Изучаем новые формы документов по НДС

Процессы, происходящие в экономике Украины, приводят к изменениям в порядке налогообложения отдельных операций. А поправки, вносимые в НК Украины, как правило, вносят коррективы в формы налоговых документов. Причем, стало уже нормой, что налоговые формы для администрирования налогов не соответствуют сути произошедших изменений в налогообложении.

Вот к примеру, Законом N 1166 была установлена новая ставка НДС 7 % , применяемая к операциям поставки лекарственных изделий начиная с 01.04.2014 г. А вот формы первичных документов и отчетности по НДС не были приведены в соответствие с такими новациями.

Действуя по совету, изложенному контролирующими органами в Письме N 7860/7/99-99-19-04-02-17, операции поставки с применением ставки НДС 7 % должны были отражаться в налоговых накладных следующим образом:

- во второй части порядкового номера налоговой накладной (в поле, предназначенном для кода вида деятельности налогоплательщиков, использующих специальный режим налогообложения) отображалась отметка "7" об особом статусе налогооблагаемой операции;

- объем налогооблагаемой операции отражался в графе 9 налоговой накладной (то есть, в графе, предназначенной для отражения операций поставки в Украине с применением ставки НДС 0%);

- в Реестре выданных и полученных налоговых накладных указывался особый номер налоговой накладной с учетом отметки "7", которая проставлялась после номера налоговой накладной через дробь.

Что касается отражения в Декларации по НДС поставок лекарственных изделий, то показатели по таким операциям показывались временно в строке 2.2, согласно Письму N 10295/7/99-99-19-04-02-17. А объем приобретенных лекарственных изделий - в строках 10, 14, 15 Декларации по НДС, что нарушало арифметику между колонками А и Б.

До конца года мы уже привыкли втискивать показатели по операциям с изделиями медицинского назначения в строки, собственно, не предназначенные для таких операций. И вот, наконец, появились новые формы, в которых для каждой ставки НДС имеется свое место.

Однако, экономические процессы пошли далее. Не за горами новый порядок администрирования НДС, который начнет действовать с 01.01.2015 г., и который значительно изменит систему обращения налоговых и отчетных документов по НДС.

Но, увы, появившиеся новые налоговые формы не учитывают предстоящих изменений с 01.01.2015 г., поэтому формально будут применяться только в течение одного месяца - декабря 2014 года.

А вот с 01.01.2015 г. будет действовать как новая форма налоговой накладной, так и новый порядок ее заполнения. Проект приказа Минфина Украины "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года N 957" обнародован на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/ diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63362.html). Основной целью подготовки проекта данного приказа является приведение формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения в соответствии с требованиями НК Украины с учетом изменений, внесенных Законом N 1621.

Новая форма налоговой накладной

Новые формы налоговой накладной и расчета корректировок к ним утверждены Приказом N 957, а пояснения к заполнению налоговых накладных и расчета корректировок к ним приведены в Порядке N 957. Вступает Приказ N 957 в силу с первого числа месяца, следующего за его опубликованием.

Опубликован данный Приказ в "Официальном вестнике Украины" N 87/2014 г. от 07.11.2014 г., а это значит, что в декабре 2014 года мы будем заполнять налоговую накладную и корректировки к ней уже по новой форме.

Основные требования к составлению налоговой накладной в новом Порядке N 957 остались прежними и состоят в следующем:

- распечатанная форма налоговой накладной, составленной в бумажном виде, может быть как с клеточками, так и без них;

- налоговая накладная составляется на государственном языке;

- все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели заполняются в гривнях с копейками;

- реквизиты заглавной части налоговой накладной, содержащие числовые значения выравниваются по правой границе поля и не должны содержать никаких других знаков или символов;

- при заполнении даты налоговой накладной (в заглавной части) точки, запятые и другие разделительные знаки в дате не проставляются;

- порядковый номер (первая часть) налоговой накладной, а также расчета корректировки, присваивается исходя из номера в Реестре выданных и полученных налоговых накладных;

- налогоплательщики, пребывающие на общем режиме налогообложення НДС вторую часть порядкового номера, предназначенную для кода вида деятельности (между знаками дроби в номере налоговой накладной) не заполняют;

- налогоплательщики, которые не предоставляют полномочия филиалам (обособленным подразделениям) выписывать налоговые накладные и составляют их самостоятельно, не заполняют третью часть порядкового номера, предназначенную для номера филиала;

- в клетках порядкового номера налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки, другие знаки или символы не проставляются. Аналогичное правило действует в отношении полей расчетной части налоговой накладной, которые не заполняются. Таким образом, при отсутствии информации, свободные поля остаются пустыми;

- код товара согласно УКТ ВЭД (в графе 4 налоговой накладной) указывается сплошным порядком без знаков препинания (пробелов, точек и т. п.).

