КОНСУЛЬТУЄ КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ
З ПИТАНЬ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
Податок на доходи фізичних осіб
ПИТАННЯ 1: До якого бюджету має сплатити ПДФО продавець нерухомого майна під час нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу?
ВІДПОВІДЬ 1: Фізична особа, шо укладає договір купівлі-продажу (міни) нерухомості з іншою фізичною особою, сплачує податок на доходи фізичних осіб до бюджету за місцем нотаріального посвідчення такої угоди (за місцем розташування робочого місця приватного нотаріуса або державної нотаріальної контори) до нотаріального посвідчення такої угоди через банківські установи.
Відповідно до п. 172.4 ст.172 Кодексу під час проведення операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості між фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку до бюджету стороною (сторонами) договору та щокварталу подає до органу державної податкової служби за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про такий договір, у тому числі інформацію про його вартість та суму сплаченого податку в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.
Згідно з п. 172.5 ст.172 Кодексу сума податку визначається та самостійно сплачується через банківські установи:
особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни;
особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно. Фізична особа зобов'язана відобразити дохід від такого відчуження в річній податковій декларації.
Відповідно до пп. 168.4.8 п. 168.4 ст.168 Кодексу фізична особа у випадках, визначених розділом IV Кодексу, несе відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету і зобов'язана сплатити (перерахувати) податок до бюджету за місцем нотаріального посвідчення таких договорів.
ПИТАННЯ 2: Чи обкладається податком на доходи фізичних осіб сума допомоги, що виплачується з Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності підприємцю - платнику єдиного податку у зв 'язку з тимчасовою втратою ним працездатності?
ВІДПОВІДЬ 2: За статтями 2 і 6 Закону України від 18.01.2001 р. N 2240-III «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» (далі - Закон) особи, які забезпечують себе роботою самостійно (особи, які провадять підприємницьку, адвокатську, нотаріальну, творчу та іншу діяльність, пов'язану з одержанням доходу безпосередньо від цієї діяльності, в тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок), є страхувальниками. Вони мають право на матеріальне забезпечення у зв'язку з утратою доходу внаслідок тимчасової втрати працездатності та соціальні послуги відповідно до Закону за умови сплати страхових внесків до фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності відповідно до чинного законодавства. Тобто в разі настання страхового випадку у вигляді тимчасової втрати працездатності підприємець одержує матеріальне забезпечення виключно в обсягах, які сплачував до Фонду соціального страхування за рахунок власних коштів.
Відповідно до пп.4 п.292.11 ст.292 Кодексу до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
Такі виплати з фонду соціального страхування не можна розглядати як об'єкт обкладення податком на доходи фізичних осіб, оскільки згідно з пп. 165.1.1 п. 165.1 ст.165 Кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу страхові виплати, які одержує платник податку з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Таким чином, сума допомоги, яка виплачується з Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності підприємцю - платнику єдиного податку у зв'язку з тимчасовою втратою ним працездатності не підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.
ПИТАННЯ 3: Чи має право громадянин на податкову знижку за 2012 р., якщо податковий агент утримав ПДФО з його зарплати, але не перерахував утриманий ПДФО до бюджету?
ВІДПОВІДЬ 3: Згідно з частиною 2 ст.78 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 p. N 2456-VI та наказом Державної податкової адміністрації, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 21.12.2010 р. N 974/1597/499 «Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань» (далі - Порядок) поверненню з бюджету підлягають надміру або помилково сплачені суми грошових зобов'язань.
Повернення платникові податку відповідної суми помилково та/або надміру сплаченого грошового зобов'язання провадиться з того бюджету, до якого зараховується в поточному бюджетному році платіж, що підлягає поверненню (п.4 Порядку). Для розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, які підлягають поверненню платникові податку з бюджету у зв'язку з реалізацією ним права на податкову знижку, застосовується сума податку, сплаченого, тобто зарахованого до відповідного бюджету, а не нарахованого (утриманого) податковим агентом.
Ураховуючи наведене, для розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, які підлягають поверненню платникові податку з бюджету у зв'язку з реалізацією ним права на податкову знижку, застосовується сума податку сплаченого, тобто зарахованого до відповідного бюджету, а не нарахованого (утриманого) податковим агентом.
Отже, якщо податковий агент утримав, але не перерахував податок на доходи фізичних осіб до бюджету, то фізична особа не має права на податкову знижку.
"Праця і зарплата" N 19 (839), 22 травня 2013 р.
Передплатний індекс: 30214