Налогообложение 2015 - основные новации ("Реформа" или "Ремонт")

(Часть 3) (Часть 1, 2, 4 см. в консультациях от 26.01.2015, 09.02.2015, 02.03.2015)

Единый налог: хорошие и плохие новости

Единственная категория налогоплательщиков, налоговая нагрузка на которых в 2015 году снизится - это плательщики единого налога (ЕН). Особенно повезло тем плательщикам ЕН, доход которых в 2014 году был более 3 млн грн.

Новая редакция гл. 1 разд. XIV НК Украины предусматривает вместо шести - четыре группы плательщиков ЕН (п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Первая группа плательщиков ЕН

К первой группе относятся физические лица-предприниматели (ФЛП) с объемом дохода до 300 000 грн в год, не использующие наемного труда.

Для этих плательщиков ставка налога, устанавливаемая местным советом, не может превышать 10 % от минимальной заработной платы (МЗП), то есть в 2015 году это не более 121,80 грн в месяц. Плательщики ЕН первой группы осуществляют исключительно розничную торговлю на рынках и оказывают бытовые услуги.

Для наглядности покажем изменения, произошедшие у плательщиков ЕН первой группы с 2015 года, нарис. 1.

Первая группа плательщиков единого налога

Рис. 1

Вторая группа плательщиков ЕН

Ко второй группе относятся ФЛП с объемом годового дохода до 1 500 00 грн, с числом наемных работников до 10 человек, ставка налога для этих плательщиков не может превышать 0,2 МЗП, то есть 243,60 грн в месяц.

Для наглядности покажем изменения, произошедшие у плательщиков ЕН второй группы с 2015 года, на рис. 2.

Вторая группа плательщиков единого налога

Рис.2

Вторая группа - физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года отвечают совокупности таких критериев:

- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 лиц;

- объем дохода не превышает 1 500 000 грн.

Однако, установленные нормы не распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков ЕН, если отвечают требованиям, установленным для такой группы.

Третья группа плательщиков ЕН

К третьей группе теперь относятся как ФЛП (использующие наемный труд и не использующие наемный труд), так и юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых доход в течение года не превысил 20 000 000 грн, при этом численность работников у юридических лиц и физлиц не ограничена, то есть состав этой группы плательщиков ЕН за счет субъектов с относительно большим объемом дохода, существенно расширился.

Для наглядности покажем изменения, произошедшие у плательщиков ЕН третьей группы с 2015 года, на рис. 3.

Третья группа плательщиков единого налога

Рис.4

Для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка ЕН устанавливается в размере 4 % дохода.

Перечень видов деятельности у субъектов хозяйствования, которые не могут использовать упрощенную систему налогообложения, установленный п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, продолжает действовать. Согласно этой норме не могут быть плательщиками ЕН субъекты хозяйствования, приведенные на рис. 4.

Согласно п. 4 подразд. 8 разд. XX НК Украины, плательщики ЕН третьей - четвертой групп, которые находились на учете в контролирующих органах до 01.01.2015 г. считаются плательщиками ЕН третьей группы без какого-либо оформления.

На этом хорошие новости для плательщиков ЕН первой -третьей групп заканчиваются, дальше новость малоприятная, в том числе и для плательщиков четвертой группы.

Четвертая группа плательщиков ЕН

К четвертой группе плательщиков единого налога относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %. По сути, плательщики ЕН четвертой группы - это бывшие плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога.

Анализ изменений показывает, что для этой категории налогоплательщиков увеличили как базу налогообложения, так и ставки ЕН.

Объектом налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы с 1 января 2015 года является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 292-1.1. ст. 292-1 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Права собственности/пользования земельными участками должны быть оформлены и зарегистрированы в соответствии с законодательством.

До 31 декабря 2014 года базой обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) - нормативная денежная оценка одного гектара пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.

С 1 января 2015 года базой налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным разд. XII НК Украины (п. 292-1.2 ст. 292-1 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Базой налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) является нормативная денежная оценка пашни в АР Крым или в области, с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным разд. XII НК Украины.

Напомним, что коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель.