- цена единицы поставляемого товара/услуги (графа 7 налоговой накладной) заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Таким образом не допускаются тысячные и десятитысячные доли гривни в общих случаях составления налоговой накладной.

Новая форма налоговой накладной содержит отдельные графы для отражения операций поставки лекарственных изделий, облагаемых налогом по ставке НДС 7 % .

Порядок N 957 приведен в соответствие с действующим законодательством и отличается от Порядка N 10, который будет действовать до 30.11.2014 г.

Изменения в заглавной части (шапке) налоговой накладной

Согласно абзацу 4 п. 1 Порядка N 957 по сделкам, стороной которых от имени покупателя плательщика НДС выступает филиал (структурное подразделение), в графе "Покупатель" вместе с наименованием головного предприятия, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения) (рис.).

З Рисунком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

В консультации информационно-справочного ресурса "ЗІР" от 30.05.2014 г. контролирующие органы разъяснили, что при заполнении реквизита "Местонахождение покупателя" указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, рядом с которым может указываться адрес филиала или структурного подразделения, которое фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной по договору и получает товары (услуги).

В случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающих вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, поставка которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 разд. V НК Украины освобождаются от налогообложения НДС, налоговая накладная составляется в порядке, предусмотренном п. 6 Порядка N 957.

При этом в строках "Лицо (налогоплательщик) - покупатель", "Местонахождение (налоговый адрес) покупателя" указываются наименование и местонахождение юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество (далее - Ф.И.О.) и место жительства физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов его семьи), а в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" отражается условный ИНН "400000000000" (абзац 18 п. 10 Порядка N 957).

В случае поставки товаров/ услуг покупателю, не зарегистрированному плательщиком НДС, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций в строке "Лицо (налогоплательщик) - покупатель" указывается "Неплательщик", а в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" отражается условный ИНН "400000000000" (абзац 1 п. 11 Порядка N 957).

В случае поставки на экспорт в строке "Лицо (налогоплательщик) - покупатель" указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента, в строке "Местонахождение (налоговый адрес) покупателя" указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" отражается условный ИНН "300000000000" (до 30.11.2014 г. согласно абзацу 1 п. 11 Порядка N 10 указывается ИНН "400000000000").

Согласно абзацу 3 п. 11 Порядка N 957 при составлении налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в строке "Индивидуальный налоговый номер продавца" отражается условный ИНН "300000000000", а в случае, если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 разд. V ПК Украины, - условный ИНН "200000000000".

При этом в таких случаях в строке "Лицо (налогоплательщик) - продавец" указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента, а в строке "Местонахождение (налоговый адрес) продавца" указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, покупатель указывает собственные данные. Этого не было оговорено в Порядке N 10.

Несколько расширен в Порядке N 957 перечень пояснений по заполнению налоговой накладной при поставках в пределах баланса налогоплательщика.

Так, в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" отражается условный ИНН "400000000000", а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные для следующих операций:

- использование товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;

- использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/ услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый.кредит, не в хозяйственной деятельности;

- определение при аннулировании регистрации налогоплательщика налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;

- ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

- перевод производственных основных средств в состав непроизводственных ;

- осуществления операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога (данная операция в Порядке N 10 не рассматривалась как операция в пределах баланса).

Согласно абзацу 5 п. 11 Порядка N 957, в случаях, когда п. 11 Порядка N 957 не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Изменения в графах основной части налоговой накладной

Согласно абзацу 3 п. 13 Порядка N 957 операции, облагаемые НДС по нулевой, основной ставке или ставке 7 % , отражаются в отдельных строках налоговой накладной (не допускается заполнение в одной строке одновременно граф 8-11).

В графе 5 указывается единица измерения товаров/услуг - шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, услуга и т. д. Напомним, что согласно п. 14 Порядка 10 в перечне единиц измерения был еще и символ - грн, но теперь его нет.

