Єдиний соціальний внесок: основні положення, звіти,
відповідальність для платників єдиного податку

Умови та порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - ЄСВ) визначає Закон про єдиний внесок (діє з 01.01.2011 p.).

Зобов'язані сплачувати ЄСВ усі підприємства, організації та установи, а також найняті робітники.

Відповідно норми Закону про єдиний внесок стосуються і фізичних осіб-підприємців (ФОП), що обрали спрощену систему оподаткування.

Вимоги законодавства щодо нарахування та сплати ЄСВ фізичними особами-підпри-ємцями ми й розглянемо в цій статті.

Загальні питання нарахування та сплати ЄСВ для ФОП-«Спрощенців»

Питання 1. Хто виступає платником ЄСВ?

Платниками ЄСВ, зокрема, є:

- фізичні особи-підприємці, у тому числі й ті, хто обрав спрощену систему оподаткування, і члени їх сімей, що беруть участь в здійсненні ними підприємницької діяльності (п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону про єдиний внесок). Сплачують ЄСВ фізичні особи -підприємці за себе як за осіб, що одержують дохід;

- працівники - громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України) і особи без громадянства, працюючі у ФОП на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закону про єдиний внесок), тоб,то усі найняті робітники ФОП.

Питання 2. Що є базою нарахування ЄСВ?

Базою нарахування ЄСВ для ФОП, що обрали спрощену систему оподаткування, являються суми, які визначаються платниками самостійно для себе і членів сім'ї цих осіб, що беруть участь в здійсненні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про єдиний внесок. При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за кожну особу (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону про єдиний внесок).

Таким чином, ФОП сплачують ЄСВ за себе з суми, яку визначають самостійно. При цьому передбачені мінімальні та максимальні розміри цієї суми.

Базою нарахування ЄСВ для працедавців-страхувальників і застрахованих осіб є (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про єдиний внесок):

- суми нарахованої заробітної плати по видах виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно із Законом про оплату праці, і суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;

- суми грошового забезпечення оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів працедавця, і допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги або компенсації згідно із законодавством.

Таким чином, ФОП, що мають найнятих робітників, зобов'язані сплачувати ЄСВ на доходи, нараховані цим працівникам на загальних підставах.

Питання 3. Що таке «мінімальний страховий внесок»?

Мінімальний страховий внесок - це сума ЄСВ, яка визначається як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір ЄСВ, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), і підлягає сплаті щомісячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок).

Таким чином, мінімальний страховий внесок для ФОП розраховується множенням мінімальної заробітної плати на ставку ЄСВ для ФОП (34,7 %).

Розміри мінімальних ставок ЄСВ для ФОП на спрощеній системі оподаткування у 2012 та 2013 роках, відповідно до Закону про Держбюджет-2012 і Закону про Держбюджет-2013, наведемо в табл. 1.

Таблиця 1

Питання 4. Що таке «максимальна величина бази нарахування ЄСВ»?

Максимальна величина бази нарахування ЄСВ - це максимальна сума доходу застрахованої особи, яка дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується ЄСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок).

Таким чином, максимальна величина бази нарахування ЄСВ для ФОП дорівнює сумі, яка визначається множенням прожиткового мінімуму доходів громадян за відповідний період звітного року на 17.

Питання 5. Які ставки ЄСВ застосовуються ФОП?

Єдиний соціальний внесок для працівників встановлюється у розмірі 3,6 % від бази нарахування (ч. 7 ст. 8 Закону про єдиний внесок). Таким чином, розмір ЄСВ для ФОП за найнятих робітників встановлюється в частині утримань із заробітної плати.

Єдиний соціальний внесок для працедавців встановлюється у відсотках до бази нарахування (за винятком винагороди за цивільно-правовими договорами) відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесений платник ЄСВ, з урахуванням видів їх економічної діяльності (ч. 5 ст. 8 Закону про єдиний внесок).