Государственное агентство земельных ресурсов Украины в Письме N 6-28-0.22-215/2-15 разъяснило, что коэффициенты индексации нормативной денежной оценки земель составляют: 1996 год - 1,703, 1997 год - 1,059, 1998 год -1,006. І999 год- 1,127, 2000 год - 1,182, 2001 год - 1,02, 2005 год - 1,035, 2007 год - 1,028, 2008 год - 1,152, 2009 год - 1,059, 2010 год -1,0, 2011 год- 1,0, 2012 год - 1,0, 2013 год - 1,0, 2014 год - 1,249. Нормативная денежная оценка земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась. Кумулятивное значение коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель с 1995 года по состоянию на 1 января 2015 года составляет 3,997.

Изменения, произошедшие с объектом и базой налогообложения у плательщиков ЕН четвертой группы в 2015 году, приведем на рис. 5.

Четвертая группа плательщиков единого налога

Рис.5

Существенно повышены и ставки ЕН для плательщиков четвертой группы. Для плательщиков ЕН четвертой группы размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель, их расположения и исчисляется в процентах от базы налогообложения (п. 293.9 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Согласно пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики ЕН четвертой группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины.

Для плательщиков ЕН четвертой группы не важны объемы получаемых доходов, так как базой налогообложения они не являются. Следовательно, плательщики ЕН четвертой группы не ведут налоговый учет доходов и расходов.

Источником информации для определения доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год являются данные бухгалтерского учета.

Изменения, произошедшие со ставками у плательщиков ЕН четвертой группы в 2015 году, а также сроки составления, подачи отчетности и уплаты ЕН приведем на рис. 6.

Сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или для ежегодного подтверждения статуса плательщика ЕН подают до 20 февраля текущего года:

- общую налоговую декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), - контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете));

- отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку - контролирующему органу по месту расположения такого земельного участка;

Четвертая группа плательщиков единого налога

Рис. 6

- расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства - контролирующим органам по месту своего нахождения и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику;

- сведения(справку) о наличии земельных участков - контролирующим органам по месту своего нахождения и/или по месту расположения земельных участков.

В сведениях (справке) о наличии земельных участков указываются данные о каждом документе, который подтверждает право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая) (пп. 298.8.1 п. 298.8 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Изменения в порядке применения РРО

Плательщики ЕН третьей группы обязаны с 1 июля 2015 года применять РРО во всех операциях кроме продажи товаров на рынках и при осуществлении мелкорозничной торговли через средства передвижной торговли. Эти же требования распространяются на плательщиков ЕН второй группы, но с января 2016 года (п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Плательщики ЕН первой группы и далее могут работать без применения РРО.

Кроме того, плательщики ЕН второй и третьей групп (физические лица - предприниматели), кроме тех, кто осуществляет деятельность на рынках, продажу товаров мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, которые с 1 января 2015 года до 30 июня 2015 включительно начали применять в собственной хозяйственной деятельности зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО, с даты начала их применения до 1 января 2017 г. освобождаются от проведения в соответствии с нормами НК Украины проверок по вопросам соблюдения порядка применения РРО (п. 28 подразд. 10 разд. XX НК Украины).

То есть, если плательщики ЕН третьей группы начнут применять РРО "досрочно" - в первом полугодии 2015 года, то их в 2016 году не будут проверять.

В том случае, когда они начнут применять РРО со второго полугодия, то есть с 1 июля 2015 года, то порядок расчета наличными деньгами на этих предприятиях можно будет проверять с 1 января 2016 года.

Плательщикам второй группы также лучше не дожидаясь 1 июля начать применять РРО, тогда их не будут проверять до 01.01.2017 г., иначе проверки могут проводиться уже с 1 июля 2015 года.

РРО устанавливается в месте приема наличных денег и применяется при приеме наличных за осуществление всех операций кроме тех, которые перечислены в ст. 9 Закона о РРО.

Законом N 71 в эту статью внесены существенные изменения, в результате сфера применения РРО с января 2015 года для всех субъектов хозяйствования расширяется.

