Фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва
Порядок складання та подання фінансової звітності підприємствами, які відповідно до чинного законодавства можуть бути віднесені до суб'єктів малого підприємництва (СМП), регламентується П(С)БО 25, а також Порядком N 419.
П(С)БО 25 встановлює два види форм фінансової звітності для СМП:
1) Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (додаток 1 до П(С)БО 25), який включає Баланс (форма N 1-м) та Звіт про фінансові результати (форма N 2-м);
2) Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (додаток 2 до П(С)БО 25) у складі Балансу (форма N 1-мс) та Звіт про фінансові результати (форма N 2-мс).
Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-м та N 2-м) застосовують:
- суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства (крім тих, які складають Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва).
Нагадаємо, що суб'єктами малого підприємництва є суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми і форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 чоловік і річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ (ч. 3 ст. 55 ГК України);
- представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності.
Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-мс та N 2-мс) застосовують:
- суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, і мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів та витрат. Зазначимо, що для цих суб'єктів підприємництва ПК України встановлено граничний строк із застосування нульової ставки з податку на прибуток - до 01.01.2016 р. і, відповідно, цією ж датою закінчиться сама дія п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України,
- суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, які відповідають критеріям мікропідприємництва.
Зазначимо, що суб'єктами мікропідприємництва - юридичними особами, згідно з ч. 3 ст. 55 ГК України, є суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми і форми власності, у яких середня чисельність працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 10 чоловік і річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 2 млн евро, визначену за середньорічним курсом НБУ.
Звертаємо увагу на те, що до 17.03.2014 р. право на складання та подання Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форм N 1-мс та N 2-мс) мали платники єдиного податку, які відповідали критеріям, визначеним пп. 4 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України.
З 18.03.2014 р. ця норма в П(С)БО 25 виключена, тому для платників єдиного податку діятимуть загальні правила відносно чисельності та обсягу доходу для застосування Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форм N 1-м та N 2-м) або Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-мс та N 2-мс).
Новостворені підприємства та підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік відповідають критеріям, наведеним в п. 2 розд. І П(С)БО 25, застосовують цей стандарт в поточному (звітному) році.
Якщо підприємство за результатами діяльності протягом року втратить ознаки відповідності критеріям, наведеним в п. 2 розд. І П(С)БО 25, то фінансовий звіт таким підприємством складається за звітний період, в якому це відбулось, і в подальші періоди поточного (звітного) року згідно з НП(С)БО 1.
Основні вимоги до складання фінансової звітності СМП
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття ними рішень повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів підприємства. Інформація, наведена у фінансовій звітності, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і має бути тотожна даним аналітичного та синтетичного обліку.
При складанні фінансової звітності необхідно чітко дотримуватися принципів її підготовки - автономності підприємства, безперервності діяльності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості, нарахування та відповідності доходів і витрат, повного висвітлення, послідовності, обачності, превалювання сутності над формою, єдиного грошового вимірника.
Фінансова звітність має бути підписана керівником та бухгалтером підприємства (ч. 1 ст. 11 Закону про бухоблік).
Валюта та одиниці виміру у фінансовій звітності СМП
Підприємства ведуть бухгалтерський облік і складають фінансову звітність в грошовій одиниці України - гривні (ст. 5 Закону про бухоблік).
Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-м та N 2-м) і Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-мс та N 2-мс) відповідно до п. 1 розд. І П(С)БО 25 складається у тисячах гривень з одним десятковим знаком.
Порядок заповнення форм фінансової звітності СМП
На початку розглянемо порядок заповнення Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-м та N 2-м) і наведемо його відповідно до табл. 1 та 2.
Таблиця 1
| Найменування статті | Код рядка | Примітки по заповненню |
| Актив | ||
| І. Необоротні активи | ||
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Відображається вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію інші поліпшення, які збільшують первісну (переоцінену) вартість, виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу) |
| Основні засоби: | 1010 | Наводиться вартість власних і одержаних на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об'єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів, державні (казенні) та комунальні підприємства відображають вартість майна, одержаного на праві господарського відання чи праві оперативного управління, та об'єктів інвестиційної нерухомості. У цьому рядку також наводиться вартість нематеріальних активів. У рядку 1010 наводиться залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів та сумою їх зносу на дату балансу |
| первісна вартість | 1011 | У рядку 1011 наводяться первісна (переоцінена) вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів |
| знос | 1012 | У рядку 1012 наводяться нарахована у встановленому порядку сума їх зносу (у дужках) |
| Довгострокові біологічні активи |
1020 | Відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться відповідно до П(С)БО 30. У рядку 1020 наводиться справедлива вартість довгострокових біологічних активів. У випадку якщо відповідно до П(С)БО 30 довгострокові біологічні активи враховуються за первісною вартістю, в цьому рядку наводиться їх залишкова вартість, яка включається до підсумку балансу |
| Довгострокові фінансові інвестиції |
1030 | Відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який час |
| Інші необоротні активи |
1090 | Наводяться суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище рядків розділу "необоротні активи". Під час переходу підприємств на застосування П(С)БО 25 до цього рядку на початок звітного року також включаються дані, наведені у статті "Відстрочені податкові активи" (рядок 1045) Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма N 1) на кінець попереднього року |
| Усього за розділом І | 1095 | Рядок 1005 + 1010 + 1020 + 1030 + 1090 |
| II. Оборотні активи | ||
| Запаси: | 1100 |
Відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цьому рядку також наводяться витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників з будівельних контрактів |
| у тому числі готова продукція |
1103 | Відображається готова продукція, в якій наводиться собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена і які пройшли випробування, прийом, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам та стандартам, сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до П(С)БО 30, а також наводиться покупна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу |
| Поточні біологічні активи |
1110 | Відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, тварини, кролі, дорослі тварини, відбраковані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі), а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури), облік яких ведеться відповідно до П(С)БО 30 |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
1125 | Відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані ним продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість, скориговану на резерв сумнівних боргів (нетто) |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом |
1135 | Відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових та податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непрацездатності |
| у тому числі з податку на прибуток |
1136 | Окремо наводиться дебіторська заборгованість з податку на прибуток |
| Інша поточна дебіторська заборгованість |
1155 | Відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості, скоригована на резерв сумнівних боргів (нетто), і яка відображається у складі оборотних активів |
| Поточні фінансові інвестиції |
1160 |
Відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) |
| Гроші та їх еквіваленти |
1165 | Відображаються готівкові гроші в касі підприємства, на поточних та інших рахунках в банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти в дорозі, електронні гроші*, еквіваленти грошей. У цьому рядку наводяться також кошти в національній та іноземних валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року починаючи з дати балансу або впродовж операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних активів і відображаються як необоротні активи |
| Витрати майбутніх періодів |
1170 | Відображаються витрати, які мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до подальших звітних періодів |
| Інші оборотні активи |
1190 | Наводяться суми оборотних активів, не включених до вказаних вище рядків розділу "Оборотні активи". У цьому рядку наводиться, зокрема, вартість грошових документів та сальдо субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" рахунку 64 "Розрахунки з податків та платежів" |
| Усього за розділом II |
1195 | Рядок 1100 + 1110 + 1125 + 1135 + 1155 + 1160 + 1165 + 1170 + 1190 |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття |
1200 |
Відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, що утримуються для продажу, яка визначається відповідно до ПСБО 27 |
| Баланс | 1300 | Рядок 1095+ 1195+ 1200 |
| Пасив | ||
| І. Власний капітал | ||
| Зареєстрований (пайовий) капітал |
1400 | Наводиться зафіксована в установчих документах сума статутного капіталу підприємства з урахуванням суми внесків в оголошений, але ще не зареєстрований статутний капітал. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають в цьому рядку суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства. У цьому рядку також наводяться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, союзів та інших організацій, внески засновників підприємства понад статутний капітал |
| Додатковий капітал | 1410 | Відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безкоштовно одержаних підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу |
| Резервний капітал | 1415 |
Наводиться сума резервів, створених відповідно до законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420 | Відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. У першому місяці року переходу на застосування П(С)БО 25 сальдо рахунків 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків з відображенням різниці на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" |
| Неоплачений капітал | 1425 | Відображається сума заборгованості власників (учасників) по внескам до статутного капіталу. Господарські товариства в цьому рядку також відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників, державні (казенні) та комунальні підприємства - передачу майна відповідно до Положення N 1213. Суми по цьому рядку вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу |
| Усього за розділом І | 1495 | Рядок 1400 + 1410 + 1415 ± 1420 -1425 |
| II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення |
1595 | Наводиться сума заборгованості підприємства банкам за одержані від них кредити, яка не є поточним зобов'язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства по зобов'язанням із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, і з інших довгострокових зобов'язань. У даному розділі відображається сума залишку коштів цільового фінансування і цільових надходжень, одержаних з бюджету та інших джерел, у тому числі коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств, а також суми забезпечення для відшкодування подальших витрат та платежів (на виплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо) |
| III. Поточні зобов'язання |
||
| Короткострокові кредити банків |
1600 | Відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками з одержаних від них короткострокових позик. Зобов'язання по кредитам банків наводяться в балансі з урахуванням суми відсотків за користування ним, що підлягає до сплати на кінець звітного періоду |
| Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов'язаннями |
1610 | Наводяться суми зобов'язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом 12 місяців |
| товари, роботи, послуги |
1615 | Відображається сума заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та одержані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цьому рядку також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки та розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, встановленому при їх прийомі |
| розрахунками з бюджетом |
1620 | Відображається заборгованість підприємства з усіх видів платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства |
| у тому числі з податку на прибуток |
1621 | У цьому рядку окремо наводиться поточна кредиторська заборгованість з податку на прибуток |
| розрахунками зі страхування |
1625 | Відображається сума заборгованості з відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуального страхування його працівників |
| розрахунками з оплати праці |
1630 | Відображається заборгованість з нарахованої, але ще не виплаченої суми оплати праці, а також із депонованої заробітної плати. Заборгованість працівників перед підприємством за операціями з оплати праці наводиться у статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" |
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Доходи, одержані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які відносяться до подальших звітних періодів |
| інші поточні зобов'язання |
1690 | Відображаються суми зобов'язань, які не включені в інші рядки, що наведені у розділі "Поточна кредиторська заборгованість", зокрема заборгованість з одержаних авансів, заборгованість засновникам у зв'язку з розподілом прибутку, заборгованість пов'язаним сторонам, сальдо субрахунку 644 "Податковий кредит" рахунку 64 "Розрахунок з податків та платежів" та сума валової заборгованості замовникам з будівельних контрактів |
| Усього за розділом III | 1695 | Рядок 1600 + 1610 + 1615 + 1620 + 1625 + 1630 + 1665 + 1690 |
| IV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття |
1700 | Відображаються зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, що утримуються для продажу, які визначаються відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1900 | Рядок 1495 + 1595 + 1695 + 1700 |
| Примітка. * Електронні гроші - одиниці вартості, які зберігаються на електронному пристрої, приймаються як засіб платежу іншими особами, ніж особа, яка їх випускає, і є грошовим зобов'язанням цієї особи, що виконується в готівковій або безготівковій формі. При цьому з метою бухгалтерського обліку не визнаються електронними грошима наперед сплачені картки одноцільового використання: дисконтні картки торговців, картки автозаправних станцій, квитки для проїзду в міському транспорті тощо, які приймаються як засіб платежу виключно їх емітентами. | ||
Таблиця 2
| Найменування статті | Код рядка | Примітки по заповненню | |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 | Відображається дохід від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без непрямих податків та зборів та інших вирахувань з доходу | |
| Інші операційні доходи | 2120 | Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): - дохід від операційної оренди активів; - дохід від операційних курсових різниць; - відшкодування раніше списаних активів; - дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, що утримуються для продажу, та груп вибуття тощо. Дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції і дохід від зміни вартості поточних біологічних активів також наводяться в цьому рядку | |
| Інші доходи | 2240 | Відображаються: - дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, одержані від фінансових інвестицій; - дохід від реалізації фінансових інвестицій; - дохід від неопераційних курсових різниць; - інші доходи, що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства | |
| Разом доходи (2000 + 2120 + 2240) |
2280 | Підсумок розраховується за формулою наведеною, в назві статті | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 | Показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, визначена відповідно до П(С)БО 16 | |
| Інші операційні витрати | 2180 | Наводяться адміністративні витрати, витрати на збут, а також собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів та фінансових інвестицій), необоротних активів, що утримуються для продажу, та груп вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів та сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування подальших операційних витрат, інші витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємства. У цьому рядку також відображається сума податків та зборів, що підлягає сплаті за звітний період відповідно до законодавства. Витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції і витрати від зміни вартості поточних біологічних активів також наводяться в цьому рядку | |
| Інші витрати | 2270 | Відображаються: - витрати на сплату відсотків та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями; - втрати від участі в капіталі; - собівартість реалізації фінансових інвестицій; - втрати від неопераційних курсових різниць; - втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; - інші витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства | |
| Разом витрати (2050 + 2180 + 2270) |
2285 | Підсумок розраховується за формулою, наведеною в назві статті | |
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285) | 2290 | Відображається різниця між чистими доходами та витратами підприємства | |
| Податок на прибуток | 2300 |
Відображається сума податку на прибуток, який визначається у розмірі податку на прибуток за звітний період | |
| Чистий прибуток (збиток) (2290 - 2300) |
2350 | Відображається чистий прибуток або чистий збиток - різниця між сумою фінансового результату до оподаткування і сумою витрат з податку на прибуток. У зведених фінансових звітах показники фінансового результату до оподаткування, чистого прибутку та збитку наводяться розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансова звітність яких включена до зведеного фінансового звіту* | |
| Примітка. * Показник цього рядка є базою для відрахування до Державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями. | |||
Далі розглянемо порядок заповнення Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-мс та N 2-мс) і наведемо його відповідно до табл. 3 та 4.
Таблиця 3
| Найменування статті | Код рядка | Примітки по заповненню |
| Актив | ||
| Основні засоби: | 1010 | Наводиться вартість власних і одержаних на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об'єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів, державні (казенні) та комунальні підприємства відображають вартість майна, одержаного на праві господарського відання чи праві оперативного управління, та об'єктів інвестиційної нерухомості. У цьому рядку також наводиться вартість нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів та незавершених капітальних інвестицій. У цьому рядку вказується залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. До підсумку балансу включається залишкова вартість, визначена як різниця між первісною вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу |
| первісна вартість | У цьому рядку наводиться первісна (переоцінена) вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів* | |
| знос | 1012 | У цьому рядку наводиться нарахована у встановленому порядку сума зносу основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів* (у дужках) |
| Інші необоротні ак- тиви |
1090 | Наводяться суми інших необоротних активів, у тому числі довгострокові фінансові інвестиції. Інші необоротні активи відображаються за первісною вартістю (історичною собівартістю) |
| Усього за розділом І | 1095 | Рядок 1010 + 1090 |
| II. Оборотні активи | ||
| Запаси | 1100 |
Відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цьому рядку також наводяться витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників з будівельних контрактів, поточні біологічні активи, готова продукція, сільськогосподарська продукція |
| Поточна дебіторська заборгованість |
1155 |
