КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА КАЗНАЧЕЙСЬКА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Коригуємо результат виконання кошторису:
нестандартні ситуації

Бюджетні установи визначають результати виконання кошторису за загальним фондом та за кожним видом надходжень спеціального фонду окремо лише раз на рік, після закінчення звітного бюджетного періоду. Фактично, результат виконання кошторису є фінансовим результатом бюджетної установи за певний період. Але інколи виникає потреба скоригувати результат господарських операцій, здійснених у попередніх періодах. У такому випадку нам доводиться коригувати результат виконання кошторису, визначений у попередніх бюджетних роках. Як здійснити таке коригування, дотримуючись усіх вимог нормативних документів, ви дізнаєтесь із цієї статті.

Як визначити результат
виконання кошторису?

Механізм виведення фінансового результату виконання кошторису доходів і видатків установи, доцільно розподілити на два етапи:

1) визначення переліку субрахунків бухгалтерського обліку, які підлягають закриттю заключними оборотами після закінчення року. Вирішення деяких питань, що можуть виникнути під час закриття певних рахунків;

2) відображення фінансового результату в річному балансі установи. Звіряння та аналіз цього показника за даними інших форм звітності.

Закриттю заключними оборотами підлягають залишки більшості субрахунків бухгалтерського обліку класу 7 "Доходи" та класу 8 "Витрати". На перший погляд все дуже просто, але існують і деякі нюанси, в них ми і спробуємо розібратися.

Склад рахунків і субрахунків, які застосовуються бюджетними установами, визначено Планом рахунків. Відповідно до Порядку застосування плану рахунків, рахунок 43 "Результати виконання кошторисів" передбачений для визначення результату виконання кошторису установи за результатами звітного року (як за загальним, так і за спеціальним фондом). І хоча цей результат визначається лише в кінці звітного року, можливі випадки, коли в поточному році потрібно коригувати результат виконання кошторисів для відображення результату операцій, проведених у минулих звітних періодах. Відповідно, результати цих операцій вплинули на результат виконання кошторису попередніх років.

Деякі випадки, коли коригується результат виконання кошторису, ми можемо побачити в Типовій кореспонденції (див. табл. 1).

Таблиця 1.Типові операції коригування
кошторису (за Типовою кореспонденцією)

На практиці трапляються випадки коригування результату виконання кошторису, які не знайшли відображення в Типовій кореспонденції. Розглянемо найпоширеніші з них.

Перерахування коштів, що не є
касовими видатками

Якщо в установі на початок року є залишки коштів на субрахунках 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги" та 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень", звичайно, рано чи пізно ці кошти будуть використані (перераховані). Якщо таке перерахування коштів - це касові видатки, то в обліку проблем немає: облікові бухгалтерські записи ми знаходимо у Типовій кореспонденції. А як бути, якщо установа перераховує залишок коштів установі вищого рівня (чи навпаки) або перераховує помилково отримані кошти? Такі видатки не можна зарахувати до касових, адже витрачання коштів за цим напрямом не планується в кошторисі за кодами економічної класифікації видатків. Отже, якщо у поточному періоді потрібно перерахувати за вказаними вище напрямами кошти, які обліковуються у складі залишку надходжень спеціального фонду на початок року, можна оформити цю операцію бухзаписами, які наведені у табл. 2.

Таблиця 2. Кореспонденція субрахунків під
час перерахування коштів

Щодо звітності, то відповідно до абз. одинадцятого та тринадцятого п. 3.5.7 Порядку N 44 такі суми відображаються у формах N 4-1д, N 4-1м, N 4-2д, N 4-2м у таких графах:

- у графі "Перераховано залишок" відображається сума коштів спеціального фонду минулого звітного року, що була перерахована у звітному періоді (повернена установі, що надала ці кошти, тощо) і не є касовими видатками, а також не може бути віднесена до зменшення надходжень звітного року. Такі суми відображаються без розподілу за КЕКВ;

- у графі "Отримано залишок" відображається сума коштів минулого бюджетного періоду, що була до збільшення надходжень звітного періоду (року). У формі така сума відображається без розподілу за КЕКВ.

Відновлення кредиторської чи
дебіторської заборгованості

Можливо, що в установі може скластися ситуація, коли за рішенням суду або уповноваженого органу необхідно відновити кредиторську або дебіторську заборгованість, яка була списана у попередні звітні роки. У такому випадку пропонуємо вам кореспонденцію субрахунків, як наведено в табл. 3.

Таблиця 3. Кореспонденція субрахунків
під час відновлення заборгованості

Повернення необоротних активів

Трапляються випадки, коли основні засоби або інші необоротні матеріальні активи отримують від постачальників наприкінці попереднього бюджетного року. Якщо у звітному році їх ще не оплатили та необхідно повернути постачальнику (наприклад, брак, який постачальник не може замінити), бухгалтеру також доведеться коригувати результат виконання кошторису.

Отже під час повернення неоплачених необоротних активів пропонуємо коригувати результат виконання кошторису, як наведено в табл. 4.

Таблиця 4. Кореспонденція субрахунків
під час списання необоротних активів

Звичайно, випадки, які ми розглянули, трапляються не часто, але бухгалтеру необхідно знати про них, щоб дотримуватись основних принципів бухгалтерського обліку та вчасно і достовірно відображати коригування у бухгалтерському обліку.

Головні тези

- За рахунок результату виконання кошторису у поточному році можна коригувати результат операцій, проведених у попередніх звітних періодах.

- Стандартні бухгалтерські записи для коригування результату виконання кошторису наведені в Типовій кореспонденції.

- Для проведення в обліку нестандартних ситуацій, коли необхідно коригувати результати виконання кошторису, нормативні документи не містять жодних записів, отже ми навели приклади, яким чином бухгалтеру можна вийти з цієї ситуації.

Використані документи

План рахунків - План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджений наказом МФУ від 26.06.2013 р. N 611.

Порядок застосування плану рахунків - Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, додаток 1 до Плану рахунків, затвердженого наказом МФУ від 26.06.2013 р. N 611.

Типова кореспонденція - Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ, додаток 2 до Плану рахунків, затвердженого наказом МФУ від 26.06.2013 р. N 611.

Порядок N 44 - Порядок складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, затверджений наказом МФУ від 24.01.2012 р. N 44.

Євген Токарев,
начальник відділу звітності та бухгалтерського обліку
операцій з виконання бюджетів -
головний бухгалтер Управління
Державної казначейської служби України
у Слов'яносербському
районі Луганської області