Знакомимся с новыми формами налоговой отчетности
по экологическому налогу и ренте

Вопреки заявленной направленности налоговой реформы на уменьшение количества налогов в 2015 году продолжает взиматься экологический налог, а введение в НК Украины такого платежа как рентная плата, в качестве замены ряда налогов, только номинально уменьшило их перечень.

При этом соответствующие корректировки в перечне налогов и сборов повлекли за собой необходимость утверждения новых форм налоговых деклараций, вот только ответственное ведомство за это (Минфин Украины) не особо спешило их утверждать. И на протяжении все года ГФСУ только и успевала выдавать разъяснительные письма, в которых пыталась хоть как-то сблизить старые формы с новыми требованиями расчета налоговых обязательств по этим видам налогов и сборов или приспособить их к новым требованиям.

К концу 2015 года, а именно в II квартале 2015 года Минфин Украины все таки разработал новые формы Налоговых деклараций по экологическому налогу и рентной плате.

Об особенностях заполнения и подачи новых форм отчетности мы расскажем в данной статье.

Нюансы уплаты экологического налога

Плательщиками экологического налога в 2015 году являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, во время деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны осуществляются (п. 240.1 ст. 240 разд. VIII НК Украины):

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;

- сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

- размещение отходов;

- образование радиоактивных отходов;

- временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Как видим, в разд. VIII "Экологический налог" НК Украины нет норм, которые определяют плательщиков или налоговых агентов относительно выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения.

В то же время в 2015 году объекты, база налогообложения, ставки, базовый налоговый (отчетный) период, порядок исчисления, представления налоговой отчетности и уплаты налога не изменились по сравнению с предыдущим годом.

Налогоплательщики обязаны определять сумму налога отдельно по каждому виду загрязнения и/или по каждому виду загрязняющего вещества (п. 249.2 ст. 249 разд. VIII НК Украины).

Субъекты хозяйствования, в том числе вновь созданные, которые не имеют объектов исчисления экологического налога не должны подавать в соответствующие контролирующие органы заявление об отсутствии у них в отчетном году таких объектов.

Субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками экологического налога, но с начала отчетного года не планируют осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов, образования радиоактивных отходов в течение отчетного года, должны составить заявление произвольной формы об отсутствии у них в отчетном году объекта исчисления экологического налога и уведомить об этом соответствующие контролирующие органы по месту расположения источников загрязнения не позднее предельного срока представления налоговой декларации за I квартал отчетного года. В противном случае такие субъекты хозяйствования обязаны подавать Налоговые декларации экологического налога.

Согласно п. 46.6 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Базовый налоговый (отчетный) период для экологического налога равняется календарному кварталу.

Так как базовым налоговым (отчетным) периодом для плательщиков экологического налога является календарный квартал, то форма Налоговой декларации экологического налога, утвержденная Приказом N 715, будет использоваться для сдачи отчетности за IV квартал 2015 года и последующие отчетные периоды, в том числе и для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Следовательно, Налоговая декларация по экологическому налогу за III квартал 2015 года подается по форме, утвержденной Приказом N 1010, а за IV квартал 2015 года и последующие налоговые периоды - по новой форме, утвержденной Приказом N 715 (Письмо N 36262/7/99-99-15-04-01-17).

Напомним, предельный срок подачи Налоговой декларации по экологическому налогу за III квартал 2015 года - 9 ноября, а срок уплаты -19 ноября 2015 года.

Плательщики экологического налога перечисляют суммы налога, взимаемого за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, одним платежным поручением на счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, которые обеспечивают распределение этих средств в соотношении, определенном законом (п. 250.5 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

Плательщики налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока, перечисляют суммы налога в Государственный бюджет (п. 250.6 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

Особенности новой Налоговой декларации по экологическому налогу

Новая форма Налоговой декларации экологического налога состоит из девяти приложений:

- Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (приложение 1);

- Расчет за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (приложение 2);

- Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах (приложение 3);

- Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) (приложение 4);

- Расчет за образование радиоактивных отходов и уплачивается за приобретение источников ионизирующего излучения (приложение 5);

- Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока (приложение 6);

- Кодификатор загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (приложение 7);

- Кодификатор загрязняющих веществ, которые выбрасываются в водные объекты (приложение 8);

- Кодификатор отходов, которые размещаются в специально отведенных для этого местах или на объекта (приложение 9).

Как видим после исключения из состава налогоплательщиков за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения, сократилось и количество приложений Расчетов с семи до шести.

