ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Міжрегіональне головне управління ДФС -
Центральний офіс з обслуговування
великих платників

ЛИСТ
26.10.2015 N 23580/10/28-10-06-11

Щодо визначення бази оподаткування
податку на додану вартість по операціях
з постачання на митній території України товарів,
які були раніше ввезені (імпортовані) платником
податків на митній території України

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників розглянуло лист <…>, за результатами розгляду та в межах своїх повноважень повідомляємо наступне.

Відповідно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно із п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Міжрегіональним головним управлінням ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 13.07.2015 N 19997/10/28-10-06-11 на Ваш лист з аналогічного питання (щодо визначення бази оподаткування податку на додану вартість по операціях з постачання на митній території України товарів, які були раніше ввезені (імпортовані) платником податків на митній території України, та щодо перерахунку іноземної валюти у валюту України) було надано обґрунтовану консультацію відповідно до вимог чинного законодавства.

Крім того, у зв'язку із зміною у формулюванні норм ПКУ, на які було посилання в письмовій консультації, Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників повідомляє наступне.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/ послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України.

Для товарів, що ввозяться на митну територію України, відповідно до п. 190.1 ст. 190 ПКУ базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України від 13 березня 2012 року N 4495-VI зі змінами та доповненнями (далі - МКУ), з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 ПКУ.

Для операцій з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПКУ база оподаткування визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 N 957, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 за N 1235/26012, із змінами і доповненнями (далі - Порядок N 957) у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання. У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, відповідно до п. 9 Порядку N 957 робиться позначка 15 - "Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання". Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Враховуючи вищенаведене, для товарів, що ввозяться (імпортуються) на митну територію України, визначення бази оподаткування і здійснення перерахунку іноземної валюти у валюту України проводиться відповідно до п. 190.1 ст. 190 ПКУ. Для операцій з постачання імпортованих товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, база оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПКУ.