КОНСУЛЬТУЄ КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
Зміни в оподаткуванні доходів фізичних осіб
з 1 січня 2015 року
Ухвалений Верховною Радою Закон України від 28.12.2014 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі - Закон № 71), набрав чинності з 1 січня 2015 р.
Цим Законом унесено суттєві зміни в оподаткування, зокрема доходів і майна звичайних фізичних осіб та фізичних осіб - підприємців.
Розглянемо, як змінилося у 2015 р. оподаткування доходів громадян.
Змінено ставки податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО):
1. Підвищено максимальну ставку оподаткування заробітної плати, доходів за цивільно-правовими договорами, доходів самозайнятих осіб та деяких інших доходів з 17 до 20%. Тобто з таких доходів, нарахованих починаючи з 1 січня 2015 p., буде нараховуватися податок за ставками 15 і 20%, якщо такий дохід перевищує 10 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2015 p., тобто перевищує у 2015 р. 12180 грн (зміни до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України, далі - Кодекс);
2. Установлено одну ставку - 15% для оподаткування виграшів у лотерею.
3. Подвійна ставка до визначеної абзацом першим п. 167.1 ст. 167 Кодексу - 30% застосовуватиметься для оподаткування доходів у вигляді виграшу гравця (учасника), одержаного від організатора азартної гри (зміни до п. 167.3 ст. 167 Кодексу).
4. Установлено такі ставки оподаткування пасивних доходів:
20% - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, тобто для доходів у вигляді дивідендів за акціями та корпоративні ми правами, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств);
5% - для доходів у вигляді дивідендів за акціямих та корпоративними правами, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування).
При цьому для застосування розділу IV Кодексу Законом № 71 уточнено в п. 167.5 ст.167 Кодексу, що пасивні доходи - це такі:
проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;
проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках;
інші проценти (в тому числі дисконтні доходи);
процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;
плата (відсотки), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки;
дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, враховуючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом унаслідок викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, одержаною від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (в тому числі емітенту) у зв'язку з придбанням таких цінних паперів як компенсація їхньої вартості;
дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;
відсотки (дисконт), одержані власником облігації від їхнього емітента відповідно до закону;
дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, одержаний платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів;
інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;
роялті;
дивіденди.
Водночас унесено зміни до відповідних підпунктів ст. 170 Кодексу щодо ставок оподаткування пасивних доходів:
у підпункт 170.1.4 - щодо оподаткування за ставками 15 і 20% орендної плати;
у підпункт 170.2.9 - щодо оподаткування за ставкою 20% інвестиційного прибутку;
у підпункт 170.3.1 - щодо оподаткування за ставкою 20% роялті;
у підпункт 170.4.3 - щодо оподаткування за ставкою 20% процентів;
у підпункт 170.5.4 - щодо оподаткування за ставками 5 і 20% дивідендів;
у підпункт 170.11.1 - щодо вилучення абзацу другого цього підпункту про оподаткування дивідендів з іноземним джерелом походження за ставкою 5%;
у підпункт 170.12.1 - щодо оподаткування за ставкою 20% плати (відсотків), що розподіляються на пайові членські внески членів кредитної спілки.
Доцільно нагадати, що проценти, які нараховуються на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізичних осіб провадяться виключно виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат, не підлягають оподаткуванню. Ознаки таких рахунків визначаються Національним банком України (пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Продовжено до 31 грудня 2015 р. застосування 50% розміру прожиткового мінімуму для визначення розміру податкових соціальних пільг (зміни до абзацу восьмого п. 1 розділу XIX Прикінцевих положень Кодексу).
Запроваджено оподаткування:
доходів шахтарів за загальними ставками 15 і 20% замість 10%, яка була чинною до 2015 р. (Законом № 71 вилучено п. 167.4 ст. 167 Кодексу);
пенсій (включаючи суму їхньої індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, одержуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їхній розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення. Тобто у 2015 р. з пенсій, розмір яких перевищує 3654 грн (1218 грн х 3) утримуватиметься ПДФО за ставками 15 і 20% (зміни до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу). При цьому не має значення, коли саме особа вийшла на пенсію. Оподаткуванню підлягають усі названі пенсії, нараховані за січень 2015 р.