Следует иметь в виду, что все приложения являются неотъемлемой частью Налоговой декларации и подаются вместе с такой декларацией. В случае же отсутствия у налогоплательщика определенных объектов налогообложения, приложения, используемые для расчета экологического налога по этим объектам, не прилагаются, а соответствующие сроки Налоговой декларации прочеркиваются.

Как и ранее отдельный порядок заполнения Налоговой декларации экологического налога и приложений к ней не утвержден. Следовательно, при составлении налоговой отчетности по экологическому налогу его плательщикам придется руководствоваться, прежде всего, примечаниями, предусмотренным в самой форме и приложениях к ней.

Что касается самой Налоговой декларации экологического налога, то она стала компактнее. Исключен раздел 4, где указывалась информация о месте размещения стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов местах или объектах, местонахождении пунктов продажи топлива.

В ее обновленном разделе 2 больше не указывается статус плательщика (юридическое лицо, физическое лицо, постоянное представительство нерезидента или налоговый агент). Но выделено отдельное место для указания серии и номера паспорта (для физических лиц, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), регистрационного номера учетной карточки плательщиков налогов-физических лиц, а также кода ЕГРПОУ или регистрационного номера плательщиков налога - юридических лиц.

Неизменным осталось требование относительно указания: кода КВЭД, КОАТТУ, налогового адреса и его составляющих (почтового индекса, тел/факса, межгородского кода, электронного адреса).

Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, как и ранее, проводится в соответствующих приложениях. А вот метод переноса информации с приложений в Налоговую декларацию экологического налога значительно упрощен. Нет необходимости разносить рассчитанные налоговые обязательства, разницы, пени, штрафы по одному и тому же виду налога в разные строки и подстроки.

К примеру, по рассчитанному налоговому обязательству в приложении 1 отведена строка 4.1 "викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення" Налоговой декларации экологического налога с подстрочной разбивкой 4.1.1,4.1.3,4.1.3 для разниц, штрафов, пени соответственно.

Исключение составляют рассчитанные налоговые обязательства в приложениях 4,5,6, данные по которым объединены воедино.

Так, расчет налогового обязательства, произведенный в приложениях 4 - 6, суммируется и заносится в строку 4.4 "утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та/ або тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензій строк" Налоговой декларации экологического налога без разбивки (сумма строк 4 приложений 4, 5, 6). Аналогично суммированный расчет отражается по начисленным:

- разницам, возникшим после подачи уточняющей Налоговой декларации экологического налога (сумма разницы между строками 5.1 и 5.2 приложений 4, 5, 6);

- штрафам (сумма строк 7 приложений 4, 5, 6);

- пени (сумма строк 8 приложений 4, 5, 6).

В разделе 5 Налоговой декларации экологического налога указывается только лишь количество подаваемых приложений одного типа. Вся детализированная информация о Расчете (отчетный, отчетный новый, уточняющий, год) теперь содержится в самих приложениях.

Приложения к Налоговой
декларации по экологическому налогу

Теперь все приложения Налоговой декларации экологического налога имеют свою индивидуальную информацию о:

- виде (отчетный, отчетный новый, уточняющий);

- периоде составления (квартал, год);

- порядковом номере (нумеруется начиная с 1 (единицы) последовательно в порядке возрастания);

- налогоплательщике (налоговый номер или серия и номер паспорта);

- коде органа местного самоуправления по КОАТУУ (указывается код КОАТУУ по местонахождению контролирующего органа, в котором плательщик состоит на учете как плательщик экологического налога и код КОАТУУ по месту размещения стационарных источников загрязнения).

Табличная часть для расчета налогового обязательства во всех приложениях также видоизменена.

Они стали значительно проще и менее объемные.

Приложения 1, 2, 3. Расчет налогового обязательства по выбросам загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, сбросам загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты и размещению отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах производится в соответствующих приложениях 1, 2, 3.

Для этого заполняется табличная часть приложений с указанием кода загрязняющего вещества, который приведен в приложении 7 к Налоговой декларации экологического налога, фактического объема выбросов (тонн), ставки налога, указанной в соответствующей статье НК Украины. Размер денежного обязательства указывается в гривнях с копейками.

А вот расчет налогового обязательства в приложениях 4, 5, 6 имеет свои особенности и сложности.