Также в абзаце 18 п. 14 Порядка N 957 оговорено, что база налогообложения товаров/ услуг, подлежащих налогообложению НДС по ставке 7 % отражается в графе 9.

Несколько лаконичней изложены пояснения по заполнению налоговой накладной по контролируемым операциям в п. 19 Порядка N 957.

Так, в случае если при осуществлении контролируемых операций база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец составляет две налоговые накладные:

- одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;

- вторую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической.

В налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с п. 10 Порядка N 957 (01 - составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций)). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется, все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные.

Новый реестр выданных и полученных налоговых накладных

Новая форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр), а также порядок ведения Реестра утверждены Приказом N 958, В Приказе N 958 отмечено, что новый Порядок N 958 вступает в силу с первого числа месяца за месяцем его опубликования. Опубликован данный Приказ в "Официальном вестнике Украины" N 87/2014 г. от 07.11.2014 г., а это значит, что новая форм Реестра будет применяться по операциям за декабрь 2014 года.

Основные требования к Реестру при его составлении остались прежними:

- части Реестра, которые ведутся филиалами, которым делегировано такое право, являются составными частями Реестра налогоплательщика;

- Реестр ведется в электронном виде и по собственному решению налогоплательщика в бумажном варианте;

- все графы Реестра, имеющие стоимостные показатели заполняются в гривнях с копейками;

- Реестр подается ежемесячно в сроки, установленные для подачи отчетности за налоговый месячный период, в том чирле теми плательщиками, которым установлен квартальный налоговый период и плательщиками налога, зарегистрированными не с первого числа налогового периода;

- Реестр является основанием для отражения сведенных результатов в Декларации по НДС.

Основными изменениями, внесенными Приказом N 958 в форму Реестра являются:

1) Раздел 1 "Выданные налоговые накладные" дополнен тремя графами:

- графы 10 - 11, в которых отражается, соответственно, база налогообложения и сумма налога по операциям поставки лекарственных изделий, к которым применяется ставка НДС 7 % ;

- графа 14, в которой отражаются операции поставки товаров/услуг на территории Украины, которые не являются объектом налогообложения.

2) Раздел 2 "Полученные налоговые накладные" дополнены пятью графами:

- графа 9, в которой отражается удельный вес налогооблагаемых операций поставки товаров/услуг в общем объеме поставки для использования в налогооблагаемых операциях;

- графы 12 - 13, в которых отражаются база налогообложения и сумма налога, соответственно, по операциям приобретения лекарственных изделий, к которым применяется ставка НДС 7 % для использования в рамках хозяйственной деятельности для налогооблагаемых операций;

- графы 14 - 15, в которых отражаются база налогообложения и налог, соответственно, по операциям приобретения товаров/услуг, к которым применяется ставка НДС 0 % для использования в рамках хозяйственной деятельности для налогооблагаемых операций.

Текст Порядка N 958 приведен в соответствие с новой формой Реестра, а также отредактирован в части отражения операций приобретения налогоплательщиками, применяющими кассовый метод учета НДС, а также операций корректировки налогового кредита при осуществлении контролируемых операций.

Основные изменения в Порядке N 958 в сравнении с Порядком N 708, на которые стоит обратить внимание приведены в таблице.

Таблица

Как видим, ожидаемый переворот в сфере оборота налоговых накладных , а также в порядке ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных не произошел. Можно только предполагать, что после вступления в силу новых правил администрирования НДС будет очередное изменение форм и порядка ведения этих налоговых документов.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1166 - Закон Украины от 27.03.2014 г. N 1166-VII "О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине"

Закон N 1621 - Закон Украины от 31.07.2014 г. N 1621-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины"

Порядок N 10 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндо-ходов Украины от 14.01.2014 г. N 10

Порядок N 708 - Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 25.11.2013 г. N 708

Порядок N 957 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 957

Порядок N 958 - Минфин Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 958

Приказ N 957 - Приказ Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 957 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной"

Приказ N 958 - Приказ Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 958 "Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения"

Письмо N 7860/7/99-99-19-04-02-17-Письмо Миндоходов Украины от 04.04.2014 г.N 7860/7/99-99-19-04-02-17 "О налоге на добавленную стоимость"

Письмо N 10295/7/99-99-19-04-02-17 - Письмо Миндоходов Украины от 06.05.2014 г. N 10295/7/99-99-19-04-02-17 "О налоге на добавленную стоимость"

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 22 (960),
24 ноября 2014 г. Подписной индекс 40783