки зрения закрытия валютных задолженностей. Пересчет одной иностранной валюты в другую следует рассматривать как закрытие монетарной задолженности в одной иностранной валюте и открытие ее в другой валюте.

До даты проведения перерасчета предприятие будет рассчитывать гривневый эквивалент монетарной задолженности исходя из той валюты, которая первоначально была определена условиями договора, а после проведения перерасчета - исходя из суммы монетарной задолженности, выраженной в другой иностранной валюте.

Следовательно, если первым событием по импортному контракту стало получение товара (валюта цены $), а затем была осуществлена оплата за товар нерезиденту (в валюте платежа €), то в бухгалтерском учете необходимо будет провести корректировку суммы монетарной задолженности перед поставщиком за импортированный товар на момент ее пересчета из одной иностранной валюты в другую.

В ситуации когда при переводе задолженности, выраженной в одной иностранной валюте, в другую иностранную валюту, возникает разница в гривневом эквиваленте, то величина образовавшейся гривневой разницы отражается в составе прочих операционных доходов (на субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности") или расходов (на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности"). Такую разницу нельзя назвать курсовой, потому что она не по разным курсам одной валюты, а по разным видам валюты.

В том случае, когда первым событием по импортному контракту было перечисление аванса (предоплаты) нерезиденту (в валюте платежа €), а затем было осуществлено получение товара (в валюте цены $), то предприятие имеет дело с немонетарной задолженностью. Даже если валюта цены в контракте отличается-от валюты платежа, то никакого влияния на бухгалтерский учет это не окажет. По общему правилу, заложенному в П(С)БУ 21, немонетарные задолженности закрываются по курсу, действовавшему на момент осуществления предоплаты, и не зависят от суммы, указанной в первичных документах на отгрузку или получение товара.

Налоговый учет импортных операций, когда валюта платежа
отличается от валюты цены, зафиксированной в контракте

Порядок налогообложения прибыли от импортных операций, когда валюта платежа отличается от валюты цены, зафиксированной в контракте, будет таким же как и в бухгалтерском учете и никаких специальных корректировок проводить не нужно.

Сумма НДС при импорте товаров рассчитывается таможенными органами исходя из таможенной стоимости товара и никак не зависит от валюты осуществления расчетов по внешнеэкономическому договору (контракту).

Предварительная (авансовая) оплата стоимости импортируемых товаров от нерезидентов не изменяет значения сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту налогоплательщика и не оказывает влияния на налогообложение.

Пример 1. Предприятие-резидент приобрело у нерезидента товар на условиях последующей оплаты стоимости товара. Контрактная стоимость поставленного нерезидентом товара $ 50 000. Валюта платежа, оговоренная в договоре, - российские рубли (RUB).

Согласно условиям контракта пересчет валюты платежа в валюту цены контракта производится на день осуществления платежа нерезиденту покупателем в оплату поставленного товара по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на этот день.

Официальный курс НБУ:

- на дату оформления ТД (она же дата оприходования товара) - 21,968932 грн за $1;

- на дату баланса - 21,527544 грн за $1;

- на дату платежа - 21,299291 грн за $1 и 0,34191 грн за RUB 1.

Курс Центрального банка Российской Федерации на дату платежа - 62,2942 руб за $ 1.

Сумма таможенных платежей составила 500 грн (условно).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по импорту товара в ситуации, когда валюта цены по контракту отличается от валюты платежа приведем в табл. 1.

Таблица 1

Пример 2. Предприятие-резидент приобрело у нерезидента товар на условиях предварительной оплаты стоимости товара. Контрактная стоимость поставляемого нерезидентом товара € 15 000. Выплата платежа, оговоренная в договоре, - доллары США.

По условиям договора валюта платежа пересчитывается в валюту цены по курсу НБУ на дату перечисления платежей. Официальный курс НБУ:

- на дату платежа - 21,932784 грн за $ 1 и 24,946349 за € 1;

- на дату оформления ТД (она же дата оприходования товара) - 24,386302 за €1.

Сумма таможенных платежей составила 300 грн (условно).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по импорту товара в ситуации, когда валюта цены по контракту отличается от валюты платежа приведем в табл. 2.

Таблица 2

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 185 - Закон Украины от 23.09.1994 г. N 185/94-ВР "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте"

Декрет N 15-93 - Декрет КМ Украины от 19.02.1993 г. N 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля"

Инструкция N 136 - Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.1999 г. N 136

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193

Постановление N 194 - Постановление Правления НБУ от 19.03.2015 г. N 194 "О внесении изменений в Положение об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов"

Постановление N 581 - Постановление Правления НБУ от 03.09.2015 г. N 581 "Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины"

Типовые платежные условия ВЭД - Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовые формы защитных оговорок к внешнеэкономическим договорам (контрактам), предусматривающим расчеты в иностранной валюте, утвержденные Постановлением КМУ от 21.06.1995 г. N 444

"Консультант бухгалтера" N 23 (795) 7 грудня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)