ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОЇ ФІСКАЛЬНОЇ СЛУЖБИ У ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
28.10.2014 N 84/10/25-01-15-02-09
(Витяг)
Питання щодо неоподаткування допомоги,
яка збирається благодійниками
<...>
З 26 вересня 2014 року набрав чинності Закон України від 02.09.2014 року N 1668-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо деяких питань оподаткування благодійної допомоги", який поширюється на правовідносини, що виникли з 21 листопада 2013 року (далі - Закон N 1668) та яким врегульовано питання щодо неоподаткування допомоги, яка збирається благодійниками - фізичними особами для надання її окремим категоріям платників податку.
Так, пп. "б" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу від 02.12.2010 року N 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума (вартість) благодійної допомоги, отриманої благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", для надання благодійної допомоги на користь осіб, визначених у підпункті "а" цього підпункту (безпосередньо таким особам або через Міністерство оборони України, Головне управління Національної гвардії України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Адміністрацію Державної прикордонної служби України, Міністерство внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, через органи управління інших, утворених відповідно до законів України, військових формувань, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету), у розмірі, фактично використаному на такі цілі, та на відшкодування документально підтверджених витрат таких благодійників, пов'язаних із наданням зазначеної благодійної допомоги.
Тобто щоб така допомога не оподатковувалася податком на доходи фізичних осіб, вона має надаватися благодійниками - фізичними особами безпосередньо зазначеним категоріям платників податків, визначених пп. "а" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ або через Міністерство оборони України, Головне управління Національної гвардії України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Адміністрацію Державної прикордонної служби України, Міністерство внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, через органи управління інших, утворених відповідно до законів України, військових формувань, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Сума (вартість) благодійної допомоги, що не включається до загальною місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначається згідно з пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ.
Такі доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня (включно) року, наступного за роком, у якому завершено антитерористичну операцію.
Згідно зі змінами, внесеними до ПКУ Законом N 1668, кошти, отримані благодійниками - фізичними особами на їх банківські рахунки на цілі, визначені в пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу, та не використані такими благодійниками у строк, зазначений в цьому підпункті, повинні бути перераховані ними до Державного бюджету України у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Правила пп. "б" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ застосовуються також до благодійної допомоги, отриманої зазначеними благодійниками - фізичними особами у звітному податковому році, що передує року їх внесення до Реєстру благодійників-волонтерів антитерористичної операції.
При цьому до дати запровадження Реєстру волонтерів антитерористичної операції вимоги щодо внесення благодійників - фізичних осіб до цього Реєстру не застосовуються (розділ II "Прикінцеві положення" Закону N 1668).
Таким чином, юридична особа при виплаті фізичній особі - благодійнику благодійної допомоги Національній гвардії України на придбання спеціальних засобів індивідуального захисту (бронежилетів) не є податковим агентом щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб, а вимога щодо цільового використання перерахованих коштів її покладається на фізичну особу - благодійника, який повинен діяти відповідно до вимог пп. "б" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.
Разом з цим, згідно з пп. "б" п. 176.2 ст. 176 ПКУ вищевказані доходи, отримані платниками податку, відображаються податковим агентом (юридичною особою) у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ за ознакою доходу "169" у відповідності до наказу Міністерства доходів і зборів України від 21.01.2014 N 49, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.02.2014 р. за N 228/25005.
У відповідності до п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пункт 2 ст. 3 Закону України від 16.07.99 р. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон N 996) передбачає, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 1 та 2 ст. 9 Закону N 996 підставою для бухгалтерського обліку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Для документального оформлення зазначених операцій підприємству - благодійнику, зокрема, але не виключно, потрібно мати такі документи: лист-клопотання одержувача про надання благодійної допомоги з переліком конкретних товарів, у разі необхідності грошової допомоги - із зазначенням банківських реквізитів, платіжні доручення про перерахування благодійної допомоги тощо.
Перший заступник начальника П. Жабинець