Приложение 4. Для расчета налогового обязательства за объем произведенной электрической энергии, высокоактивных, низкоактивных и среднеактивных радиоактивных отходов и т. п. следует указывать, в частности:

- название атомной электростанции или исследовательского реактора;

- фактический объем электрической энергии (указывается в кВт/час);

- ставку налога за образование радиоактивных отходов производителями электрической энергии (согласно п. 247.1 ст. 247разд. VIII НК Украины);

- объем радиоактивных отходов (согласно п. 249.7 ст. 249 разд. VIII НК Украины в куб. м.);

- себестоимость хранения радиоактивных отходов (в гривнях с копейками);

- корректирующий коэффициент (согласно п. 247.2 ст. 247разд. VIII НК Украины);

- коэффициент реструктуризации налога (равен 1/32 до 1 апреля 2019 и отмечается десятичной дробью-0,03125, в последующих периодах равен нулю);

- объем в виде источников ионизирующего излучения (согласно п. 249.7 ст. 249 разд. VIII НК Украины в куб. см.).

Приложение 5. Для расчета налогового обязательства за образование радиоактивных отходов и приобретение источников ионизирующего излучения учитываем следующее:

- указывается стоимость источника ионизирующего излучения (без учета НДС) в гривнях с копейками;

- ставки налога указываются согласно п. 249.7 ст. 249 разд. VIII НК Украины десятичной дробью.

- размер денежного обязательства указывается в гривнях с копейками.

Приложение 6. Для расчета налогового обязательства за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока указывается:

- фактический объем радиоактивных отходов в куб. мили куб. см;

- ставка налога указывается согласно п. 248.1 ст. 248 разд. VIII НК Украины в гривнях с копейками за 1 куб. м или 1 куб. см.;

- продолжительность срока временного хранения радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями срока (количество кварталов),

Отметим, что в обновленных приложениях Налоговой декларации экологического налога появились строки, где будут отражаться исходные данные для расчета суммы пени (даты начала и конца начисления пени, количество дней просрочки и размер ставки НБУ для расчета).

Нюансы уплаты рентной платы

С 1 января 2015 года согласно измененному п. 251.1 ст. 251 разд. IX НК Украины рентная плата состоит из рентной платы за:

1) пользование недрами для добычи полезных ископаемых;

2) пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;

3) пользование радиочастотным ресурсом Украины;

4) специальное использование воды;

5) специальное использование лесных ресурсов;

6) транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины.

Плательщики, объекты налогообложения, базы налогообложения и ставки рентной платы в 2015 году остались неизменны, кроме ставок рентной платы за:

- транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины,

- пользование недрами для добычи углеводного сырья.

Ставки рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, установлены в абсолютных значениях за календарный год, а ставки рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины - за календарный месяц.

Для объемов природного газа, добываемого по договорам совместной деятельности, ставки рентной платы установлены в таких размерах (подразд. 91 разд. XX НК Украины):

- с 1 января до 31 марта 2015 года (включительно) - 60 %;

- с 1 апреля до 30 июня 2015 года (включительно) - 65 %;

- с 1 июля 2015 года - 70 % (п. 252.20 ст. 252 разд. IX НК Украины).

К ставке рентной платы для руд железа применяется коэффициент, равный доле железа в товарной продукции, порядок применения которого будет уточнен после согласования с центральным органом исполнительной власти, определяющим налоговую политику.

Ставки рентной платы за транспортировку средствами трубопроводного транспорта с 1 января 2015 года установлены в долларах США (п. 256-1.3 ст. 256 разд. IX НК Украины):

- 0,21 доллара США за транзитную транспортировку 1000 куб. метров природного газа за каждые 100 километров расстояния соответствующих маршрутов его транспортировки;

- 0,56 доллара США за транспортировку тонны нефти магистральными нефтепроводами;

- 0,56 доллара США за транспортировку тонны нефтепродуктов магистральными нефтепродук-топроводами;

- 0,64 доллара США за транзитную транспортировку одной тонны аммиака за каждые 100 километров расстояния соответствующих маршрутов его транспортировки.

Авансовые взносы, предусмотренные п. 257.4 ст. 257 разд. IX НК Украины для плательщиков рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины, плательщиков рентной платы, добывающих углеводное сырье, а также предоставляющих услуги по транспортировке трубопроводным транспортом, уплачиваются в налоговом (отчетном) периоде до 30 числа каждого месяца (в феврале - до 28 или 29 числа).

Размер данных авансовых взносов составляет 1/3 суммы налоговых обязательств по рентной плате, определенной в Налоговой декларации за предыдущий налоговый (отчетный) период. При этом, штраф за неуплату согласованной суммы авансовых взносов по рентной плате на протяжении определенных законодательством сроков установлен в следующих размерах:

- при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за предельным днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;

- при задержке больше 30 календарных дней, следующих за предельным днем срока уплаты суммы денежного обязательства,

- в размере 20 % погашенной суммы налогового долга.

Базовый налоговый (отчетный) период для рентной платы равен календарному кварталу (п. 257.1 ст. 257 разд. IX НК Украины).