Так, с 1 января РРО применяется при оказании за наличные любых услуг, в том числе при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты в кассах уполномоченных банков. С 01.01.2015 г. все субъекты хозяйствования (кроме предприятий торговли и общественного питания), а не только плательщики ЕН, могут без применения РРО продавать за наличные деньги только продукцию собственного производства, при условии расчетов в кассах предприятия с выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке (п. 1 ст. 9 Закона о РРО).

При этом согласно новой редакции п. 9 подразд. II "Заключительных положений" Закона о РРО до 1 июля 2015 года субъекты хозяйствования освобождаются от санкций за нарушение требований настоящего Закона при предоставлении услуг в случае проведения расчетов в кассах с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке; при выполнении операций по купле-продаже иностранной валюты в случае, если эти операции выполняются в кассах уполномоченных банков с оформлением расчетных документов в соответствии с нормативными актами НБУ, й операций коммерческих агентов банков по приему наличности для дальнейшего ее перевода; при продаже товаров в системах электронной торговли (коммерции).

При этом, плательщики ЕН - физические лица, даже применяющие РРО, освобождаются от выполнения требования, предусмотренного п. 12 ст. 3 Закона о РРО, относительно ведения учета товарных запасов на складах и/или по месту их реализации и осуществления продажи только тех товаров, которые отражаются в таком учете.

Причина такого освобождения в том, что плательщики ЕН согласно ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, но не обязаны вести учет наличия товаров в месте продажи. Этим ФЛП - плательщики ЕН отличаются от ФЛП на общей системе налогообложения, которые согласно п. 177.10 ст. 177 разд. IV НК Украины обязаны иметь документы, подтверждающие получение товаров.

Согласно разъяснениям ГФСУ с 01.01.2015 г. разрешается первичная регистрация только тех РРО, которые создают контрольную ленту в электронной форме, и электронных таксометров, автоматов по продаже товаров (услуг), РРО по купле-продаже иностранной валюты. Аппараты, которые создают контрольную ленту в печатном виде, разрешается использовать до 01.01.2016 г.

Напоминаем, что все субъекты, применяющие РРО, обязаны согласно абзацу 1 ст. 5 Закона о РРО на период выхода из строя РРО и осуществления его ремонта или в случае временного, но не более 72 часов (7 рабочих дней), отключения электроэнергии проведение расчетных операций осуществляется с использованием книги учета расчетных операций и расчетных книжек или с применением надлежащим образом зарегистрированного резервного РРО.

Право на продажу товаров без применения РРО и расчетных книжек, согласно ст. 9 Закона о РРО сохранилось:

- при продаже проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте с оформлением расчетных и отчетных документов и на автомобильном транспорте с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными типографским способом сериями, номерами, номинальными стоимостями, а также при продаже билетов государственных лотерей через электронную систему приема ставок, которая контролируется в режиме реального времени центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, и билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений;

- при осуществлении физическими лицами торговли продуктовыми и промышленными товарами за наличные на рынках;

- при продаже в киосках, с лотков и разносов газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50 % общего товарооборота при отсутствии продажи алкогольных напитков и подакцизных непродовольственных товаров, а также при продажи жетонов и проездных билетов в кассах метрополитена;

- при продаже воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса.

Кроме того, в ст 9 Закона о РРО сохранилась норма, освобождающая от РРО субъектов, получивших льготный торговый патент, но, поскольку, "торговый патент" с 01.01.2015 г. отменен, то эта норма де-факто не применяется.

При осуществлении операций, освобождающих от применения РРО, расчет операции производится с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, а также предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставление услуг), при превышении которого применение РРО является обязательным, устанавливаются Кабмином Украины по представлению центральных органов исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной экономической, финансовой политики.

Расчетные книжки не применяются в случаях осуществления предпринимательской деятельности, определенных ст. 9 Закона о РРО (ст. 10 Закона о РРО).

Окончание следует

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III

Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.1996 г. N 85/96-ВР "О страховании" в редакции от 04.10.2001 г. N 2745-III

Письмо N 6-28-0.22-215/2-15 - Письмо Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 14.01.2015 г. N 6-28-0.22-215/2-15 "Об индексации нормативной денежной оценки земель"

Рисунок для ознайомлення знаходиться: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

"Консультант бухгалтера" N 4 (776) 23 лютого 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)