КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Актуальні питання по декларуванню на черговій "гарячій лінії"
Набирає обертів кампанія декларування доходів, отриманих фізичними особами у 2012 році. Питання, пов'язані як з обов'язковим, так і з добровільним поданням декларації про майновий стан і доходи, цікавлять багатьох платників податків Деснянського району.
На початку 2013 року відбувся черговий сеанс телефонного зв'язку "гаряча лінія" з начальником відділу взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю ДПІ у Деснянському районі м. Києва Ольгою Кшемінською
На всі запитання громадян начальником управління оподаткування фізичних осіб були надані вичерпні відповіді.
Пропонуємо відповіді на запитання платників, які надійшли на "гарячу лінію":
1. Хто звільняється від обов'язку подання декларації про майновий стан і доходи?
З урахуванням ст. 179 Податкового кодексу України платники податку звільняються від обов'язку подання декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) незалежно від виду та суми отриманих доходів платниками податку, які:
- є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
- перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року.
2. Ким заповнюється декларація про майновий стан і доходи?
Відповідно до статті 179 Податкового кодексу України декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення.
Обов'язок щодо заповнення та подання податкової декларації від імені платника податку покладається на таких осіб:
- опікуна або піклувальника - щодо доходів, отриманих неповнолітньою особою або особою, визнаною судом недієздатною;
- спадкоємців (розпорядників майна, державних виконавців) - щодо доходів, отриманих протягом звітного податкового року платником податку, який помер;
- державного виконавця, уповноваженого здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, визначеного в установленому порядку банкрутом.
3. Чи потрібно мені підтверджувати витрати здійснені мною за оплату суми процентів за іпотечним кредитом, при використанні права на нарахування податкової знижки?
Відповідно до пп. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Кодексу, фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, зокрема, частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до статті 175 Кодексу.
Платник податку - резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, наданим позичальнику в національній або іноземній валютах, фактично сплачених протягом звітного податкового року. Таке право виникає в разі якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання, зокрема, згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла (п. 175.1 ст. 175 Кодексу).
До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).
4. Донька працює та навчається у м. Харкові, а зареєстрована за паспортом у м. Києві в квартирі своїх батьків. Куди вона має подавати декларацію про майновий стан і доходи, щоб скористатися своїм правом на податкову знижку?
Згідно із п. 49.1 ст. 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) податкова декларація подається за звітний період в установлені Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.
Відповідно до п. 45.1 ст. 45 Кодексу платник податків - фізична особа зобов'язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичною особою визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в органі державної податкової служби. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.
Отже, платник податків, який відповідно до норм чинного законодавства має право надати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, але на той час проживає не за місцем реєстрації (прописки), а в іншому місці, має подати декларацію до органу державної податкової служби за податковою адресою, тобто за місцем реєстрації згідно з паспортними даними.
У Вашому випадку таким органом є відповідна районна ДПІ у м. Києві.
5. При заповненні декларації про майновий стан і доходи не зрозумів що мається на увазі "Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України" (рядок 10 додатка 6)?
Пунктом 164. 4 ст. 164 Кодексу визначено, ще під час нарахування доходів у формі заробітно) плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
Таким чином, у рядку 10 додатка 6 до декларації про майновий стан і доходи Вам потрібно зазначити суму нарахованої заробітної плати зменшену на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду та у разі наявності суму податкової соціальної пільги.
Кампанія "Декларування - 2013", яка розпочалась 1 січня та триватиме до 1 травня 2012 року, набирає обертів. Фахівці ДПІ у Деснянському районі м. Києва ДПС також активно працюють над утвердженням основної ідеї звітування громадян перед державою про суми минулорічних статків та своєчасному перерахуванню податків в бюджет.
Довести до кожного пересічного громадянина норми податкового законодавства та надати допомогу у заповненні декларації про майновий стан і доходи - це на даний час першочергове завдання для всіх податківців.
Так на початку січня в ДПІ у Деснянському районі м. Києва ДПС заступником начальника Олегом Яременко проведено "гарячу лінію". Одна із тем сеансу телефонного зв'язка була присвячена декларуванню доходів громадян за 2012 рік.
Пропонуємо до уваги відповіді на запитання, які надійшли від платників податків на "гарячу лінію":
1. Чи мають право батьки скористатися податковою знижкою на навчання, якщо студент отримував доходи по цивільно-правовому договору?
Згідно з підпунктом 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - документальна підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.
При цьому, Кодексом установлено обмеження щодо неперевищення сум нарахованої платником податку податкової знижки понад суму загального оподатковуваного доходу платника, одержаного протягом року як заробітна плата (підпункт 164.4.2 пункт 164.4 стаття 164 Кодексу).
Згідно з підпунктом 14.1.48 пункту 14.1 статті 14 Кодексу заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Ці відносини регулюються трудовим законодавством, зокрема Кодексом законів про працю. При укладанні трудового договору з працівником працедавець, видає наказ про зарахування його на роботу, на підставі якого у трудовій книжці цього працівника робиться позначка про прийняття його на роботу на відповідну особу.
