Відповіді на актуальні питання по оподаткуванню
неприбуткових установ і організацій

Неприбуткові підприємства, установи та організації - це підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценатства, а також іншої діяльності, передбаченої законодавством (пп. 14.1.121 п. 14. cт. 14 ПК України).

Порядок оподаткування діяльності неприбуткових організацій регулюється cт. 157 ПК України, яка поширюється виключно на неприбуткові організації, зареєстровані згідно з вимогами законодавства.

Оскільки метою діяльності неприбуткових організацій не є отримання прибутку, то нормами п.п. 157.2 - 157.9 cт. 157 ПК України чітко передбачено, які саме доходи таких організацій звільняються від обкладення податком на прибуток.

Право на користування пільгами у неприбуткових організацій виникає лише після того, як такі організації внесені органами ДПС в установленому порядку в Реєстр неприбуткових організацій і установ.

У випадку якщо неприбуткова організація або установа одержує доходи з інших джерел, ніж передбачено вищезгаданою нормою, то такі доходи підлягають оподаткуванню на загальних підставах.

Включення неприбуткової організації до Реєстру з присвоєнням відповідної ознаки неприбутковості проводиться органом ДПС згідно з Положенням N 37.

Питання 1. Неприбуткова організація вирішила продати об'єкт нерухомості, побудований із залученням підрядників. Вартість об'єкту на момент введення його в експлуатацію з урахуванням усіх витрат складає 120 000 тис. гри. У зв'язку з нестачею грошових коштів об'єкт протягом тривалого часу перемонтувався і не підтримувався в належному стані, тому на момент продажу його попередня договірна ціна дорівнює 80 000 тис. грн. Яку суму слід враховувати при визначенні бази об'єкту обкладення податком на прибуток?

Основні засоби неприбуткових організацій відносяться до невиробничих фондів. Це аргументується тим, що діяльність неприбуткових установ та організацій не спрямована на отримання прибутку, оскільки їх основні засоби не використовуються для ведення господарської діяльності в контексті ПК України (згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 cт. 14 цього Кодексу під господарською діяльністю розуміють діяльність, спрямовану на отримання доходу).

При продажу невиробничих основних засобів сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над первісною вартістю придбання невиробничих основних засобів і витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об'єкту в робочому стані, включається до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку (абзац другий п. 146.13 cт. 146 ПК України).

Права на зменшення первісної вартості об'єкту невиробничих основних засобів у неприбуткової організації немає, оскільки витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування (п. 144.3 cт. 144 ПК України).

Тобто доходи і витрати від продажу об'єктів невиробничих основних засобів в податковому обліку визначають з урахуванням того, що дохід порівнюють не з балансовою(залишково ю) вартістю, а з їх первісною вартістю.

Таким чином, при продажу об'єкту нерухомості у неприбуткової організації виникають доходи на суму первісної вартості, тобто 120 000 тис. грн.

Разом з тим, така неприбуткова організація має право зменшити суму доходу на суму витрат, пов'язаних з будівництвом таких невиробничих засобів, за умови наявності підтверджуваль-них документів (договори підряду, кошторису, акту прийому-передачі тощо), але сума цих витрат не може бути більша, ніж сума отриманого доходу.

Питання 2. Чи можна скористатися роз'ясненням Узагальнюючої податкової консультації N 581 і нараховувати доходи та витрати на всі операції з безкоштовної передачі товарів (робіт, послуг) із застосуванням звичайних цін, у тому числі при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям?

Позиція ДПС України, викладена в Узагальнюючій податковій консультації N 581, полягає в тому, що якщо платник податку на прибуток безкоштовно надає товари (роботи, послуги), то, незалежно від статусу отримувача, для цілей оподаткування така операція прирівнюється до їх реалізації.

Вартість таких товарів (робіт, послуг) визначається за звичайною ціною. При цьому платник податку на прибуток має право включити в витрати собівартість таких товарів (робіт, послуг).

Але безкоштовна передача товарів (робіт або послуг) не обмежує право платника податку на інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), які не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг.