По аналогии с экологическим налогом за I, II, III квартал плательщики рентной платы в зависимости от объекта налогообложения отчитываются по формам налоговой декларации, утвержденным соответствующими приказами Минфина, ГНАУ.

О том, что отчитываться за II квартал по рентной плате нужно было по старым формам, ГФСУ четко указала в Письме N 26476/7/99-99-15-04-01-17, а вот относительно III квартала "пока тишина".

Исходя из даты вступления в силу (29.09.2015 г. - III квартал 2015 г.) Приказа N 719, которым утверждена объединяющая в себе целый ряд сборов в единую рентную плату форма Налоговой декларации по рентной плате, отчитываться по ней можно только с IV квартала 2015 года.

Напомним, что предельным сроком подачи отчетности по рентной плате за III квартал - 9 ноября, а уплаты -19 ноября 2015 года.

Особенности составления Налоговой декларации
по рентной плате и ее приложений

В 2015 году для экологического налога и рентной платы Минфин Украины избрал однотипный вид налоговых деклараций - краткость и лаконичность. При этом, как того предусматривает ст. 257 разд. IX НК Украины Налоговая декларация по рентной плате унифицировала все рентные платежи.

Теперь общая по всем видам рентной платы Налоговая декларация по рентной плате состоит из 11 приложений, в которых собственно и производится расчет налоговых обязательств, а также 5 вспомогательных:

- Перечня категорий запасов добытых полезных ископаемых участков недр, которые определяют объект обложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (приложение 12);

- Кодификатора полезных ископаемых (приложение 13);

- Перечня полезных ископаемых, добываемых горными предприятиями и определяемых объект обложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (приложение 14);

- Перечня кодов видов радиосвязи (приложение 15);

- Кодификации водных объектов по типу водного объекта и направлению использования воды, согласно разд. IX Налогового кодекса Украины (приложение 16).

Отдельный порядок заполнения Налоговой декларации по рентной плате и приложений к ней не утвержден, потому руководствоваться необходимо примечаниями, предусмотренными в самих формах и приложениях к ним.

В шапке Налоговой декларации по рентой плате необходимо указывать следующею информацию:

- в графе "порядковый N" указывается номер арабскими цифрами, начиная с 1 (единицы), последовательно в порядке возрастания количества поданных с начала года Налоговых деклараций;

- в графе "копия" проставляется отметка только в том случае, если место учета плательщика рентной платы не совпадает с местонахождением участка недр. При такой ситуации плательщик рентной платы обязан подать копию Налоговой декларации и платежного документа об уплате налоговых обязательств по месту своей налоговой регистрации;

- в разделе 1 "Налоговый период" ставится отметка относительного налогового периода "отчетный" или "уточняющий", указывается квартал и год, за который подается декларация;

- в разделе 2 "Плательщик" указывается все требуемые данные (Ф.И.О. или полное наименование, налоговый номер или серию и номер паспорта, код согласно КВЭД и КОАТТУ, налоговый адрес, и по желанию электронный адрес);

- в разделе 3 указывается наименование контролирующего органа, куда подается Налоговая декларация (тут помним, что плательщики рентной платы подают Налоговые декларации в контролирующие органы по основному и/или по неосновному месту учета);

- в зависимости от имеющихся объектов налогообложения);

- в разделе 4 непосредственно в табличной его части приводится сумма налоговых обязательств за отчетный период и расшифровывается их сумма в разрезе следующих видов рентной платы, приведенных в таблице.

При этом по каждому виду приводятся данные о разнице, сумме штрафа и пени;

- в разделе 5 приводится только количество типов приложений (расчетов), прилагаемых к Налоговой декларации, а подробная информация раскрывается в самих приложениях.

Стоимостные показатели Налоговой декларации по рентной плате (ее приложений) указываются в гривнях с копейками.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Приказ N 715 - Приказ Минфина Украины от 17.08.2015 г. N 715 "Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога"

Приказ N 719 - Приказ Минфина Украины от 17.08.2015 г. N 719 "Об утверждении формы Налоговой декларации по рентной плате"

Приказ N 1010 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1010 "Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога"

Письмо N 26476/7/99-99-15-04-01-17 - Письмо ГФСУ от 21.07.2015 г. N 26476/7/99-99-15-04-01-17

Письмо N 36262/7/99-99-15-04-01-17 - Письмо ГФСУ от 01.10.2015 г. N 36262/7/99-99-15-04-01-17 "О представлении Налоговой декларации экологического налога"

"Консультант бухгалтера" N 20 (792) 26 жовтня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)