Таким чином, якщо студент протягом звітного року одержував доходи тільки від виконання договорів цивільно-правового характеру, які не є трудовими договорами, то члени його сім'ї першого ступеня споріднення мають право на податкову знижку щодо сум, сплачених за навчання такого студента.
2. Громадянин отримав від діда у спадщину квартиру й будинок. Як оподатковується зазначена спадщина та чи потрібно подавати декларацію?
Оподаткування доходів, одержаних у вигляді спадщини, регламентується статтею 174 Податкового кодексу України (далі -Кодекс).
Дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що підлягає оподаткуванню, включається до складу загального річного доходу платника податку і відображається ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).
Ставка оподаткування доходів, отриманих платником податку, встановлюється залежно від об'єкта, отриманого платником податку у спадщину, та ступеня споріднення із спадкодавцем.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Тобто виходячи з положень Податкового кодексу Ви є членом сім'ї другого ступеня споріднення із спадкодавцем, а тому дохід у вигляді вартості успадкованої квартири Ви зобов'язаний включити до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 травня року, наступного за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси та сплатити з нього податок на доходи фізичних осіб за ставкою визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу (5 %).
3. Який порядок декларування майна, отриманого неповнолітньою дитиною у спадщину від померлого дядька, та чи необхідно сплачувати податок з вартості отриманої спадщини?
Відповідно до підпункту "а" пункту 179.4 статті 179 Податкового кодексу платники податку звільняються від обов'язку подання податкової декларації незалежно від видів та сум отриманих доходів, зокрема, якщо вони є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року.
Згідно з пунктом 179.6 статті 179 Податкового кодексу зобов'язання щодо заповнення та подання декларації від імені платника податку покладаються на опікуна щодо доходів, отриманих неповнолітньою особою.
Розмір ставки, що застосовується до відповідного об'єкта спадщини, залежить від родинних стосунків членів сім'ї фізичної особи і спадкодавця.
Таким чином, у разі отримання неповнолітньою дитиною будь-якого об'єкта спадщини від дядька, який не є членом сім'ї першого ступеня споріднення, вартість такого об'єкта спадщини оподатковуватиметься за ставкою визначеною пунктом 167.2 статті 167 Податкового кодексу (5 %).
4. За якою формою у 2012 році подається громадянами декларація про майновий стан і доходи, отримані у 2013 році, в т. ч. для реалізації права на податкову знижку?
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи відповідно до якої необхідно відображати отримані доходи за 2012 рік, в тому числі для реалізації права на податкову знижку, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 07.11.11 N 1395 "Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи" (зі змінами внесеними наказом Міністерства фінансів України від 03.02.12 р. N 84).
5. Як оподатковуються подарунки отримані у 2012 році від податкового агента?
Пунктом 165.1.39 статті 165 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків, якщо їх вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (за винятком грошових виплат у будь-якій сумі).
На 1 січня 2012 року розмір мінімальної зарплати становив 1073 грн., тобто гранична сума, яка не оподатковується податком на доходи фізичних осіб становить у 2012 році 536,50 грн.
Якщо вартість подарунків, одержаних платником податку перевищуватиме 50% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), то перевищення підлягатиме оподаткуванню за ставками 15% (або 17% в частині перевищення сукупною сумою доходів 10-ти мінімальних зарплат). Податковий агент, що надає дарунки повинен утримати, з обдарованого платника податку, та перераховувати до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку (з урахуванням підвищувального коефіцієнту).
У разі якщо дарунки, а також інші доходи отримуються платником податків від кількох податкових агентів і при цьому загальна річна сума оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) такими податковими агентами перевищує сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році - 128760 грн.) такий платник податку зобов'язаний подати до 1 травня наступного року податкову декларацію й сплатити податок з перевищення зазначеної суми за ставкою 17% (пп. "є" п. 176.1 ст. 176 Кодексу).
Триває кампанія декларування доходів громадян. Декларуючи свої доходи, громадяни виконують особистий обов'язок перед державою, та, в свою чергу, забезпечують собі матеріальну підтримку в житті з боку держави тому, що сплата податків -це один із найважливіших факторів зміцнення економічної могутності та процвітання нашої країни.
Для державної податкової інспекції у Деснянському районі м. Києва ДПС одним із головних завдань протягом кампанії декларування є підвищення свідомості громадян щодо сплати податків, тому податківці використовують всі форми індивідуальної та масової роз'яснювальної роботи, новітні технології та традиційні способи спілкування з платниками: зустрічі з трудовими колективами, проведення семінарів а також телефонні сеанси "гаряча лінія" тощо.
Так, наприкінці січня, було проведено чергову "гарячу лінію" з заступником начальника інспекції ДШ у Деснянському районі м. Києва Юрієм Стадніковим.
