Знос необоротних активів:
особливості нарахування
Нарахування зносу необоротних активів є обов'язковою щорічною бухгалтерською роботою, яка передує складанню річної фінансової звітності. У зв'язку з цим знання тонкощів нарахування зносу необоротних активів завжди знадобиться бухгалтеру бюджетної установи. У цій статті розглянемо основні аспекти та деякі нюанси нарахування зносу основних засобів та інших необоротних активів.
Загальні положення
Оскільки мова піде про необоротні активи та особливості нарахування їх зносу, нагадаємо нашим читачам, що керуватися в даному випадку слід нормами Положення N 611.
Щодо основної термінології, з якою добре було б визначитися до початку заглиблення в практичні моменти, то відзначимо таке: Положення N 611 не дає можливості зрозуміти, що ж таке власне "знос". Тож звернімося до Національного положення 121, яке, сподіваємося, набере чинності вже з 2015 року.
ЦИТАТА: "Знос основних засобів - сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання."
(абз. 12 п 4 Національного положення 121)
Ще один термін, яким оперуватимемо в цій статті, - "строк корисного використання".
ЦИTATA: "Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період у часі, протягом якого активи будуть використовуватися установою або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний обсяг продукції (робіт, послуг)."
(абз. 8 п. 1.2 Положення N 611)
Головним моментом, який передусім слід врахувати бухгалтеру, є те, що відповідно до п.п. 8.9 Положення N 611 сума зносу визначається в останній робочий день грудня за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу. Тобто все, про що ми поговоримо у цій статті, вже незабаром стане вам у нагоді.
Чи на всі об'єкти необоротних активів нараховують знос? Так, майже на всі. Утім, є й винятки: не нараховують знос на ті об'єкти, для яких неможливо встановити строк корисної експлуатації. Активи, які не амортизують, виділені окремо в п.п. 8.3 Положення N 611. Будьте пильні і не нараховуйте знос на:
1) земельні ділянки;
2) пам'ятки культурної спадщини національного або місцевого значення, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру нерухомих пам'яток України, унікальні документи Національного архівного фонду України, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру національного культурного надбання і зберігаються в бібліотеках згідно із Законом N 3814, тощо як об'єкти з невизначеним строком корисного використання;
3) багаторічні насадження, що не досягли повного розвитку (віку початку плодоносіння, експлуатаційного віку);
4) музейні цінності як об'єкти з невизначеним строком корисного використання;
5) природні ресурси;
6) незавершене капітальне будівництво;
7) документацію з типового проектування незалежно від вартості;
8) піддослідних тварин (собаки, щури, морські свинки та інші).
ВАЖЛИВО! На період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації об'єкта необоротних активів нарахування зносу призупиняється. Із чого логічно випливає, що знос нараховується тільки на ті об'єкти, які фактично знаходяться в експлуатації,
У звичайному випадку сума зносу визначається як добуток первісної вартості об'єкта та норми зносу. Крім того, зверніть увагу, що в деяких випадках установі доведеться нараховувати знос не за повний календарний рік, а лише за кілька місяців. Така необхідність виникне, якщо установа придбає, продасть або спише необоротні активи протягом року. В такому разі місячна сума зносу необоротних активів визначається діленням річної суми зносу на 12.
Оскільки у Положенні N 611 немає формули для розрахунку суми зносу, тож розраховувати ми її будемо відповідно до листа Держказначейства від 31.12.2009 р. N 15-04/3296-23975 за формулою:
Sзносу = (В х Н) : 12 х К,
де В - первісна (балансова) вартість;
Н - норма зносу до первісної вартості в розрахунку на рік, %;
К - кількість місяців перебування об'єкта в експлуатації.
Норми зносу на необоротні активи наведені у додатку до Положення N 611 (див. табл. нижче).
Норми зносу необоротних активів
| Субрахунок обліку активів | Підгрупа | Строк корисного використання, років |
Норма зносу до первісної вартості в розрахунку на рік, % | |
| номер | назва | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 101 "Земельні ділянки" | - | Земля, яка згідно із законодавством придбана та/або надана у користування установі, у тому числі здана в оренду | Знос не нараховують відповідно до п. 1 п.п. 8.3 Положення N 611 | |
| 102 "Капітальні витрати на поліпшення земель" | - | До капітальних витрат на поліпшення земель відносять витрати неінвентарного характеру (не пов'язані з будівництвом споруд) на культурно-технічні заходи з поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського використання, які проводяться за рахунок капітальних вкладень (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення полів від каменів і валунів, зрізання купин, розчищення чагарників, очищення водойм тощо) | ||
| 103 "Будинки та споруди" | 1 | Будинки виробничо-господарського призначення, зайняті органами управління, соціально-культурними (будівлі навчальних закладів, лікарень, поліклінік і амбулаторій, будинків-інтернатів для старих та інвалідів, дитячих закладів, бібліотек, клубів, музеїв, науково-дослідних інститутів, лабораторій тощо) та іншими установами: | ||
| - з плівкових матеріалів, збірно-розбірні, пересувні, кіоски, ларьки, альтанки тощо | 10 | 10 | ||
| - дерев'яні, каркасні і щитові, контейнерні, дерево-металеві, каркасно-обшивні і панельні, глинобитні, сирцеві, саманові та інші аналогічні | 20 | 5 | ||
| - без каркасів зі стінами полегшеної кам'яної кладки, залізобетонними, цегляними і дерев'яними колонами та стовпами, із залізобетонними, дерев'яними та іншими перекриттями; дерев'яні з брущатими або зробленими з колод рубаними стінами | 25 | 4 | ||
| - із залізобетонними і металевими каркасами, зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків і панелей, із залізобетонними, металевими, іншими довговічними покриттями та інші некласифіковані | 50 | 2 | ||
| 2. | Будинки, що повністю чи переважно призначені для проживання: | |||
| - каркасно-комишитові та інші полегшені | 15 | 7 | ||
| - сирцеві, збірно-щитові, каркасно-засипні, глинобитні, саманові | 20 | 5 | ||
| - інші некласифіковані | 50 | 2 | ||
| 3 | Водокачки, стадіони, басейни, дороги, мости, пам'ятники, загорожі парків, скверів і загальних садів тощо | 20 | 5 | |
| 4 | Лінії електропередач, трансмісії та трубопроводи з усіма проміжними пристроями, необхідними для трансформації (перетворення) і передачі енергії та для переміщення трубопроводами рідких та газоподібних речовин до споживача, кабельні та повітряні лінії зв'язку тощо | 20 | 5 | |
| 5 | Гідротехнічні споруди, у тому числі канали, дамби, водозахисні об'єкти, колекторно-дренажні мережі, водомірні пости та інші споруди: | |||
| - греблі бетонні, залізобетонні, кам'яні, земляні, тунелі, водоскиди і водоприймачі, акведуки, лотки, дюкери і водопровідні споруди, рибопропускні і рибозахисні споруди, напірні трубопроводи | 50 | 2 | ||
| - берегоукріплювальні та берегозахисні споруди залізобетонні, бетонні, кам'яні | 40 | 2,5 | ||
| - гідротехнічні споруди дерев'яні | 10 | 5 | ||
| - водосховища при земляних дамбах | 50 | 2 | ||
| - водоскиди і водовипуски при ставках: бетонні та залізобетонні | 40 | 2,5 | ||
| - дерев'яні | 10 | 10 | ||
Продовження таблиці
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 103 "Будинки та споруди" | 5 | - гідротехнічні споруди на каналах (шлюзи-регулятори, мости-відводи, дюкери, у тому числі стальні, акведуки, водоскиди кам'яні, бетонні і залізобетонні та інше) | 40 | 2,5 |
| - зрошувальна і осушувальна мережа: | 40 | 2,5 | ||
| - канали земляні без облицювання, канали, облицьовані каменем, бетоном, залізобетоном; водозбірно-скидна мережа із відкритих земляних каналів; колекторно-дренажні земляні канали без кріплення | 40 | 2,5 | ||
| - закрита колекторно-дренажна мережа: канали із азбестоцементних труб | 40 | 2,5 | ||
| - канали із гончарних труб | 50 | 2 | ||
| - канали із пластмасових труб | 20 | 5 | ||
| - водомірні пости | 10 | 10 | ||
| 104 "Машини та обладнання" | 1 | Силові машини та обладнання, машини-генератори, що виробляють теплову та електричну енергію, і машини-двигуни, що перетворюють різного роду енергію (енергію води, вітру, теплову, електричну енергію тощо) в механічну, тобто в енергію руху | 10 | 10 |
| 2 | Робочі машини та обладнання, машини, апарати та їх обладнання, що призначені для механічного, термічного та хімічного впливу на предмет праці в процесі створення продукту чи послуг виробничого характеру та переміщення предметів праці у виробничому процесі за допомогою механічних двигунів, сили людини та тварин | 15 | 7 | |
| 3 | Вимірювальні прилади: дозатори, амперметри, барометри, ватметри, водоміри, вакуумметри, вапориметри, вольтметри, висотометри, гальванометри, геодезичні прилади, гігроскопи, індикатори, компаси, манометри, хронометри, спеціальні ваги, мірники, касові апарати тощо | 10 | 10 | |
| 4 | Регулюючі прилади та пристрої: киснево-дихальні прилади, регулюючі, електричні, пневматичні та гідравлічні пристрої, пульти автоматичного управління, апаратура централізації та блокування, лінійні пристрої диспетчерського контролю тощо | 10 | 10 | |
| 5 | Лабораторне обладнання: пірометри, регулятори, калориметри, прилади для визначення вологи, перегінні куби, лабораторні копри, прилади для випробування на газонепроникність, прилади для випробування міцності зразків на розрив, мікроскопи, термостати, стабілізатори, витяжні шафи тощо | 10 | 10 | |
| 6 | Обчислювальна техніка: електронно-обчислювальні, керуючі та аналогові машини, цифрові обчислювальні машини та пристрої (клавішні обчислювальні та підсумовуючі машини тощо) | 10 | 10 | |
| 7 | Медичне обладнання (зуболікувальні крісла, операційні столи, ліжка зі спеціальним обладнанням тощо), спеціальне дезінфекційне та дезінсекційне обладнання, обладнання молочних кухонь та молочних станцій, станцій переливання крові тощо | 10 | 10 | |
| 8 | Комп'ютерна техніка і її комплектуючі: комп'ютери, монітори, периферійне і мережеве обладнання комп'ютера, що за вартістю за одиницю чи комплект належить до основних засобів | 10 | 10 | |
| 9 | Інші машини та обладнання: машини, апарати та інше обладнання, не назване у перерахованих вище підгрупах. До інших машин та обладнання належать: обладнання стадіонів, спортмайданчиків та спортивних приміщень (утому числі спортивні снаряди), обладнання кабінетів та майстерень у навчальних закладах, кіноапаратура, освітлювальна апаратура, обладнання сцен, музичні інструменти, телевізори, радіоапаратура, спеціальне обладнання науково-дослідних та інших установ, які займаються науковою працею, обладнання АТС, телефони, факси, копіювальна техніка, пожежні машини, пожежні автоцистерни, механічні пожежні драбини, пральні та швейні машини, холодильники тощо | 10 | 10 | |
| 105 "Транспортні засоби” | 1 | Рухомий склад залізничного, водного, автомобільного транспорту (електровози, тепловози, паровози, мотовози, мотодрезини, вагони, платформи, цистерни, теплоходи, пароплави, дизель-електроходи, буксири, баржі та барки, човни та судна службово-допоміжні, рятувальні, пристані плавучі, парусні судна, автосамоскиди, автоцистерни, трактори-тягачі тощо) | 20 | 5 |
| Корпуси та причепи автомобілів | 10 | 10 |
Продовження таблиці
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 105 "Транспортні засоби" |
1 | Автомобілі легкові з двигуном внутрішнього згорання об'ємом циліндра: | ||
| - до 2500 куб. см | 7 | 15 | ||
| - більше 2500 куб. см та інші | 10 | 10 | ||
| Автомобілі вантажні: | ||||
| - вантажопідйомністю до 5 т | 7 | 15 | ||
| - вантажопідйомністю від 5 т до 20 т | 7 | 15 | ||
| - вантажопідйомністю більше 20 т та інші | 7 | 15 | ||
| Автобуси з двигуном внутрішнього згорання об'ємом циліндра: | ||||
| - до 2800 куб. см | 7 | 15 | ||
| - понад 2800 куб. см та інші | 10 | 10 | ||
| 2 | Рухомий склад повітряного транспорту (літаки, вертольоти) | 20 | 5 | |
| 3 | Гужовий транспорт (вози тощо) | 5 | 20 | |
| 4 | Виробничий транспорт (електрокари, мотоцикли, моторолери, велосипеди, візки тощо) | 5 | 20 | |
| 5 | Усі види спортивного транспорту | 5 | 20 | |
| 106 "інструменти, прилади та інвентар" | 1 | Інструменти: механічні та немеханічні знаряддя праці загального значення, а також прикріплені до машин предмети, які служать для обробки матеріалів. До них належать: різальні, ударні, натискувальні та ущільнюючі знаряддя ручної праці, включаючи ручні механічні знаряддя, що працюють на електроенергії, енергії стисненого повітря тощо (електродрилі, фарбопульти, електровібратори, гайковерти тощо), а також різного виду пристрої для обробки матеріалів, здійснення монтажних робіт тощо (лещата, патрони, ділильні головки, пристрої для встановлення двигунів та для прокручування карданного вала на автомобілях тощо) | 5 | 20 |
| 2 | Виробничий інвентар та приладдя: предмети виробничого значення, які служать для полегшення виробничих операцій під час роботи: робочі столи, верстаки, кафедри, парти тощо; обладнання, що сприяє охороні праці; предмети технічного значення, які не можуть бути віднесені до робочих машин (наприклад, світлокопіювальні рами тощо) | 10 | 10 | |
| 3 | Господарський інвентар: предмети конторського та господарського облаштування, конторська обстановка, переносні бар'єри, вішалки, гардероби, шафи різні, дивани, столи, крісла, шафи та ящики вогнетривкі, друкарські машини, гектографи, шапірографи та інші ручні розмножувальні та нумерувальні апарати, палатки (крім кисневих), ліжка (крім ліжок зі спеціальним обладнанням), килими, портьєри та інший господарський інвентар, а також предмети протипожежного значення - гідропульти, стендери, драбини ручні тощо (крім насосів пожежних на автомобільному чи кінному ходу та механічних пожежних драбин, що враховуються на субрахунку 104 "Машини та обладнання") | 10 | 10 | |
| 107 "Робочі і продуктивні тварини" | 1 | Робоча худоба: коні, воли, осли та інші робочі тварини (включаючи транспортних і спортивних коней та інших транспортних тварин) | 7 | 15 |
| 2 | Продуктивна та племінна худоба: корови, бики-плідники, бугаї, буйволи та яки (крім робочих), жеребці-плідники та племінні кобили (неробочі), кобили, переведені на табунне утримання, кнурі та свиноматки, вівцематки, кози, барани тощо | 7 | 15 | |
| 3 | Службові собаки | 5 | 20 | |
| 4 | Декоративні тварини | 5 | 20 | |
| 5 | Піддослідні тварини (собаки, щури, морські свинки тощо) | Знос не нараховують відповідно до п. 8 п.п. 8.3 Положення N 611 | ||
| 108 "Багаторічні насадження" | - | Культури ягідні (суниця) | 3 | 35 |
| - | Культури ягідні (крім суниці), плодові, овочеві | 10 | 10 | |
| - | Культури ефіроолійні, лікарські | 10 | 10 | |
| - | Насадження штучні ботанічних садів та інших науково-дослідних установ і навчальних закладів для науково-дослідних цілей | 20 | 5 | |
| - | Насадження озеленювальні та декоративні | 25 | 4 | |
| - | Захисні та інші лісні насадження | 50 | 2 | |
| - | Інші довгострокові біологічні активи, не класифіковані | 20 | 5 | |
| Знос не нараховують на багаторічні насадження, що не досягли повного розвитку (віку початку плодоносіння, експлуатаційного віку) відповідно до п. 3 п.п. 8.3 Положення N 611 | ||||
Продовження таблиці
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 109 "Інші основні засоби" | 1 | Сценічно-постановочні засоби вартістю понад 5000 гривень за одиницю (декорації, меблі і реквізити, бутафорії, театральні та національні костюми, головні убори, білизна, взуття, перуки тощо) | 10 | 10 |
| 2 | Документація з типового проектування незалежно від вартості | Відповідно до п. 4 п.п. 8.3 Положення N 611, п.7 п.п. 8.3 Положення N 611 знос на документацію з типового проектування не нараховують | ||
| 3 | Навчальні кінофільми, магнітні диски і стрічки, касети | 10 | 10 | |
| 111 "Музейні цінності, експонати зоопарків, виставок" | - | Музейні цінності як об'єкти з невизначеним строком користування | Знос не нараховують відповідно до п. 4 п.п. 8.3 Положення N 611 | |
| - | Експонати зоопарків та виставок | Знос нараховують у першому місяці передачі у використання у розмірі 50% первісної вартості та решту 50% первісної вартості - у місяці ліквідації (списання з балансу) | ||
| 112 "Бібліотечні фонди" | Знос нараховують у першому місяці передачі у використання у розмірі 50% первісної вартості та решту 50% первісної вартості - у місяці ліквідації (списання з балансу) | |||
| 113 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" | Знос нараховують у першому місяці передачі у використання у розмірі 50% первісної вартості та решту 50% первісної вартості - у місяці ліквідації (списання з балансу) | |||
| 114 "Білизна, постільні речі, одяг та взуття" | Знос нараховують у першому місяці передачі у використання у розмірі 50% первісної вартості та решту 50% первісної вартості - у місяці ліквідації (списання з балансу) | |||
| 115 "Тимчасові і титульні споруди" | - | Споруди, пристосування і пристрої, сезонні дороги, тимчасові відгалуження лісовозних доріг і тимчасові будівлі у лісі (пересувні будиночки, котлопункти, пилкозаточувальні майстерні, бензозаправки тощо), малі архітектурні форми | 5 | 20 |
| 116 "Природні ресурси" | Знос не нараховують відповідно до п. 5 п.п. 8.3 Положення N 611 | |||
| 117 "Інвентарна тара" | Знос нараховують у першому місяці передачі у використання у розмірі 50% первісної вартості та решту 50% первісної вартості - у місяці ліквідації (списання з балансу) | |||
| 118 "Матеріали довготривалого використання для наукових цілей" | Знос нараховують у першому місяці передачі у використання у розмірі 50% первісної вартості та решту 50% первісної вартості - у місяці ліквідації (списання з балансу) | |||
| 119 "Необоротні матеріальні активи спеціального призначення" | - | Необоротні матеріальні активи спеціального призначення, щомають специфічне призначення і обмежене застосування в окремих галузях | 20 | 5 |
| 12 "Нематеріальні активи" | Відповідно до п.п. 8.8 Положення N 611 норми нарахування зносу та строки корисного використанняоб'єктів нематеріальних активів визначаються виходячи зі строку дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства. На нематеріальні активи, строк корисного використання яких не визначений, знос не нараховується | |||
| 14 "Незавершене капітальне будівництво" | Знос не нараховують відповідно до п. 6 п.п. 8.3 Положення N 611 | |||
Також зазначимо, що сума нарахованого зносу не може перевищувати 100% вартості необоротних активів. Знос, нарахований у розмірі 100% вартості необоротних активів, що придатні для подальшої експлуатації, не може бути підставою для їх списання, якщо такий факт - наявність у обліку об'єкта необоротних активів зі 100 % зносом, але придатного до використання - буде виявлено, цей об'єкт потребуватиме дооцінки. Як це правильно зробити, ми писали у статті "Переоцінка основних засобів зі 100 % зносом" (газета "Бухгалтерія: бюджет", N 42/2014, с 26).
Сума зносу об'єктів необоротних активів визначається у гривнях.
У бухгалтерському обліку нарахування сум зносу відображається за дебетом субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" та залежно від виду необоротних активів за кредитом субрахунків:
- 131 "Знос основних засобів";
- 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів";
- 133 "Знос нематеріальних активів".
Нарахування та відображення зносу в первинних документах
Для нарахування зносу застосовують Відомість нарахування зносу на основні засоби типової форми N ОЗ-12 (бюджет), затвердженої наказом N 125/70.
Задля забезпечення дотримання єдиних підходів при визначенні суми зносу необоротних активів бюджетними установами Державне казначейство у листі від 31.12.2009 р. N 15-04/3296-23975 роз'яснило порядок заповнення окремих граф цієї форми. Так, в окремих графах відомості нарахування зносу на основні засоби наводяться такі дані.
У графі 5 "Первісна (балансова) вартість" наводиться сума первісної (відновлювальної) вартості об'єктів необоротних активів.
У графі 6 "Річна норма зносу" наводиться норма зносу до первісної вартості в розрахунку на рік, %, згідно з додатком до Положення N 611.
У графі 7 "Нараховано знос (грн, коп.*) на початок року" наводиться сума нарахованого зносу на початок __року за нормами, які діяли до__року.
У графі 8 "Нараховано знос (грн, коп.) за__рік"
відображається сума зносу необоротних активів, яка визначається в останній робочий день грудня в гривнях за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу.
Відомості про нарахований знос переносять у Інвентарні картки обліку основних засобів в бюджетних установах (далі - Інвентарна картка) типової форми N ОЗ-6 (бюджет), затвердженої наказом N 125/70.
Ця Інвентарна картка застосовується для обліку будинків, споруд, передавальних пристроїв, робочих силових машин і обладнання, автоматизованих ліній, транспортних засобів, вимірювальних приладів і регулюючих пристроїв, лабораторного обладнання, виробничого і господарського інвентаря та інших об'єктів основних засобів. Для внесення відомостей щодо зносу основних засобів у Інвентарній картці передбачена відповідна графа "Знос". Зауважте, що Інвентарна картка у електронному вигляді також має відповідати типовій формі N ОЗ-6.
Особливості нарахування зносу
Далі розглянемо особливості нарахування зносу на окремі необоротні активи.
Знос нематеріальних активів
Відповідно до п.п. 8.8 Положення N 611 норми нарахування зносу та строки корисного використання об'єктів нематеріальних активів визначаються виходячи зі строку дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства.
На нематеріальні активи, строк корисного використання яких не визначений, знос не нараховується.
Отже, для того щоб визначити суму зносу на нематеріальні активи, слід предметно ознайомитись з документом, який підтверджує авторське право (патент, свідоцтво тощо). Знос буде нараховуватись виходячи зі строку корисного використання, який зазначено у документі, що підтверджує авторське право на нематеріальний актив.
Поряд з цим зазначимо, що типової форми для нарахування зносу нематеріальних активів бюджетної установи не існує. Певно, це пов'язано з тим, що на абсолютну більшість нематеріальних активів, що обліковуються в бюджетних установах, знос не нараховують.
Знос основних засобів, які не
перебувають в експлуатації
Як визначено у Положенні нараховується на необоротні активи, що перебувають в експлуатації. Так, наприклад, якщо установа охорони здоров'я отримала у вигляді централізованого постачання нове медичне обладнання у 2013 році, то таке обладнання експлуатувати не може, оскільки не має сертифікованого фахівця. У цьому випадку фактично обладнання в експлуатації не перебуває, тому і знос нараховувати на це обладнання непотрібно. Вперше знос на таке обладнання нарахують в останній день грудня року, в якому його введуть експлуатацію. Зверніть увагу: знос у такому випадку нарахують лише за повні місяці перебування об'єкта в експлуатації.
Приклад 1. Комп'ютер введено в експлуатацію 17 березня 2014 року. Первісна вартість об'єкта 7000 грн. На цей об'єкт норма зносу, згідно з додатком до Положення N 611, становить 10%.
Кількість повних місяців експлуатації комп'ютера у 2014 році становить 9 місяців (квітень - грудень).
31 грудня 2014 року бухгалтерська служба установи нарахує знос у сумі:
(7000 х 10 %): 12 х 9 = 525 (грн).
Якщо комп'ютер перебуватиме в експлуатації в наступному році всі дванадцять місяців, сума нарахованого зносу за 2015 рік становитиме: 7000 х 10% = 700 грн.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються так:
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| дебет рахунку | кредит рахунку | ||
| Нараховано знос за 2014 рік (за 9 місяців перебування комп'ютера в експлуатації) | 401 | 131 | 525 |
Знос основних засобів, які вибувають з експлуатації
Так само, як і при введенні в експлуатацію нових об'єктів необоротних активів, нарахування зносу на основні засоби, які вибувають з експлуатації, здійснюється за повну кількість календарних місяців експлуатації в поточному році до дати вибуття. У зв'язку з цим нарахування зносу на такі об'єкти проводиться до їх вибуття.
Приклад 2. На підставі наказу установи вищого рівня списується з балансу автомобіль та безоплатно передається іншій установі. Передача оформлена актом приймання-передачі від 20.10.2014 р. Первісна вартість автомобіля 57000 грн, дата введення в експлуатацію 15.09.2009 р., сума нарахованого зносу на 01.01.2014 р. 36338 грн.
Отже, кількість повних місяців експлуатації автомобіля у 2014 році становить 9 місяців (січень - вересень). На цей об'єкт норма зносу згідно з додатком до Положення N 611 становить 15 %.
Розрахуємо суму зносу за 2014 рік:
(57000 х 15 %): 12 х 9 = 6413 (грн).
Таким чином, загальна сума зносу на момент вибуття автомобіля становить:
36338 + 6413 = 42751 (грн).
Розрахована сума зносу вказується в Акті приймання-передачі об'єкта за формою N ОЗ-1 (бюджет).
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються так:
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| дебет рахунку | кредит рахунку | ||
| 1. Нараховано знос за 2014 рік до вибуття | 401 | 131 | 6413 |
| 2. Списано об'єкт з обліку у зв'язку з його передачею іншій організації | 401 | 105 | 14249 |
| 131 | 105 | 42751 | |
Призупинення нарахування зносу
Як визначено у п. 8.4 Положення N 611, на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації об'єкта необоротних активів нарахування зносу призупиняється. Слід пояснити цю норму. Для того щоб призупинити нарахування зносу, об'єкт необхідно вивести з експлуатації. Це випливає, власне, з сутності понять "реконструкція", "модернізація" та ін.: після закінчення таких робіт об'єкт вводять в експлуатацію, а значить, до цього його потрібно було вивести. В обліку це виглядатиме як переміщення об'єкта з основних засобів до незавершеного капітального будівництва. Інформацію про переміщення об'єкта обов'язково заносять в Інвентарну картку.
Підтвердженням такої думки є те, що на рахунку 14 "Незавершене капітальне будівництво" обліковують незавершене капітальне будівництво (виготовлення, створення), поліпшення** об'єктів необоротних активів з початку і до закінчення робіт та введення в експлуатацію. А вже згадане Національне положення 121 щодо таких об'єктів оперує дещо іншим терміном - "незавершені капітальні інвестиції"- інвестиції у будівництво, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання об'єктів необоротних матеріальних активів, введення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулося. Тож знос на виведені з експлуатації об'єкти не нараховують. На це вказує і п. 6 п.п. 8.3 Положення N 611, відповідно до якого знос не нараховують на незавершене капітальне будівництво.
Зауважте, що для призупинення нарахування зносу обов'язково потрібне документальне підтвердження виведення об'єкту з експлуатації (наприклад, відповідний акт) та переведення його в обліку до незавершеного капітального будівництва.
Отже, пам'ятайте, що на об'єкти необоротних активів, які тимчасово вибули з експлуатації, знос не нараховують. Нарахування зносу відновлюється після зворотнього введення об'єкта в експлуатацію. Такий факт також обов'язково потрібно задокументувати.
Звернемо особливу увагу на те, що у разі відсутності документа, який би підтверджував вибуття об'єкта з експлуатації у зв'язку з капітальним ремонтом, модернізацією, дообладнанням тощо, підстав вважати його таким, що не був в експлуатації, немає. У такому разі знос нараховується на загальних підставах за всі місяці експлуатації.
Приклад 3. Легковий автомобіль введено в експлуатацію 17 березня 2014 року. Первісна вартість автомобіля 57400 грн. На цей об'єкт норма зносу згідно з додатком до Положення N 611 становить 15%. Тимчасово, з 14 липня по 31 серпня, автомобіль було виведено з експлуатації для дообладнання газовим обладнанням, у зв'язку з чим вартість автомобіля збільшилася на 12000 грн.
Уданому випадку знос на автомобіль у 2014 році слід нараховувати за 7 місяців (квітень - червень, вересень - грудень).
Утім, як нарахувати знос у разі зміни вартості об'єкта основних засобів протягом року, чинні нормативно-правові акти не вказують. Отже, найпростіший шлях - розрахувати знос за всі місяці виходячи з дооціненої вартості (за рахунок дообладнання):
((57400 + 12000) х 15 %): 12 х 7 ~ 6073 (грн). Але виходячи з суті нарахування зносу, логічно було б діяти так:
1) на період з квітня по червень 2014 року (3 місяці) нарахувати знос виходячи зі старої вартості:
(57400 X 15%): 12 х 3 ~ 2153 (грн).
2) за період з вересня по грудень 2014 року (4 місяці) - виходячи з нової вартості:
((57400 + 12000) х 15 %): 12 х 4 = 3470 (грн). Отже, сума нарахованого зносу за 2014 рік при такому підході становитиме:
2153+ 3470 = 5623 (грн).
Головні тези
- Сума зносу визначається в останній робочий день грудня в гривнях за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу.
- Якщо стосовно об'єкта неможливо встановити строк корисної експлуатації, знос на такі об'єкти не нараховують.
- Норми зносу на необоротні активи та строк їх корисного використання наведені у додатку до Положення N 611.
- Для нарахування зносу застосовують Відомість нарахування зносу на основні засоби (типова форма N ОЗ-12 (бюджет)) та Інвентарну картку обліку основних засобів в бюджетних установах (типова форма N ОЗ-6 (бюджет)), форми яких затверджені наказом N 125/70.
- На період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації об'єкта необоротних активів нарахування зносу призупиняється.
_____________
* Нагадаємо, що облік необоротних активів ведуть в гривнях без копійок. Отже знос потрібно нараховувати з округленням до цілого числа. Якщо нараховувати знос з копійками, то і балансова (залишкова) вартість вийде з копійками.
** В Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженій наказом ДКУ від 17.07.2000 р. N 64 (втратила чинність у зв'язку з набранням чинності Положенням N 611) слово "поліпшення" пояснювали як "дообладнання, реконструкція, модернізація". Втім, у Положенні N 611 на це уточнення вирішили не зважати.
Використані документи
Закон N 3814 - Закон України "Про Національний архівний фонд та архівні установи" від 24.12.1993 р. N 3814-ХІІ.
Положення N 611 - Положення з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затверджене наказом МФУ від 26.06.2013 р. N 611.
Національне положення 121 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 "Основні засоби", затверджене наказом МФУ від 12.10.2010 р. N 1202.
Наказ N 125/70 - наказ ГУДКУ, Держкомстату "Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів та Інструкції з їх складання" від 02.12.1997 р. N 125/70.
Павло Мороз,
експерт газети "Бухгалтерія: бюджет"