Звільнено від обкладення ПДФО:
страхові платежі (страхові внески, страхові премії) за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, сплачені за платника податку чи на його користь:
а) особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;
б) одним із членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податку (зміни до пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Установлено новий порядок обкладення ПДФО виграшів (призів), у тому числі в лотерею (зміни до п. 170.6 ст. 170 Кодексу). Відтепер він аналогічний порядку оподаткування процентів на депозити. ПДФО за ставкою 15% утримується податковим агентом із загальної суми виграшів (призів), виплачених за податковий (звітний) місяць гравцям у лотерею, тобто обезособлено. Податкові агенти - оператори лотереї в податковому розрахунку форми №1ДФ відображають загальну суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді виграшів (призів) та загальну суму утриманого з них податку. При цьому в податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремого виграшу, суми нарахованого на нього податку, а також відомості про фізичну особу - платника податку, яка одержала дохід у вигляді виграшу (призу).
Доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються під час їхньої виплати за їхній рахунок.
Викладено в новій редакції пп. 170.9.1 «а» п. 170.9 ст. 170 Кодексу щодо оподаткування сум надміру витрачених коштів, одержаних платником податку на відрядження. Зокрема, практично повністю перенесено до цього підпункту положення Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, якими визначається склад витрат на відрядження, склад добових, їхній розмір та порядок надання.
Передбачено повернення фізичній особі - платникові податку від'ємної різниці ПДФО, яка виникає під час розрахунку цього податку за наслідками річного декларування, проведеного на виконання пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Кодексу, що раніше Кодексом не було встановлено.
Змінено перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів фізичними особами - підприємцями, які провадять свою діяльність за загальною системою оподаткування.
Змінами, внесеними до п. 177.4 ст. 177 Кодексу, встановлено, що в таких підприємців до витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать:
витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;
витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата в грошовій або натуральній формі, встановлена за домо вленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги які звільняються від оподаткування згідно з нормамі цього розділу);
обов'язкові виплати, а також компенсація вартост послуг, які надаються працівникам у випадках, перед бачених законодавством, внески платника податку ні обов'язкове страхування життя або здоров'я праців ників у випадках, передбачених законодавством;
суми єдиного внеску на загальнообов'язкове дер жавне соціальне страхування в розмірах і порядку встановлених законом;
інші витрати, до складу яких включаються витрати пов'язані з веденням господарської діяльності, ні зазначені пп. 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких належать витрати на відрядження найманих праців ників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортуванні готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванняк продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконаннял робіт, наданням послуг.
Нагадаємо, що до 2015 р. до складу витрат таки: підприємців належали витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом II Кодексу.
За змінами, внесеними до пунктів 177.10 ст. 177 та 178.6 ст. 178 Кодексу, фізичні особи - підприємці та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, для реєстрації Книги обліку доходів і витрат подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги в разі обранні способу ведення Книги в паперовому вигляді.
Пунктом 18 Прикінцевих положень Закону № 71 унесено зміни до абзацу восьмого ч. 2 ст. 7 Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні», згідно з якимі обов'язковою є оцінка майна в разі оподаткуванні майна згідно із законом, крім випадків визначенні розміру податку в разі спадкування власності вартість якої оподатковується за нульовою ставкою.
У зв'язку з цим підчас виконання норм ст. 174 Кодексу щодо оподаткування спадщини спадкоємцям непотрібно проводити оцінку успадкованого майна у випадках перелічених п. 174.2 ст. 174 Кодексу, а саме:
а) вартість власності, що успадковується членамі сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;
б) вартість власності, зазначеної пп. «а», «б», «ґ» п. 174.1 цієї статті, що успадковується особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, та вартість власності, зазначеної пп. «а», «б» п. 174.1, що успадковуються дитиною-інвалідом;
в) грошові заощадження, поміщені до 2 січня 1992 р. в установи Ощадного банку СРСР та державногс страхування СРСР, що діяли на території України, і також у державні цінні папери (облігації Державно цільової безпроцентної позики 1990 p., облігаці Державної внутрішньої виграшної позики 1982 р., державні казначейські зобов'язання СРСР, сертифікати Ощадного банку СРСР) та грошові заощадження громадян України, поміщені в установи Ощадного банку України і колишнього Укрдержстраху протягом 1992 - 1994 pp., погашення яких не відбулося, ще успадковуються будь-яким спадкоємцем.
Ці зміни до Кодексу набрали чинності з 1 січня 2015 р. і починають застосовуватися до доходів, нарахованих у січні цього року.
Головний консультант,
Тетяна ДОБРОДІЙ
"Праця i зарплата" N 5 (921), 04 лютого 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214