КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент методологічної роботи з питань оподаткувння
Щодо справляння податку на
прибуток підприємств
Закон України від 12.08.2014 р. № 1636 «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» (далі - Закон № 1636) щодо справляння податку на прибуток підприємств набрав чинності з 27 вересня 2014 р.
Законом передбачено особливості провадження економічної діяльності на тимчасово окупованій території України (АР Крим та м. Севастополя) та інші аспекти правових відносин між фізичними і юридичними особами, котрі перебувають на такій території або поза її межами.
З урахуванням положень Закону № 1636 податок на прибуток підприємств справляється з урахуванням таких особливостей:
- на території вільної економічної зони «Крим» (далі - ВЕЗ «Крим») не справляється податок на прибуток підприємств;
- взаємовідносини між особами, які мають податкову адресу на териіторії ВЕЗ «Крим», та особами, які мароть податкову адресу на іншій териргорії України, є контрольованими операціями згідно зі ст. 39 розділу І «Загальні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- положення Кодексу щодо звільнення від оподаткування, особливостей оподаткування виробників сільськогосподарської продукції, оподаткування неприбуткових установ та організацій, особливостей оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв'язку із впровадженням енергоефективних технологій, не поширюються на доходи юридичних осіб, прирівняних до резидентів, що мають джерело походження з території ВЕЗ «Крим». Тобто такі доходи підлягають урахуванню для визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств у загальному порядку;
- призи, які надаються (виплачуються) на користь юридичних осіб, прирівняних до нерезидента або резидента, підлягають оподаткуванню під час їхньої виплати (видачі) та за їхній рахунок за подвійною основною ставкою податку на прибуток підприємств, тобто 36%;
- витрати юридичної особи, прирівняної до резидента, що були понесені на оплату вартості товарів (робіт, послуг), поставлених особою, прирівняною до нерезидента, включаються до складу витрат такої особи в сумі, що становить 85% вартості цих товарів (робіт, послуг);
- податок на прибуток під час тимчасової окупації не справляється з доходів, одержаних юридичними особами (їхніми відокремленими підрозділами) на тимчасово окупованій території, з операцій та/або з інших об'єктів оподаткування (в тому числі об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням) на тимчасово окупованій території.
При цьому особи, які перебували на обліку в контролюючих органах або мали місцезнаходження на території АР Крим або міста Севастополя на початок тимчасової окупації, звільняються від обов'язку подання до контролюючих органів декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на прибуток упродовж строку такої тимчасової окупації та після її завершення;
- будь-які доходи з джерелом їхнього походження з території ВЕЗ «Крим», одержані юридичною особою, прирівняною до резидентів, оподатковуються за правилами, встановленими для іноземних доходів .
Водночас будь-які доходи з джерелом їхнього походження з іншої території України, що нараховуються (виплачуються) на користь осіб, прирівняних до нерезидентів, оподатковуються за правилами, встановленими для їхньої виплати (репатріації) за кордон України;
- платники податку на прибуток підприємств, які мають відокремлені підрозділи на території ВЕЗ «Крим», та платники цього податку із місцезнаходженням на території ВЕЗ «Крим», які мають відокремлені підрозділи на іншій території України, не можуть сплачувати податок на прибуток підприємств на консолідованій основі ;
- будь-якій юридичній особі - резиденту України, яка змінює (змінила) своє місцезнаходження з тимчасово окупованої території на іншу територію України, дозволяється включити до складу витрат з метою обкладення податком на прибуток підприємств:
підтверджені належним чином витрати, понесені у зв'язку з евакуацією основних засобів та запасів з тимчасово окупованої території на іншу територію України;
100% амортизації основних засобів, що евакуюються з тимчасово окупованої території України та були введені в експлуатацію на іншій території України;
- будь-які податки, збори (обов'язкові платежі), стягнуті на території ВЕЗ «Крим», не включаються до складу витрат для визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств.
Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону № 1636 юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ «Крим», прирівнюється з метою оподаткування до нерезидента. Юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на іншій території України, прирівнюється з метою оподаткування до резидента.
Сплата податку на прибуток
відокремленими підрозділами
ПИТАННЯ: Чи може платник податку, який має філіал в АР Крим, перебувати на консолідованому порядку сплати податку на прибуток у зв'язку з ухваленням Верховною Радою України Закону про створення вільної економічної зони «Крим»?
ВІДПОВІДЬ: Порядок нарахування податку на прибуток за наявності відокремлених підрозділів у складі платника податку - юридичної особи визначений п. 152.4 ст. 152 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Так, платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої (ніж такий платник податку) територіальної громади, може ухвалити рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами розділу III Кодексу та зменшений на суму податку, сплаченого за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, провадиться платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються контролюючі органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів).
Зміна порядку сплати податку впродовж звітного року не дозволяється. Рішення про сплату консолідованого податку поширюється також на відокремлені підрозділи, створені таким платником податку впродовж будь-якого часу після такого повідомлення.
З урахуванням вимог п. 12.3 ст. 12 Закону № 1636 під час тимчасової окупації податок на прибуток підприємств справляється з урахуванням, зокрема, таких особливостей:
платники податку на прибуток підприємств, які мають відокремлені підрозділи на території вільної економічної зони «Крим», та платники цього податку із місцезнаходженням на території вільної економічної зони «Крим», які мають відокремлені підрозділи на іншій території України, не можуть сплачувати податок на прибуток підприємств на консолідованій основі;
податок на прибуток під час тимчасової окупації не справляється з доходів, одержаних юридичними особами (їхніми відокремленими підрозділами) на тимчасово окупованій території, операцій та/або з інших об'єктів оподаткування (в тому числі об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням) на тимчасово окупованій території.
Ураховуючи викладене, платники податку на прибуток підприємств з місцем розташування на іншій території України, які мають відокремлені підрозділи на території вільної економічної зони «Крим» та ухвалили рішення про сплату консолідованого податку на прибуток, сплачують цей податок консолідовано за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням відокремлених підрозділів з місцем розташування на іншій території України.
При цьому під час розрахунку показників консолідованої податкової декларації з податку на прибуток не враховуються доходи/витрати відокремлених підрозділів, розташованих на території вільної економічної зони «Крим», за період тимчасової окупації.
Платники податку на прибуток із місцезнаходженням на території вільної економічної зони «Крим», які мають відокремлені підрозділи на іншій території України, не можуть сплачувати податок на прибуток підприємств на консолідованій основі. Такі відокремлені підрозділи із місцезнаходженням на іншій території України сплачують податок на прибуток самостійно як окремі платники цього податку на такій іншій території України.
Начальник відділу,
Раїса БОЛІЛА
"Праця i зарплата" N 47 (915), 17 грудня 2014 р.
Передплатний iндекс: 30214