До таких операцій, зокрема, відноситься безкоштовна передача товарів (робіт, послуг) неприбутковим організаціям.

Підпунктом «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст.138 ПК України встановлено, що вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно переданих протягом звітного року неприбутковим організаціям, визначеним в cт. 7 цього Кодексу, включається до складу витрат платника податку в розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Отже, у разі безкоштовної передачі товарів неприбуткової організації у платника податку виникає дохід у розмірі вартості цих товарів, розрахований за звичайною ціною, а у складі податкових витрат особа, що надає таку допомогу, крім собівартості переданих товарів, додатково може врахувати суму в розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Питання 3. Чи обкладаються податком на прибуток грошові кошти неприбуткової організації об'єднань співвласників багатоквартирних будинків (далі - ОСББ), що перебувають на депозитному рахунку в банківській установі, які передбачені кошторисом для створення ремонтного та резервного фондів?

Статтею 21 Закону N 2866 визначено, що для накопичення грошових коштів на ремонт неділимого та загального майна і термінового усунення збитків, що виникли в результаті аварій чи непередбачених обставин, в обов'язковому порядку створюється ремонтний і резервний фонди об'єднання. Грошові кошти цих фондів акумулюються на рахунку об'єднання у банківських установах і використовуються виключно за цільовим призначенням.

Використання та розпорядження грошовими коштами здійснюється відповідно до статуту неприбуткової організації та затвердженого кошторису.

Згідно з Інструкцією N 291 резервний фонд об'єднання включає витрати майбутніх періодів, грошові кошти для оплати відпусток і витрати, які пов'язані з форс-мажорними обставинами.

Ремонтний фонд, грошові кошти якого використовуються для проведення планових капітальних ремонтних робіт, починають формувати з моменту прийняття житлового будинку на баланс об'єднання співвласників.

Пунктом 157.8 cт. 157 ПК України встановлено, що доходи житлово-будівельних кооперативів і ОСББ, отримані у вигляді внесків, грошових коштів або майна, які поступають таким неприбутковим організаціям для забезпечення потреб їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів, звільняються від оподаткування.

Таким чином, грошові кошти ремонтного та резервного фондів ОСББ, що перебувають на депозитному рахунку у банківській установі, звільняються від обкладення податком на прибуток, за умови, що ці кошти затверджені кошторисом об'єднання та будуть використані виключно на цілі, передбачені статутом, зокрема для здійснення господарської діяльності.

Грошові кошти і майно, використані не за цільовим призначенням, вважаються доходом та підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою п. 151.1ст. 151 ПК України.

Питання 4. Для погашення різниці вартості комунальних послуг для пільгових категорій населення ОСББ одержує грошові кошти від органів місцевого самоврядування. Чи вважаються такі кошти доходом, що підлягають обкладенню податком на прибуток?

Пунктом 157.15 cт. 157 ПК України визначено, що під терміном «основна діяльність» слід розуміти діяльність неприбуткових організацій, яка визначена для них як основна законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації. Статутні документи неприбуткових організацій повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності, які не передбачають отримання прибутку згідно з нормами законів, що регулюють їх діяльність.

Основна діяльність ОСББ полягає в здійсненні функцій, які забезпечують реалізацію прав власників приміщень на володіння та користування загальним майном членів об'єднання, належне утримання будинку та прибудинкової території, сприяння членам об'єднання в отриманні житлово-комунальних та інших послуг належної якості за обґрунтованими цінами та виконання ними своїх зобов'язань, пов'язаних з діяльністю об'єднання, і не передбачає отримання прибутку (cт. 4 Закони N 2866).

У повноваження таких організацій, зокрема, включені функції з укладення договору з підприємствами -постачальниками комунальних послуг і здійсненню розрахунків за надання таких послуг. Грошові кошти, що поступають в ОСББ від мешканців, які оплачують вартість спожитих комунальних послуг, для подальшого їх перерахування підприємствам-постачальникам, у тому числі грошові кошти, отримані від органів місцевого самоврядування на погашення різниці вартості комунальних послуг для пільгових категорій населення, не можуть розглядатися як прибуток, отриманий такими організаціями від здійснення господарської діяльності.

Таким чином, сума грошових коштів, отриманих від органів місцевого самоврядування на погашення різниці вартості комунальних послуг для пільгових категорій населення, не підлягає обкладенню податком на прибуток.

Питання 5. Неприбуткова організація отримала від страхової компанії суму грошових коштів у вигляді страхового відшкодування за заподіяння матеріальної шкоди майну, що належить організації. Чи враховується сума таких коштів у складі доходів, що підлягають обкладенню податком на прибуток?

Законом про страхування визначено, що страхове відшкодування - це страхова виплата, здійснювана страхувальником в межах страхової суми за договорами майнового страхування та страхування відповідальності у разі настання страхового випадку.

Розмір збитків в разі пошкодження застрахованого майна визначається на підставі його дійсної вартості. При цьому сума страхового відшкодування не може перевищувати розміру прямого збитку, що завдано страхувальнику, і визначається залежно від розміру власної участі страхувальника в компенсації збитків (франшизи), якщо це встановлено умовами договору страхування.

Види доходів, отриманих неприбутковими організаціями, які звільняються від оподаткування, визначені cт. 157 ПК України. Зокрема, до доходів, що звільняються від обкладення податком на прибуток від здійснення основної діяльності неприбуткових організацій, у тому числі, відносяться пасивні доходи.

Згідно пп. 14.1.268 п. 14.1 cт.14 ПК України пасивні доходи - це доходи, отримані у вигляді відсотків, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.

Таким чином, сума страхового відшкодування, отримана неприбутковою організацією від страхової компанії за пошкоджене майно, не враховується у складі доходів (незалежно від ознаки неприбутковості), що підлягають обкладенню податком на прибуток.

Питання 6. Неприбуткова організація надає в оренду вільні площі будівлі, що належать їй на праві власності. Чи враховується у складі доходів такої організації сума грошових коштів, отримана від орендаря?

Абзацом другим п. 157.11 cт. 157 ПК України встановлено, що у випадку якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел інших, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 цієї статті, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, що зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вища за суму таких доходів. При визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Отже, сума грошових коштів, отримана неприбутковою організацією від надання приміщення в оренду, включається до складу доходів, що підлягають обкладенню податком на прибуток на загальних підставах, тобто за ставкою, визначеною cт. 151 ПК України.

Питання 7. Неприбуткова організація отримала позитивний результат від перерахунку курсових різниць. Чи включається сума такої різниці до складу доходів, що підлягають обкладенню податком на прибуток?

Перелік доходів неприбуткових організацій, що звільняються від обкладення податком на прибуток, визначений пунктами 157.2 - 157.9 cт. 157 ПК України. У випадку якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел інших, ніж визначені вказаними пунктами, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток.

Сума доходів, отриманих із таких інших джерел, зменшується на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів. При цьому сума витрат не може бути вища за суму отриманих доходів (пп. 157.11 cт. 157 ПК України).

Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (додатнє значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) - у складі витрат платника податку (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 ПК України).

Отже, сума грошових коштів, отримана у вигляді додатнього значення, яка утворилася від перерахунку курсових різниць, враховується у складі доходів неприбуткової організації, що підлягають обкладенню податком на прибуток.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про страхування - Закон України від 07.03.1996 р. N 85/96-ВР «Про страхування»

Закон N 2866- Закон України від 29.11.2001 р. N 2866-111 «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку»

Положення N 37 -Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затверджене наказом ДПАУ від 24.01.2011 р. N 37

Інструкція N 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. N 291

Узагальнююча податкова консультація N 581 - Узагальнююча податкова консультація щодо порядку визначення доходу та витрат за операціями з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), затверджена наказом ГНСУ від 05.07.2012 р. N 581

"Консультант бухгалтера" N 11 (707) 18 березня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)