НАЦІОНАЛЬНА КОМІСІЯ З ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ФОНДОВОГО РИНКУ

РІШЕННЯ
26.11.2013 N 2669

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
19 грудня 2013 р. за N 2156/24688

Про затвердження Положення
про особливості бухгалтерського обліку
операцій інститутів спільного інвестування

Відповідно до частини четвертої статті 49 Закону України "Про інститути спільного інвестування", пункту 13 статті 8 Закону України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні", Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку ВИРІШИЛА:

1. Затвердити Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування, що додається.

2. Визнати таким, що втратило чинність, рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 07 липня 2005 року N 362 "Про затвердження Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування", зареєстроване в Міністерстві юстиції України 27 липня 2005 року за N 801/11081.

3. Департаменту аналізу, стратегії та розвитку законодавства (М. Лібанов) забезпечити подання цього рішення на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.

4. Управлінню інформаційних технологій, зовнішніх та внутрішніх комунікацій (А. Заїка) забезпечити:

опублікування цього рішення в офіційному друкованому виданні Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку;

оприлюднення цього рішення на офіційному веб-сайті Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

5. Це рішення набирає чинності з дня його офіційного опублікування, але не раніше ніж з 01 січня 2014 року.

6. Контроль за виконанням цього рішення покласти на члена Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку О. Мозгового.

Голова Комісії Д. Тевелєв

Протокол засідання Комісії
від 26.11.2013 N 61

Затверджено
Рішення Національної комісії
з цінних паперів
та фондового ринку
26.11.2013 N 2669

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
19 грудня 2013 р. за N 2156/24688

Положення
про особливості бухгалтерського обліку
операцій інститутів спільного інвестування

I. Загальні положення

1. Бухгалтерський облік діяльності інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ) здійснюється відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей, установлених цим Положенням та Положенням про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування, затвердженим рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30 липня 2013 року N 1336, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21 серпня 2013 року за N 1444/23976 (далі - Положення про порядок визначення вартості чистих активів ІСІ).

2. Бухгалтерський та податковий облік операцій і результатів діяльності із спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюється компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності та обліку операцій і результатів діяльності інших ІСІ, активи яких перебувають в її управлінні.

II. Особливості бухгалтерського обліку власного
капіталу інститутів спільного інвестування

1. Збільшення статутного капіталу корпоративного інвестиційного фонду, яке здійснюється шляхом випуску акцій корпоративного інвестиційного фонду з метою спільного інвестування, в сумі номінальної вартості зареєстрованих акцій відображається відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за N 892/4185 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року N 1519) (зі змінами), на субрахунку 401 "Статутний капітал" рахунку 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал" на підставі відомостей про реєстрацію змін до статуту в органах державної реєстрації. При цьому номінальна вартість зареєстрованих, але не розміщених акцій корпоративного інвестиційного фонду відображається на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

2. Пайовий інвестиційний фонд створюється компанією з управління активами. Бухгалтерський облік операцій і результатів діяльності пайового інвестиційного фонду ведеться з дня його створення.

Реєстрація випуску інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду в сумі номінальної вартості зареєстрованих інвестиційних сертифікатів відображається на субрахунку 402 "Пайовий капітал" рахунку 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал" на підставі відомостей про отримання свідоцтва про реєстрацію випуску інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду. При цьому номінальна вартість зареєстрованих, але не розміщених інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду відображається на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

3. Після внесення корпоративного інвестиційного фонду до реєстру ІСІ та реєстрації випуску акцій з метою здійснення спільного інвестування розміщення акцій цього фонду здійснюється за розрахунковою вартістю.

4. Після створення пайового інвестиційного фонду та отримання компанією з управління активами повідомлення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку про відповідності пайового інвестиційного фонду вимогам щодо мінімального обсягу активів ІСІ розміщення інвестиційних сертифікатів цього фонду здійснюється за розрахунковою вартістю.

5. При первинному розміщенні акцій корпоративного інвестиційного фонду, після набуття права власності на акції сума неоплаченого капіталу зменшується на суму коштів, отриманих в їх оплату від інвесторів, у розмірі номінальної вартості акцій.

При цьому в разі розміщення акцій корпоративного інвестиційного фонду:

1) за ціною вище номінальної вартості отриманий емісійний дохід (сума перевищення ціни розміщення над номінальною вартістю) відображається на субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал";

2) за ціною нижче номінальної вартості різниця між номінальною вартістю та ціною розміщення акцій фонду відноситься на зменшення залишку субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал" в частині наявного накопиченого залишку на цьому рахунку. Сума різниці між номінальною вартістю та ціною розміщення цих цінних паперів, непокрита залишком субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал", відображається на субрахунку 442 "Непокриті збитки" рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

6. При первинному розміщенні інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду, після набуття права власності на розміщені інвестиційні сертифікати сума відображеного неоплаченого капіталу зменшується на суму коштів, отриманих в їх оплату від інвесторів, у розмірі номінальної вартості інвестиційних сертифікатів.

При цьому в разі розміщення інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду:

1) за ціною вище номінальної вартості отриманий емісійний дохід (сума перевищення ціни розміщення над номінальною вартістю) відображається на субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал";

2) за ціною нижче номінальної вартості різниця між номінальною вартістю та ціною розміщення інвестиційних сертифікатів фонду відноситься на зменшення залишку субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал". Сума різниці між номінальною вартістю та ціною розміщення цих цінних паперів, непокрита залишком субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал", відображається на субрахунку 442 "Непокриті збитки" рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

7. Облік викуплених цінних паперів ІСІ здійснюється на рахунку 45 "Вилучений капітал" за ціною викупу, визначеною відповідно до Закону України "Про інститути спільного інвестування".

8. При вторинному розміщенні акцій (інвестиційних сертифікатів) ІСІ здійснюється зменшення розміру вилученого капіталу на суму балансової вартості вторинно розміщених цінних паперів ІСІ.

При цьому в разі вторинного розміщення акцій (інвестиційних сертифікатів):

1) за ціною вище їх балансової вартості (вартості викупу) емісійний дохід (різниця між балансовою вартістю та ціною вторинного розміщення цих цінних паперів) відображається на субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал";

2) за ціною нижче їх балансової вартості (вартості викупу) різниця між ціною вторинного розміщення та балансовою вартістю цих цінних паперів відображається на субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал" в частині наявного накопиченого залишку на цьому субрахунку. Різниця між ціною вторинного розміщення та балансовою вартістю цих цінних паперів, непокрита залишком субрахунку 421 "Емісійний дохід" рахунку 42 "Додатковий капітал", відображається на субрахунку 442 "Непокриті збитки" рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

III. Особливості оцінки активів
інститутів спільного інвестування

1. Активи ІСІ первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю (первісною вартістю) на дату зарахування активу до складу активів ІСІ.

2. Переоцінка активів ІСІ та відображення її результатів у бухгалтерському обліку здійснюються з періодичністю, встановленою для розрахунку вартості чистих активів Положенням про порядок визначення вартості чистих активів ІСІ.

Результати проведених переоцінок активів ІСІ, що здійснюються згідно з Положенням про порядок визначення вартості чистих активів ІСІ, відображаються в бухгалтерському обліку на відповідних рахунках з обліку активів, доходів, витрат або власного капіталу з відображенням у сукупному доході у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

IV. Особливості бухгалтерського обліку
діяльності компанії з управління активами
у випадку створення нею пайового
інвестиційного фонду

1. Компанія з управління активами складає окрему фінансову звітність за результатами власної діяльності та діяльності зі спільного інвестування кожного із створених нею пайових інвестиційних фондів.

2. Компанія з управління активами відображає результати операцій, пов'язаних з нарахуванням та виплатою дивідендів за інвестиційними сертифікатами створеного нею закритого пайового інвестиційного фонду, на балансі цього фонду.

Директор департаменту аналізу, стратегії та
розвитку законодавства М. Лібанов