Відповіді на актуальні питання зі сплати збору
за здійснення деяких видів підприємницької діяльності
Питання 1. Які суб'єкти господарювання є платниками збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності?
Згідно з пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України платниками збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності є суб'єкти господарювання (далі - СГ) (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які у встановленому ст. 267 розд. XII ПК України порядку отримують торгові патенти і проводять наступні види підприємницької діяльності:
а) торгова діяльність в пунктах продажу товарів;
б) діяльність з надання платних побутових послуг за Переліком N 1258,
в) торгівля валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти;
г) діяльність у сфері розваг (окрім проведення державних грошових лотерей).
Питання 2. Які види діяльності відносяться до торговельної?
Згідно з пп. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України торгова діяльність для цілей розд. XII ПК України - це роздрібна та оптова торгівля, діяльність в торговельно-виробничій (ресторанне господарство) сфері, здійснювана за готівку, інші готівкові платіжні кошти і з використанням платіжних карток.
Питання 3. Які об'єкти відносяться до пунктів продажу товарів?
Згідно з пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України пункт продажу товарів для цілей розд. XII даного Кодексу - це:
- магазин, інша торгова точка, що розташовані в окремому приміщенні, будівлі або їх частині і мають торговий зал для покупців або використовують для торгівлі його частину;
- кіоск, палатка, інша мала архітектурна форма, яка розташована в окремому приміщенні, але не має вбудованого торговельного залу для покупців;
- автокрамниця, розвозка, інший вид пересувної торговельної мережі;
- лоток, прилавок, інший вид торговельної точки у відведеному для торговельної діяльності місці, окрім лотків та прилавків, що надаються в оренду суб'єктам господарювання - фізичним особам і розташовані в межах спеціалізованих підприємств сфери торгівлі - ринків усіх форм власності;
- стаціонарна, малогабаритна та пересувна автозаправна станція, заправний пункт, який здійснює торгівлю нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом;
- фабрика-кухня, фабрика-заготівельна, їдальня, ресторан, кафе, закусочна, бар, буфет, відкритий літній майданчик, кіоск, інший пункт ресторанного господарства;
- оптова база, склад-магазин, інші приміщення, використовувані для здійснення оптової торгівлі за готівку, інші готівкові платіжні кошти і з використанням платіжних карток.
Питання 4. Чи мають право відокремлені підрозділи, що не є юридичними особами, придбавати торгові патенти для здійснення торговельної діяльності?
Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи юридичної особи можуть придбавати торгові патенти, у випадку якщо вони діють на підставі затвердженого юридичною особою Положення про філію, є платниками податку на прибуток, а також якщо відомості про такі відокремлені підрозділи внесені до Єдиного державного реєстру.
Питання 5. Які види діяльності здійснюються з придбанням пільгового торговельного патенту?
Види діяльності, які здійснюються з придбанням пільгового торговельного патенту, наведені в п. 267.2 ст. 267 розд. XII ПК України.
Згідно з п.п. 267.2.1. п. 267.2 ст. 267 розд. XII ПК України з придбанням пільгового торговельного патенту здійснюється торгова діяльність виключно з використанням (незалежно від країни їх походження):
- товарів повсякденного ужитку, продуктів харчування, виробів медичного призначення для індивідуального користування, технічних та інших засобів реабілітації через торгові установи, створені з цією метою громадськими організаціями інвалідів;
- товарів військової атрибутики та повсякденного ужитку для військовослужбовців на території військових частин та військових учбових закладів;
- насіння та посадочного матеріалу овочевих, баштанних, кормових та квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі;
- сірників;
- термометрів та індивідуальних діагностичних приладів.
