ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.11.2015 N 24353/6/99-99-19-03-02-15
Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо включення в рамках застосування касового методу податкового обліку до складу податкового кредиту податкових накладних, виписаних на паперових носіях до введення в дію системи електронного адміністрування ПДВ, та щодо можливості збільшення за рахунок таких податкових накладних реєстраційної суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), та повідомляє.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше:
ніж через 365 календарних днів з дати складення податкової накладної;
для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.
Відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу касовий метод для цілей оподаткування ПДВ визначений як метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунка (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Отже, на дату перерахування комунальним підприємством коштів в рахунок погашення заборгованості перед постачальником, що виникла у попередніх звітних періодах у зв'язку з придбанням природного газу, у комунального підприємства виникає право на включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, складених постачальником у минулих періодах при здійсненні операції з постачання природного газу (в тому числі по податкових накладних, складених до 01.01.2015 у паперовому вигляді та які не підлягали реєстрації в ЄРПН та без урахування строків позовної давності).
Також слід зазначити, що виходячи з положень пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу реєстраційна сума, зокрема SНаклОтр, обраховується на підставі документів (податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних), складених починаючи з 01.07.2015.
Таким чином, податкові накладні / розрахунки коригування, складені до 01.07.2015, не беруть участі в обрахунку реєстраційної суми платника податку, незалежно від того, в якому періоді у платника податку виникає право на податковий кредит по таких податкових накладних / розрахунках коригування.
Голова Р. М. Насіров