Нижче пропонуємо до вашої уваги відповіді на найбільш поширені запитання, що надійшли під час "гарячої лінії":
1. Я студент отримую доходи виключно у вигляді стипендії. Чи потрібно мені подавати декларацію про майновий стан та доходи?
Згідно п. 179.2 ст. 179 Податкового кодексу України, обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи:
- виключно від податкових агентів, крім випадків, прямо передбачених цим Кодексом;
- від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів за якими був сплачений податок відповідно до цього розділу Кодексу;
- у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку.
Таким чином, у Вашому випадку немає обов'язку щодо подання декларації про майновий стан та доходи.
2. Чи потрібно подавати декларацію про майновий стан та доходи громадян виїжджаючим на постійне місце життя за кордон?
Згідно п. 179.3 ст. 179 Податкового кодексу України, платники податку -резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, зобов'язані подати до органу державної податкової служби податкову декларацію не пізніше 60 календарних днів, що передують виїзду.
Орган ДПС протягом 30 календарних днів після надходження податкової декларації зобов'язаний перевірити визначене податкове зобов'язання, сплату належної суми податку і видати довідку про таку сплату та про відсутність податкових зобов'язань з цього податку, що подається до органів митного контролю під час перетину митного кордону і є підставою для проведення митних процедур.
3. Які документи, крім податкової декларації про майновий стан і доходи, має подати платник податку до державної податкової інспекції, щоб скористатись правом на нарахування податкової знижки щодо частини суми процентів за іпотечним кредитом?
Відповідно до пп. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України (далі - Кодексу) платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, зокрема, частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до статті 175 Кодексу.
Платник податку - резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, наданим позичальнику в національній або іноземній валютах, фактично сплачених протягом звітного податкового року. Таке право виникає в разі якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання, зокрема, згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла (п. 175.1 ст. 175 Кодексу).
До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).
4. Чи має право скористатися податковою знижкою за навчання дитини один із батьків, якщо договір укладений між навчальним закладом та дитиною (в договорі зазначено П.І.Б. дитини) та квитанції на оплату оформлені на ім'я дитини, яка не має самостійних джерел доходу?
Відповідно до ст. 180 та ст. 199 Сімейного кодексу України від 10 січня 2002 року N 2947-III (із змінами та доповненнями, далі - Сімейний кодекс) батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх дітей (до 18 років).
Згідно із ст. 199 Сімейного кодексу якщо повнолітні діти продовжують навчатися у зв'язку з цим потребують матеріальної допомоги, батьки зобов'язані утримувати їх до досягнення двадцяти трьох років за умови, що вони можуть надавати матеріальну допомогу.
Статтею 317 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року N 435-IV (із змінами та доповненнями, далі - Цивільний кодекс) передбачено, що власникові належать права володіння, користування та розпоряджання своїм майном, у тому числі грошовими коштами. При цьому ст. 32 Цивільного кодексу встановлено, що неповнолітня особа у віці від чотирнадцяти до вісімнадцяти років має право вчиняти правочини за згодою батьків (усиновлювачів) або піклувальників.
Таким чином, один із батьків має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних йому коштів. При цьому фактичні витрати на оплату вартості навчання несуть батьки дитини, яка навчається.
Законом України від 23 травня 1991 року N 1060-XII "Про освіту" встановлено, що за неповнолітніх дітей (до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їх батьками, але в договорі при цьому обов'язково зазначається прізвище, ім'я та по батькові особи, яка буде безпосередньо навчатися (дитини).
Враховуючи вищевикладене, скористатися правом на податкову знижку за навчання дитини може один з батьків, за умови надання ним відповідних підтверджуючих документів, зокрема, договору про навчання дитини, який укладений між навчальним закладом та дитиною, квитанції про оплату за навчання, довідки про доходи. При цьому, у договорі про навчання повинно бути зазначено прізвище, ім'я та по батькові особи, яка буде безпосередньо навчатися (дитини).
5. Чи повинна фізична особа при наданні податкової декларації про майновий стан і доходи надавати довідку про отримані у звітному році доходи з метою використання права на податкову знижку?
Відповідно до пп. "в" п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України платники податків зобов'язані подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи за встановленою формою. На вимогу органу державної податкової служби та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов'язані пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.
Враховуючи вищевикладене, фізична особа, яка зобов'язана подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи, відповідно до вимог Податкового кодексу України, або має право скористатися податковою знижкою, повинна на вимогу органу державної податкової служби надати разом із такою декларацією довідку про отримані у звітному році доходи. При цьому, пп. "в" п. 176.2 ст. 176 Кодексу передбачено, що особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку.
Заступник начальника ДПІ
у Деснянському районі м.Києва ДПС Олег Яременко,
начальник відділу взаємодії із засобами
масової інформації та громадськістю ДПІ у
Деснянському районі м. Києва Ольга Кшемінська
"Київський бухгалтер" N 4, 01 лютого 2013 року
Передплатний iндекс: 22259