Таблиця з розмірами конкретних ставок ЄСВ наведена в ч. 5 ст. 8 Закону про єдиний внесок.

Розмір ЄСВ для ФОП за найнятих робітників в частині нарахувань на заробітну плату:

- мінімальна ставка 36,76 % (клас професійного ризику 1);

- максимальна - 49,7 % (клас професійного ризику 67).

Єдиний соціальний внесок для ФОП, у тому числі що обрали спрощену систему оподаткування, встановлюється у розмірі 34,7 % від бази нарахування ЄСВ (ч. 11 ст. 8 Закону про єдиний внесок).

Фізичним особам-підприємцям надана можливість добровільно брати участь в соціальному страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та/або в соціальному страхуванні від нещасного випадку. При цьому розмір ставки ЄСВ збільшується.

Єдиний соціальний внесок для працедавців, що виплачують суми грошового забезпечення оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів працедавця, і допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги або компенсації згідно із законодавством встановлюється у розмірі 33,2 % бази нарахування (ч. 6 ст. 8 Законі про єдиний внесок). На суми допомоги з тимчасової непрацездатності найнятих робітників ФОП нараховує ЄСВ у розмірі 33,2 %.

Єдиний соціальний внесок для найнятих робітників встановлюється у розмірі 2 % суми допомоги з тимчасової непрацездатності (ч. 12 ст. 8 Закону про єдиний внесок). Фізичні особи-підприємці також утримують 2 % з сум «лікарняних» своїх найнятих робітників.

Питання 6. Які терміни сплати ЄСВ?

Фізичні особи-підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування, і члени сімей таких осіб, що беруть участь в здійсненні ними підприємницької діяльності, сплачують ЄСВ, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується ЄСВ (ч. 8 ст. 9 Закону про єдиний внесок).

Працедавці (до яких відносяться і ФОП) при кожній виплаті заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується ЄСВ, одночасно з видачею вказаних сум зобов'язані сплачувати нарахований на ці виплати ЄСВ в розмірі, встановленому для таких платників (у тому числі і по авансових платежах) (ч. 8 ст. 9 Закону про єдиний внесок).

Отже, ФОП сплачують ЄСВ за найнятих робітників одночасно з виплатою заробітної плати працівникам за першу та другу половину місяця.

Звітність з ЄСВ

Звітність з ЄСВ заповнюється згідно з Порядком N 22-2.

Розглянемо основні моменти подання та заповнення цієї звітності.

Звітність з ЄСВ до органів Пенсійного фонду подається особисто фізичною особою, страхувальником або відповідальною особою фізичної особи або страхувальника за місцем взяття на облік в органах Пенсійного фонду.

Подається звіт одним з наступних способів:

- у електронній формі з використанням електронного цифрового підпису (ЕЦП) через центр обробки електронних звітів згідно з Порядком N 7-7. В цьому випадку звіт на паперових носіях не подається;

- на паперових носіях, завірених підписом керівника страхувальника і скріплених печаткою (за наявності), разом з електронною формою на електронних носіях інформації;

- на паперових носіях, якщо у страхувальника працювало не більше 5 застрахованих осіб. Грошові суми в таблицях звіту заповнюються в гривнях з копійками.

Фізичні особи-підприємці, що у тому числі обрали спрощену систему оподаткування, самі за себе і за членів сім'ї, що беруть участь в здійсненні підприємницької діяльності, формують та подають до органів Пенсійного фонду звіт один раз на рік до 1 квітня року, наступного за базовим звітним періодом. Базовим звітним періодом для них є календарний рік. Звіт подається за формою згідно з додатком 5 до Порядку N 22-2.

Страхувальники, що використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами (окрім цивільно-правового договору, укладеного з ФОП, якщо виконувані роботи (послуги, що надаються) відповідають видам діяльності, вказаним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб і ФОП), в частині подання звіту за таких осіб зобов'язані формувати та подавати до органів Пенсійного фонду звіт не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним періодом. Базовим звітним періодом для них є календарний місяць. Звіт подається за формою згідно з додатком 4 до Порядку N 22-2.