Відображається фактична заборгованість покупців або замовників за реалізовані ним продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями, інших дебіторів, а також відображається заборгованість засновників з формування статутного капіталу, визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових та податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непрацездатності |
| Гроші та їх еквіваленти | Відображаються готівка в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках в банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошей. У цьому рядку наводяться кошти в національній та іноземних валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних активів і відображаються як необоротні активи | |
| Інші оборотні активи | 1190 | Наводяться суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу "Оборотні активи", зокрема, поточні фінансові інвестиції |
| Усього за розділом II | 1195 | Рядок 1100 + 1155 + 1165 + 1190 |
| Баланс | 1300 | Рядок 1095 + 1195 |
| Пасив | ||
| І. Власний капітал | ||
| Капітал |
1400 | Наводиться сума фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства. Також відображаються вартість безкоштовно одержаних підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. У цьому рядку також наводяться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, союзів та інших організацій, внески засновників підприємства понад статутний капітал, сума резервного капіталу |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420 | Відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу |
| Усього за розділом І | 1495 | Рядок 1400 -1420 |
| II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення |
1595 | Наводиться сума заборгованості підприємства банкам за одержані від них кредити, яка не є поточним зобов'язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства із зобов'язань щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та з інших довгострокових зобов'язань. У даному розділі відображається сума залишку коштів цільового фінансування та цільових надходжень, одержаних з бюджету і з інших джерел, у тому числі коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств, а також суми забезпечення для відшкодування подальших витрат та платежів (на виплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо) |
| III. Поточні зобов'язання |
||
| Короткострокові кредити банків |
1600 | Відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками з одержаних від них короткострокових позик. Зобов'язання з кредитів банків наводяться в балансі з урахуванням суми відсотків за користування ними, що підлягає до сплати на кінець звітного періоду. У цьому рядку також наводяться суми зобов'язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом 12 місяців |
| Поточна кредиторська заборгованість за: товари, роботи, послуги |
1615 | Відображається сума заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та одержані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цьому рядку також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки та розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, встановленому при їх прийомі |
| розрахунками з бюджетом |
1690 | Відображається заборгованість підприємства з усіх видів платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства |
| розрахунками зі страхування |
1625 | Відображається сума заборгованості з відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуального страхуванні його працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Відображається заборгованість з нарахованої, але ще не виплаченої суми оплати праці, а також із депонованої заробітної плати. Заборгованість працівників перед підприємством за операціями з оплати праці наводиться у статті "Поточна дебіторська заборгованість" |
| Інші поточні зобов'язання |
1690 | Відображаються суми зобов'язань, які не включені до наведених вище статей розділу "Поточні зобов'язання", зокрема заборгованість з одержаних авансів, заборгованість засновникам у зв'язку з розподілом прибутку, заборгованість пов'язаним сторонам, сума валової заборгованості замовникам з будівельних контрактів |
| Усього за розділом III | 1695 | Рядок 1600 + 1615 + 1620 + 1625 + 1630 + 1690 |
| Баланс | 1900 | Рядок 1495 + 1595 + 1695 |
| Примітки. * Облік основних засобів та нематеріальних активів і нарахування амортизації здійснюються відповідно до П(С)БО 7 і П(С)БО 8. | ||
Нагадаємо, що згідно з п. 8 розд. І П(С)БО 25 суб'єкти малого підприємництва, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. ПІ ПК України, і які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів та витрат можуть:
- враховувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки за справедливою вартістю;
- не створювати забезпечення майбутніх витрат та платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а визнавати відповідні витрати в періоді їх фактичного понесення;
- поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за її фактичною сумою.
Вказані суб'єкти малого підприємництва визнають витрати та доходи з урахуванням вимог ПК України і відносять суми, які не визнаються ПК України витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування.
Згідно з п. 9 розд. І П(С)БО 25 суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного обліку доходів та витрат і не зареєстровані платниками ПДВ, можуть систематизувати інформацію, яка міститься в прийнятих до обліку первісних документах, у регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису.
