Облік запасів: у новий рік з новим Положенням
(коментар до Положення з бухгалтерського
обліку запасів бюджетних установ, затвердженого
наказом Мінфіну від 14.11.2013 р. N 947)
Нове Положення з бухгалтерського обліку запасів бюджетних установ, затверджене наказом МФУ від 14.11.2013 р. N 947 (далі - Положення N 947), - в цілому більш системний та детальний документ ніж скасована Інструкція з обліку запасів бюджетним установ, затверджена наказом ДКУ від 08.12.2000 р. N 125 (далі - Інструкція N 125). Що нового відбуватиметься в обліку запасів з прийняттям цього документа? Які суттєві норми він змінює? Що потрібне враховувати бухгалтерам бюджетних установ при оформленні облікових операцій? Про це ви дізнаєтесь далі.
Терміни
Визначення основних термінів, які вживаються як у самому Положенні, так і в інших нормативних документах, що регулюють облік запасів, наведено у розд. І Положення N 947.
Порівняно з визначеннями, що наведені в Інструкції N 125, деякі терміни дещо змінили форму визначення, але не змінили своєї суті (зокрема, "балансова вартість", "первісна вартість"). Більш детальним та зрозумілим стало ключове визначення - "запаси". Щодо інших змін термінології, можна виокремити такі основні моменти:
1) термін "справедлива вартість" відповідно до Положення N 947, застосовується з точки зору можливості продажу запасів, а не безоплатного їх отримання установою, як це було раніше;
2) введено нові терміни, що раніше не використовувалися, - "операційний цикл" та "переоцінена вартість запасів". Про порядок їх застосування читайте далі.
У п. 3 розд. І Положення N 947 наведена упорядкована класифікація запасів, яка повністю відповідає класу 2 Плану рахунків*.
______________________
* План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджено наказом МФУвід 26.06.2013 р. N 611.
Первісна вартість
Запаси зараховують на баланс за їх справедливою вартістю, яку визначають по-різному залежно від походження запасів. Як це зробити, довідаємось з розд. II Положення N 947 (див. табл. 1).
Таблиця 1. Визначення первісної вартості запасів
Походження запасів | Первісна вартість |
Запаси, придбані за плату |
Сума, сплачена за запаси постачальнику. Якщо при цьому були транспортні витрати для перевезення придбаних запасів, то їх слід відносити на фактичні видатки за КЕКВ 2240 (або за відповідними кодами, якщо запаси будуть використані для будівельних робіт і капітального ремонту будівель). Так само не включаються до первісної вартості запасів суми подат ків, зборів, суми оплати інших послуг, які було сплачено при придбанні запасів. Суму ПДВ можна віднести до податкового кредиту, якщо установа є платником ПДВ, або до фактичних видатків за КЕКВ 2200 |
Запаси, виготовлені власними силами |
Первісною вартістю визнається виробнича собівартість таких запасів. 1 хоч Положення N 947 не містить визначення терміна "виробнича собівартість запасів", можна здогадатись, що виробнича собівартість - це сума усіх витрат на виготовлення запасів |
Запаси, отримані в результаті обміну на інші запаси |
У даному випадку можливе визнання первісної вартості отриманих запасів за двома варіантами: - якщо справедлива вартість переданих запасів суттєво відрізняється від їх балансової вартості, то первісною вартістю отриманих запасів буде визнана справедлива вартість переданих запасів; - якщо справедлива та балансова вартості відрізняються несуттєво, то первісною вартістю отриманих запасів буде визнана балансова вартість переданих запасів |
Запаси, отримані безоплатно |
Визнаються за вартістю, за якою запаси обліковувалися у сторони, що їх передала, зазначеної у первинних документах, на підставі яких передаються запаси. Якщо ж визначена вартість суттєво відрізняється від справедливої (або взагалі неможливо її визначити за наявними документами), то первісну вартість визначають на рівні суми, за яку можна продати ці запаси, - справедливої вартості. За цими ж правилами відповідно до п. 3 розд. III Положении N 947 визначається первісна вартість запасів, отриманих як гуманітарна допомога |
Зверніть увагу! Як і раніше, зміна первісної вартості запасів не визнається доходами установи. Результати переоцінки обліковуються бюджетними установами на рахунку 44 "Результати переоцінок".
Організація обліку
Щодо порядку ведення обліку запасів, можна виділити такі моменти:
- запаси обліковуються за місцем відповідального зберігання (за одиницями обліку та кількістю) та у бухгалтерській службі (в кількісному і сумарному вимірах за одиницями обліку та за матеріально відповідальними особами), додатково облік може вестись за номенклатурними номерами, періодично проводиться звірка даних обліку та фактичної наявності запасів (пп. 10, 15, 17 розд. II);
- одиницею обліку запасів визнається їх найменування або однорідна група (п. 4 розд. І);
- посадовим особам, які відповідають за збереження запасів, необхідно укладати договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність (п. 5 розд. І);
- аналітичний облік має особливості відносно групи запасів. Наприклад, облік продуктів харчування ведеться за найменуваннями, кількістю, вартістю та матеріально відповідальними особами, а облік МШП - лише за найменуванням та кількістю (п. 19, 20 розд. II);
- природно, що облік запасів, придбаних за кошти спеціального фонду, ведеться окремо від обліку таких же запасів, придбаних за кошти загального фонду, хоч і за однаковими обліковими регістрами (п. 20 розд. II).
Вибуття запасів
Особливості обліку руху та вибуття запасів прописані у розд. V Положення N 947. Правила обліку вибуття запасів відрізняються залежно від часу придбання або виготовлення запасів (див. рис).
З Рисунком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
Списання балансової вартості запасів
Зверніть увагу! Балансова вартість безоплатно переданих (у межах одного уповноваженого органу) запасів остаточно списується лише після їх використання. До того часу така вартість відображається як дебіторська заборгованість за розрахунками з внутрішнього переміщення.
Положення N 947 дозволяє, як і раніше, вибуття запасів за балансовою вартістю та за середньозваженою собівартістю, яку розраховують періодично чи при отриманні кожної партії відповідних запасів.
Наостанок особливості обліку списання окремих видів запасів покажемо у табл. 2.
Таблиця 2. Особливості списання окремих видів запасів
Вид запасів | Особлива норма обліку |
Запаси, використані для створення іншого активу | Вартість таких запасів визнається витратами на створення такого активу |
Передача в експлуатацію МШП | Обліковується як зменшення фонду у МШП |
Пальне | Списується на підставі подорожнього листа* за фактичною витратою, але не більше встановлених норм витрат |
Посуд | Списання битого посуду здійснюється за актом, який складають щомісяця або щокварталу |
* Типова форма N 3 "Подорожній лист службового легкового автомобіля" скасована наказом Держстату від 19.03.2013 р. N 95. Так само, відповідно до спільного наказу Мінінфраструктури та Мінекономрозвитку від 10.12.2013 p. N 1005/1454, скасована й форма N 2-ТН "Подорожній лист вантажного автомобіля". Але, оскільки відповідно до п. 11 розд. V Положення N 947 списання пального проводиться на підставі подорожнього листа, ми все ж таки рекомендуємо використовувати ці форми або ж самостійно розробити зручний первинний документ, що забезпечуватиме потреби обліку та підтвердження списання ПММ. |
Ганна Даниленко,
експерт газети "Бухгалтерія: бюджет"