Звіт повинен містити основні дані про страхувальника і перелік таблиць звіту.

У додатках 4-6 до Порядку N 22-2 навпроти таблиць, які не подаються до органів Пенсійного фонду, проставляються прочерки.

Фізичні особи-підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до органів Пенсійного фонду звіт згідно з таблицею 2 додатку 5 до Порядку N 22-2 за себе та членів сім'ї і таблиці 5 додатку 5 до Порядку N 22-2 за членів сім'ї, що беруть участь в здійсненні підприємницької діяльності.

При виявленні помилки в звіті страхувальник має право до закінчення терміну подання цього звіту повторно сформувати і подати звіт до органу Пенсійного фонду за місцем взяття на облік. Діючим вважається останній електронний або паперовий звіт, поданий страхувальником до закінчення термінів подання звітності.

Звіт ФОП з ЄСВ за себе Звіт з ЄСВ, який подає ФОП за себе, заповнюється за формою згідно з додатком 5 до Порядку N 22-2, є річним і містить титульний аркуш і наступні таблиці:

- таблиця 1 - «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами - підприємцями»;

- таблиця 2 - «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами - підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування (єдиний податок, фіксований податок)»;

- таблиця 3 - «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно»;

- таблиця 4 - «Відомості про дохід (прибуток) члена сім'ї фізичної особи - підприємця, яка бере участь у провадженні підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок»;

- таблиця 5 - «Відомості про суми, на які нараховується єдиний внесок, що сплачується фізичними особами - підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування, за члена сім'ї, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності»;

- таблиця 6 - «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства».

Фізичні особи-підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування:

- заповнюють Титульний аркуш, в якому вказують відомості про ФОП та перелік заповнюваних таблиць звіту;

- у Таблиці 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами - підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування (єдиний податок, фіксований податок)» додатку 5 до Порядку N 22-2 графи заповнюють таким чином:

- графа 1 «Місяць» - заповнюється автоматично і містить перелік усіх місяців року (січень, лютий, березень і т. д.);

- у графі 2 «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімального страхового внеску фізичної особи - підприємця», як правило, вказується мінімальна заробітна плата по місяцях року, оскільки саме вона є мінімальною базою нарахування ЄСВ для ФОП;

- графа 3 «Розмір єдиного внеску» - вказується процентна ставка ЄСВ для ФОП (34,7%);

- графа 4 «Усього до сплати» - гр. 2 х гр. 3;

- графа 5 «Кількість днів тимчасової непрацездатності» - вказується кількість днів, коли ФОП перебувала на лікарняному листі;

- графа 6 «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами»

- вказується кількість днів, коли ФОП перебувала у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами. Під таблицею біля потрібної ставки ЄСВ (34,7 %; 36,6 %; 36,21 %; 38,11 % ) вказується сума (підсумок) з графи 4 (біля інших ставок ставиться прочерк).

Приклад. Фізична особа- підприємець сплачувала ЄСВ в січні-червні 2013 року в загальному порядку за ставкою 34,7 %. З 1 липня 2012 року перейшла на сплату ЄСВ за ставкою 36,6 %.

Порядок заповнення таблиці 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами - підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування (єдиний податок, фіксований податок)» додатку 5 до Порядку N 22-2 наведемо в табл. 2.

Таблиця 2

Введення в наведеному звіті графи 5 не зовсім зрозуміло. Дійсно, згідно з п. 295.5 ст. 295 гл. 1 розд. XIV ПК України, платники єдиного податку першої та другої груп, що не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку впродовж одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також на період хвороби, підтвердженої копією лікарняного листа (листів), якщо вона триває 30 та більше календарних днів.

Проте, це звільнення торкається тільки єдиного податку і не відноситься до ЄСВ.