Таблиця 4
| Найменування статті | Код рядка | Примітки по заповненню |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Відображається дохід від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без непрямих податків та зборів та інших вирахувань з доходу |
| Інші доходи | 2160 |
Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (то- варів, робіт, послуг): - дохід від операційної оренди активів; - дохід від операційних курсових різниць; - відшкодування раніше списаних активів; - дохід від реалізації оборотних активів, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, одержані від фінансових інвестицій; - дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; - дохід від неопераційних курсових різниць; - інші доходи |
| Разом доходи (2000 + 2160) |
2280 | Підсумок розраховується за формулою, наведеною в назві статті |
| Собівартість реалі- зованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 | Наводиться виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів* |
| Тнші витрати | 2165 | Наводяться інші витрати операційної діяльності та інші витрати діяльності: адміністративні витрати, витрати на збут, собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів); сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; інші витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємства, витрати на сплату відсотків та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; втрати від неопераційних курсових різниць; інші витрати підприємства. У цьому рядку також відображається сума податків та зборів, що підлягає сплаті за звітний період відповідно до законодавства |
| Разом витрати (2050 + 2165) |
2285 | Підсумок розраховується за формулою, наведеною в назві статті |
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285) | 2290 | Відображається різниця між чистими доходами та усіма витратами підприємства |
| Податок на прибуток | 2300 | Відображається сума податку на прибуток, який визначається у розмірі податку на прибуток за звітний період |
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподатїування |
2310 | Відображається різниця між витратами та доходами, які не визнаються витратами або доходами ПК України і не відображені у складі витрат та доходів в інших статтях |
| Чистій прибуток (збиток) (2290 - 2300 - (+) 2310) |
2350 | Відображається чистий прибуток або чистий збиток - різниця між сумою фінансового результату до оподаткування, сумою витрат з податку на прибуток та сумою, що зменшує (що збільшує) фінансовий результат після оподаткування |
| Примітка. * Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з наступних витрат, що прямо пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг: - прямих матеріальних витрат; - прямих витрат на оплату праці та соціальне страхування; - амортизації основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з їх виробництвом (наданням); - інших прямих витрат; - загальновиробничих витрат, зменшених на суму зменшення залишку на кінець періоду (порівняно із залишком на початок періоду) незавершеного виробництва та готової продукції, який визначається на підставі первинних документів, якими оформляється рух (придбання, виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалізація) запасів, або за результатами інвентаризації на кінець звітного періоду. Залишок готової продукції оцінюється за ціною реалізації, за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми очікуваного прибутку, а залишок незавершеного виробництва оцінюється за матеріальними витратами і витратами на оплату праці. | ||
Згідно з п. 4 розд. I П(С)БО 25 суб'єкти малого підприємництва середню кількість працівників наводить у річному звіті, яку визначають в порядку, встановленому спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у сфері статистики. Представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності показники про середню кількість працівників не пjдають. Суб'єкти малого тідпри-ємництва не розкривають інформацію щодо сукупного доходу.
Згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними стандартами бухгалтерського обліку.
У графі 4 Звіту про фінансові результати (форми N 2-м та N 2-мс) наводяться дані за аналогічний період минулого року (п. 6 розд. І П(С)БО 25).
Суб'єкти господарювання, які відповідають критеріям, визначеним підпунктами 4 та 6 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України, і застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, з метою складання фінансової звітності визнають доходи та витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Строки подання фінансової звітності СМП
Датою подання фінансової звітності для підприємства вважається день фактичної передачі її за належністю, а у разі надсилання її поштою - дата отримання адресатом звітності, вказана на штемпелі підприємства зв'язку, яке обслуговує адресата.
Квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами органам, вказаним в п. 2 Порядку N 419, не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річна - не пізніше 28 лютого року, наступного за звітним.
Юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, і юридичні особи, які згідно ГК України, відносяться до суб'єктів мікрошдприємництва, подають відповідним органам річну фінансову звітність, передбачену для суб'єктів малого підприємництва.
Платниками податку на прибуток квартальна або річна фінансова звітність подається підприємствами контролюючому органу у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток підприємств.
У випадку якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, строк подання переноситься на перший після вихідного робочий день (п. 10 Порядку N 419).
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
НП(С)БО 1 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. N 73
Положення N 1213 -Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користуються об'єктами державної, комунальної власності, затверджене наказом Мінфіну України від 19.12.2006 р. N 1213
Порядок N 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений Постановою КМУ від 28.02.2000 р. N 419
П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92
П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.1999 р. N 242
П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. N 318
П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39 у редакції від 24.01.2011 р. N 25
П(С)БО 27 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, що утримуються для продажу, і припинена діяльність", затверджене наказом Мінфіну України від 07.11.2003 р. N 617
П(С)БО 30 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", затверджене наказом Мінфіну України від 18.11.2005 р. N 790
"Консультант бухгалтера" N 11 (759) 9 червня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)