Консультація : Новації щодо податку на нерухоме майно

КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Відділ адміністрування майнових податків

Новації щодо податку на нерухоме майно

1 січня 2015 р. набрав чинності Закон України від 28.12. 2014 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо податкової реформи» (далі - закон № 71), яким унесено зміни до Податкового кодексу України (далі - Кодекс), унаслідок чого відбулася трансформація податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в податок на майно, який складатиметься з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Законом № 71 передбачено розширення бази оподаткування для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, через оподаткування як житлової, так і нежитлової нерухомості.

Об'єкти житлової нерухомості - це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки.

Будівлі, віднесені до житлового фонду, поділяються на такі типи:

житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, установлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного в ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень;

прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;

квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного в ньому проживання;

котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;

кімнати в багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;

садовий будинок - будинок для літнього (сезонного) використання, який щодо нормування площі забудови, зовнішніх конструкцій та інженерного обладнання не відповідає нормативам, установленим для житлових будинків;

дачний будинок - житловий будинок для використання впродовж року з метою позаміського відпочинку.

Об'єкти нежитлової нерухомості - це будівлі, приміщення, не віднесені за законодавством до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють:

будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

будівлі промислові та склади:

будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

інші будівлі.

З метою формування реєстру платників податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - податок на нерухоме майно), власники об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (фізичні особи) на підставі оригіналів документів про право власності на об'єкти нерухомості можуть провадити звірку відомостей щодо об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у їхній власності, до 31 грудня 2015 р. (включно).

Розглянемо детальніше зміни, внесені, зокрема, щодо платників податку, об'єкта оподаткування, об'єктів, які не оподатковуються, порядку обчислення сум податку, ставок податку, пільг, а також особливості обчислення податку на нерухоме майно у 2015 р.

Платники податку

Платниками податку на нерухоме майно є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Якщо об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості перебувають у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб, то платник визначається таким чином:

якщо об'єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;

якщо об'єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений у натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їхньої згоди, якщо інше не встановлене судом;

якщо об'єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.

Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування для податку на нерухоме майно є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Об'єкти, що не оподатковуються

Законом № 71 доповнено перелік об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об'єктом оподаткування, зокрема, до таких об'єктів належать:

житлова нерухомість, непридатна для проживання, в тому числі через аварійний стан, визнана такою згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради;

об'єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб'єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність у малих архітектурних формах та на ринках;

будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств;

будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо в сільськогосподарській діяльності;

об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності громадських організацій інвалідів та їхніх підприємств.

База оподаткування

Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їхніх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їхніх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт.

Пільги щодо сплати податку

Переглянуто розміри житлової нерухомості, на яку застосовуватимуться пільги. Так, база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їхніх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

для квартири/квартир незалежно від їхньої кількості - на 60 м²;

для житлового будинку/будинків незалежно від їхньої кількості - на 120 м²;

для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їхніх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їхніх часток), - на 180 м².

Одночасно чинні норми доповнено тим, шо сільські, селищні, міські ради можуть збільшувати граничну межу житлової нерухомості, на яку зменшується база оподаткування.

Крім того, внесеними змінами передбачено, що сільські, селищні, міські ради встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об'єктів житлової та/або нежитлової йерухомості, котрі перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об'єктів житлової нерухомості для фізичних осіб визначаються виходячи з їхнього майнового стану та рівня доходів.

Слід звернути увагу, що пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об'єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб не надаються:

на об'єкт/об'єкти оподаткування, якщо площа такого/таких об'єкта/об'єктів перевищує п'ятикратний розмір неоподатковуваної площі, затвердженої рішенням органів місцевого самоврядування;

об'єкти оподаткування, що використовуються їхніми власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об'єктів нежитлової нерухомості, встановлюються залежно від майна, яке є об'єктом оподаткування.

Ставки податку

Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, установлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості в розмірі, що не перевищує 2% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 м² бази оподаткування.

Водночас відповідно до п. 33 підрозділу 10 розділу XX Кодексу на 2015 р. ставки податку для об'єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, визначені пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Кодексу, не можуть перевищувати 1% мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 м² для об'єктів нежитлової нерухомості.

Порядок обчислення сум податку

Податок з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислює контролюючий орган за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості з урахуванням таких особливостей:

за наявності у власності платника податку одного об'єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу, та пільги органів місцевого самоврядування з неоподатковуваної площі таких об'єктів (у разі її встановлення) і відповідної ставки податку;

за наявності у власності платника податку кількох об'єктів житлової нерухомості одного типу, в тому числі їхніх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу, пільги органів місцевого самоврядування з неоподатковуваної площі таких об'єктів (у разі її встановлення), та відповідної ставки податку.

Податок з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислює контролюючій орган за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платникові податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Особливості обчислення податку
на нерухоме майно у 2015 р.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, запроваджений в Україні з 1 січня 2013 р. відповідно до ст. 265 Кодексу.

Законом України від 27.03.2014 p. № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» унесено зміни до ст. 265 Кодексу щодо оподаткування об'єктів житлової нерухомості.

Відповідно до внесених змін з 1 квітня 2014 р. для нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, базою для обкладення податком замість житлової плоші визначено загальну.

Згідно з пп. 265.7.2 п. 265.7 ст. 265 Кодексу податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платникові податку - фізичній особі контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Пунктом 18 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачалося, що першим базовим податковим (звітним) періодом для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних осіб був 2013 р.

Таким чином, у 2015 р. фізичним особам - платникам податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, податок буде нараховуватися контролюючими органами за місцем їхньої податкової адреси (місцем реєстрації) за 2014 р. у такому порядку: у період з 1 січня до 31 березня 2014 р. - з житлової площі, а з 1 квітня до 31 грудня 2014 р. - із загальної площі об'єктів житлової нерухомості.

Розглянемо умовний приклад алгоритму розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

У фізичної особи у власності перебуває квартира, житлова площа якої - 123 м², а загальна - 220 м², пільга зі сплати податку (120 м²), ставка податку встановлена в розмірі 1 % мінімальної заробітної плати на 1 січня 2014 р. (12,18 грн).

За 2014 р. сума податку розраховується:

І квартал - (123 м² - 120 м²) х 12,18 грн : 12 міс. х 3 міс. = 9,14 грн;

II-IV квартали - (220 м² - 120 м²) х 12,18 грн : 12 міс. х 9 міс. = 913,50 грн;

за 2014 р. сума податку становитиме 922,64 грн (9,14 грн + 913,50 грн).

Тобто до 1 липня 2015 р. фізичній особі буде надіслано податкове повідомлення-рішення про сплату податку в сумі 922,64 грн, яку потрібно сплатити упродовж 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Щодо юридичних осіб, то платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування декларацію за формою, встановленою в порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально. Щодо новоствореного (нововведеного) об'єкта житлової нерухомості декларація подається впродовж місяця з дня виникнення права власності на такий об'єкт (пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 Кодексу).

Відповідно до пп. 265.6.1 п. 265.6 ст. 265 Кодексу базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Таким чином, у 2015 р. юридичні особи - платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обчислюватимуть суму податку за поточний рік за ставками, встановленими рішенням сільської, селищної або міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів об'єктів:

для об'єктів житлової нерухомості - в розмірі, що не перевищує 2% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2015 р., за 1 м² бази оподаткування;

для об'єктів нежитлової нерухомості - в розмірі, що не перевищує 1% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2015 р., за 1 м² бази оподаткування.

Головний державний ревізор
- інспектор Ольга ПОЛІЩУК

"Праця i зарплата" N 3 (919), 21 січня 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214