Згідно з п.п. 267.2.2. п. 267.2 ст. 267 розд. XII ПК України з придбанням пільгового торговельного патенту здійснюється торгова діяльність виключно з використанням наступних товарів вітчизняного виробництва:
- поштові марки, листівки, вітальні листівки та конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара, виготовлена з дерева, паперу та картону, яка використовується для поштових відправлень підприємствами, що відносяться до сфери управління центрального органу виконавчої влади в області транспорту та зв'язку, і фурнітура до них;
- товари народних промислів, окрім антикварних і тих, які представляють культурну цінність відповідно до переліку, затвердженого центральним органом виконавчої влади у сфері культури;
- готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя), вітаміни для населення, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів з целюлози або її замінників, ветеринарні препарати, вироби медичного призначення для індивідуального користування інвалідами, технічні та інші засоби реабілітації інвалідів;
- зубні пасти та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, туалетний папір, мило господарське;
- вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гас освітлювальний, торф паливний кусковий, торф'яні брикети та дрова для продажу населенню, газ скраплений в балонах, що реалізуються населенню за місцем проживання для використання в житлових та/ або нежитлових приміщеннях;
- проїзні квитки;
- зошити.
Згідно з пп. 267.2.3. п. 267.2 ст. 267 розд. XII ПК України з придбанням пільгового торговельного патенту здійснюється торгова діяльність виключно з використанням періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва, які мають реєстраційні посвідчення, видані в установленому порядку, а також книг, брошур, альбомів, нотних видань, буклетів, плакатів, картографічної продукції, що видаються юридичними особами - резидентами України.
При здійсненні продажу товарів, вказані в попередньому абзаці, платники збору можуть одночасно здійснювати продаж супутньої продукції (незалежно від країни її походження): ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники і закріплювач для малювання та живопису, полотна, багети, рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади та конторське приладдя, окрім виготовлених з дорогоцінних та напівдорогоцінних металів.
Питання 6. Чи обов'язково СГ для отримання торгових патентів повинен реєструвати пункти продажу товарів (надання послуг), розташовані не за місцем його реєстрації, як відокремлені підрозділи?
Суб'єкт господарювання має можливість здійснювати діяльність, у тому числі і через підрозділ, який не є відокремленим підрозділом в розумінні ГК України, якщо він повідомив контролюючий орган про нього як про об'єкт, через який здійснюється діяльність, і став на облік за неосновним місцем обліку (місцем розташування такого об'єкту).
Крім того, ПК України передбачено придбання патенту як суб'єктом господарювання, так і відокремленим підрозділом-платником податку на прибуток для здійснення видів діяльності, що патентуються, перелік яких наведений у відповіді на питання 1.
Отже, суб'єкт господарювання не зобов'язаний для отримання торгових патентів реєструвати пункти продажу товарів (надання послуг), розташовані не за місцем його реєстрації, як відокремлені підрозділи.
Питання 7. Які СГ не є платниками збору за здійснення торговельної діяльності?
Згідно з пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України не є платниками збору за здійснення торговельної діяльності і діяльності з надання платних послуг:
- аптеки, що знаходяться в державній та комунальній власності;
- розташовані у селах, селищах та містах районного значення підприємства та організації споживчої кооперації і торговельно-виробничі підприємства робочого постачання;
- фізичні особи - підприємці, що здійснюють торгову діяльність в межах ринків усіх форм власності;
- фізичні особи - підприємці, що здійснюють продаж вирощеної в особистому підсобному господарстві, на присадибному, дачній, садовій та городній ділянках продукції рослинництва та тваринництва, худоби та птаха (як у живому вигляді, так і продукції забою у сирому вигляді і у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва;
- фізичні особи - підприємці, що сплачують державне мито за нотаріальне засвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари' Кожної окремої категорії відчужуються не частіше за один раз на календарний рік;
- суб'єкти господарювання, утворені громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги згідно із законодавством і здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва і продукцією, виготовленою на підприємствах «Українське товариство сліпих», «Українське товариство глухих», а також фізичними особами - інвалідами, зареєстрованими відповідно до закону підприємцями;
- суб'єкти господарювання, що ведуть торгову діяльність виключно з використанням наступних видів товарів вітчизняного виробництва, хліб та хлібобулочні вироби; борошно пшеничне та житнє; сіль, цукор, олія соняшникова та кукурудзяна; молоко та молочна продукція, окрім молока та вершків згущених з домішками і без них; продукти дитячого харчування; безалкогольні напої; морозиво; яловичина та свинина; свійський птах; яйця; риба; ягоди та фрукти; мед та інші продукти бджільництва, бджілоінвентар та засоби захисту бджіл; картопля та плодоовочева продукція; комбікорм для продажу населенню;
- суб'єкти господарювання, що реалізують продукцію власного виробництва фізичним особам, які знаходяться з ними у трудових відносинах, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення, що належать такому суб'єкту;
- суб'єкти господарювання, які ведуть діяльність із закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції відбувається за розрахунками в безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних та ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки);
- підприємства, установи та організації, що ведуть діяльність у торговельно-виробничій сфері(ресторанне господарство), у тому числі в навчальних закладах, з обслуговування виключно працівників таких підприємств, установ та організацій, а також учнів та студентів в учбових закладах;
- фельдшерські, фельдшерськс-акушерські пункти, сільські дільничні лікарні, амбулаторії, амбулаторії загальної практики - сімейної медицини, розташовані у сільській місцевості, за умови, що у сільській місцевості відсутні аптеки або структурні підрозділи аптек, роздрібна торгівля лікарськими засобами здійснюється працівниками таких пунктів, лікарень, амбулаторій, які мають медичну освіту, і виключно за переліком, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я, а також на підставі договорів, укладених з ліцензіатом, що має ліцензію на роздрібну торгівлю лікарським засобом.
Не є платниками збору за проведення діяльності у сфері розваг суб'єкти господарювання, що проводять комп'ютерні та відеоігри.
Питання 8. Які документи підтверджують, що фізична особа - інвалід, зареєстрована відповідно до закону підприємцем, не є платником збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності?
Абзацом 9 ст. 4 Закону про основи соціальної захищеності інвалідів визначено, що пільги інвалідам надаються на підставі:
- посвідчення, що підтверджує відповідний статус;
- пенсійного посвідчення або посвідчення, що підтверджує призначення соціальної допомоги відповідно до Законів N 1727 і N 2109, в яких вказано групу та причину інвалідності (для повнолітніх осіб), категорія «дитина-швалід» (для дітей), а також у відповідних випадках мають бути вказані їх основні нозологічні форми захворювань (по зору, слуху і з ураженням опорно-рухового апарату).
Питання 9. Чи потрібно СГ придбавати торговий патент у разі надання населенню послуг, які не вказані в Переліку N 1258?
При наданні послуг, не вказаних в Переліку N 1258, торговий патент не отримується.
Питання 10. Яку назву і фактичну адресу (місцезнаходження) пункту з надання побутових послуг вказує СГ в заяві на придбання торговельного патенту при здійсненні послуг, що підлягають патентуванню, вдома у замовника?
У випадку якщо СГ здійснює послуги, що підлягають патентуванню, вдома у замовника, то в заяві на придбання торговельного патенту замість фактичної адреси пункту з надання платних послуг він проставляє прочерк. У такому разі доцільно до заяви прикласти пояснення, в якому відмітити, що платні послуги здійснюються суб'єктом господарювання вдома у замовника.
Питання 11. При проведенні яких заходів (ярмарків, виставок-продажів) отримується короткостроковий торговий патент, і який термін дії короткострокового торговельного патенту?
Короткостроковий патент отримується при проведенні ярмарків, виставок-продажів та інших короткострокових заходів, пов'язаних з демонстрацією та продажем товарів.
Відповідно до пп. 267.7.2 п. 267.7 ст. 267 розд. XII ПК України термін дії короткострокового патенту складає від 1 до 15 календарних днів.
Питання 12. Хто встановлює ставки збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності?
Ставка збору за здійснення торговельної діяльності і діяльності з надання платних послуг встановлюється сільськими, селищними та міськими радами.
Питання 13. Як округляються ставки збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності?
Ставки збору за проведення деяких видів підприємницької діяльності сплачуються в гривнях (без копійок).
Округляються ставки збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, згідно з пп. 267.3.9 п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України, таким чином:
- менше 50 копійок відкидаються;
- 50 копійок і більше округляється до однієї гривні.
Наприклад, розмір заробітної плати на 01.01.2013 р. складає 1147 грн. Ставки збору на території інших населених пунктів встановлені в межах від 0,02 до 0,1 розміру мінімальної заробітної плати (від 23 до 115 грн*).
Питання 14. Чи необхідно здійснювати доплату за торговий патент у зв'язку зі зміною розміру мінімальної заробітної плати?
У разі зміни розміру мінімальної заробітної плати:
- місячний (щоквартальний) збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, внесений в грудні минулого року за січень або І квартал наступного року, перегляду не підлягає;
- місячний (щоквартальний) збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, який сплачуватиметься у січні (у І кварталі) за лютий (II квартал) і надалі, сплачується за встановленими ставками збору, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати, встановленої з 1 січня звітного (календарного) року;
- попередня оплата вартості торговельного патенту, здійснена СГ до 15 грудня поточного року за січень (І квартал) наступного року в розмірі, встановленому чинним на той момент законодавством, звільняє від обов'язку доплати вартості торговельного патенту.
Питання 15. Яка відповідальність передбачена за порушення порядку використання торговельного патенту?
Згідно з п. 125.1 ст. 125 гл. 11 розд. II ПК України СГ, що здійснюють торгову діяльність, торгівлю готівковими валютними цінностями, діяльність у сфері розваг і надають платні послуги, за порушення порядку використання торговельного патенту, передбаченого підпунктами 267.6.1 - 267.6.3 п. 267.6 ст. 267 розд. XII ПК України, сплачують штраф у розмірі збору на один календарний місяць (для діяльності у сфері розваг - у розмірі збору на один квартал).
Питання 16. Яка відповідальність передбачена за здійснення діяльності без отримання відповідних торгових патентів?
Здійснення діяльності без отримання відповідних торгових патентів (чи з порушенням порядку використання торговельного патенту), передбачених підпунктами 267.6.4 - 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 розд. XII ПК України (окрім діяльності у сфері розваг), загрожує СГ штрафом в подвійному розмірі збору за увесь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного розміру за один місяць.
Здійснення реалізації товарів без отримання пільгового торговельного патенту (чи з порушенням порядку отримання та використання) загрожує СГ штрафом у п'ятикратному розмірі збору за увесь період здійснення такої діяльності, але 1147 грн х 0,02 = 22,94 грн, а з урахуванням округлення - 23 грн; 1147 грн х 0,11 - 114,70 грн, а з урахуванням округлення - 115 грн не менше п'ятикратного розміру за рік
Здійснення торговельної діяльності без придбання короткострокового патенту (чи з порушенням порядку отримання та використання) загрожує СГ штрафом в подвійному розмірі збору за увесь термін такої діяльності.
Здійснення діяльності у сфері розваг без отримання відповідного торговельного патенту (чи з порушенням порядку його використання) загрожує СГ штрафом у восьмикратному розмірі збору за увесь період здійснення такої діяльності, але не менше восьмикратного розміру за один квартал.
Питання 17. Чи передбачена відповідальність за неповну сплату (несплату, не-перерахування) збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності?
Несплата (неперерахування) СГ сум збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, вказаних в пп. 267.1.1 п. 267 ст. розд. XII ПК України, в порядку та у строки, визначені ПК України, - призводить до накладення штрафу у розмірі 50 % ставок збору, встановлених ст. 267 розд. XII ПК України (п.125.1 ст.125 гл.11 розд. II ПК України).
Питання 18. У який строк підлягаютьсплаті фінансові санкції за здійснення діяльності без отримання відповідних торгових патентів або за порушення порядку їх використання відповідно до вимог ПК України?
Відповідно до п. 57.3 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України при визначенні грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, вказаними в пп. 54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 гл.4 розд.11 ПК України, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану контролюючим органом суму грошового зобов'язання впродовж 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли впродовж такого строку такий платник податків починає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу щодо нарахованої суми грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції при їх наявності впродовж 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Закон N 1727 - Закон України від 18.05.2004 p. N 1727-IV «Про державну соціальну допомогу особам, що не мають права на пенсію, та інвалідам»
Закон N 2109 - Закон України від 16.11.2000 р, N 2109-III «Про державну соціальну допомогу інвалідам з дитинства та дітям-інвалідам»
Закон про основи соціальної захищеності інвалідів - Закон України від 21 03 1991 р N 875-XII «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні»
Перелік N 1258 - Перелік платних побутових послуг, на здійснення діяльності з надання яких отримується торговий патент, затверджений Постановою КМУ від 29.12.2010 р. N 1258
"Консультант бухгалтера" N 42 (738) 21 жовтня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)