Так, Пенсійний фонд України в Листі N 7618/03-30 роз'яснив, що ФОП, які у тому числі обрали спрощену систему оподаткування, є платниками ЄСВ (п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону про єдиний внесок). Вони сплачують ЄСВ в розмірі не менше мінімального страхового внеску за кожен місяць в період, коли ФОП була платником єдиного податку.

Фізичні особи-підприємці - платники єдиного податку в період впродовж одного календарного місяця в році на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією лікарняного, якщо вона триває 30 та більше календарних днів, залишаються платниками спрощеної системи оподаткування (хоча за цей період і не сплачують єдиний податок), тому вони повинні сплачувати ЄСВ за вказаний період. А якщо так, то період хвороби ФОП на єдиному податку не вплдває на сплату ЄСВ.

У таблиці 2 додатку 5 до Порядку N 22-2, хоча й виділена кількість днів непрацездатності, сплачувати за цей період ЄСВ за ставкою 33,2 % за час хвороби ФОП не можна. Ставка 33,2 % не виділена внизу цього звіту.

Таблиця 5 додатку 5 до Порядку N 22-2 заповнюється лише у разі, якщо разом з ФОП працюють і члени її сім'ї.

Звіт ФОП з ЄСВ за найнятих робітників

Цей звіт заповнюється за формою згідно з додатком 4 до Порядку N 22-2, є місячним і містить титульний аркуш та наступні таблиці:

- 1 «Нарахування єдиного внеску» (таблиця 1);

- 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за деякі категорії застрахованих осіб» (таблиця 2);

- 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за осіб, які проходять строкову військову службу» (таблиця 3);

- 4 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми грошового забезпечення» (таблиця 4);

- 5 «Відомості про трудові відносини застрахованих осіб» (таблиця 5);

- 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» (таблиця 6);

- 7 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» (таблиця 7);

- 8 «Відомості про осіб, які відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, та осіб із числа непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікунів, піклувальників, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючих працездатних осіб, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію відповідно до законодавства, та нарахування сум єдиного внеску за батьків-вихователів дитячих будинків сімейного типу, прийомних батьків, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства» (таблиця 8);

- 9 «Відомості про осіб, які проходять строкову військову службу» (таблиця 9).

По цьому звіту відмітимо, що ФОП заповнюють, як правило, тільки таблиці 1, 5 та 6. Інші таблиці заповнюються лише за наявності особливих умов (наприклад, проходження військової служби працівником, нарахування допомоги з догляду за дитиною, облік стажу окремим категоріям осіб і т. п.).

Відповідальність за порушення законодавства про ЄСВ

Не забудемо і про відповідальність. За порушення законодавства про ЄСВ передбачається як адміністративна, так і кримінальна відповідальність:

- адміністративна відповідальність передбачається за порушення порядку нарахування, обчислення і термінів сплати ЄСВ. За неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності з ЄСВ; подання недостовірних відомостей, використовуваних в Державному реєстрі загальнообов'язкового соціального страхування, інших відомостей - мірою покарання є штраф, який стягується з посадовців підприємств, установ, організацій, від 20 до30 НМДГ (від 340 грн до 510 грн), а за ті ж дії, здійснені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за такі ж порушення, стягується штраф в розмірі від 30 до 40 НМДГ (від 510 грн до 680 грн) (ч. 1 і ч. 2 ст. 165-1 КУпАП);

- кримінальна відповідальність (ст. 212-1 КК України) передбачається за: а) умисне ухилення від сплати ЄСВ, яке призвело до фактичного не надходження до фондів соціального страхування коштів в значних розмірах (від 1000 НМДГ), - накладається штраф від 500 до 1500 НМДГ (від 8500 грн до 25 500 грн) або позбавлення права обіймати певні посади, або займатися певною діяльністю на строк до 3 років;

б) за ті ж дії, здійснені за попередньою змовою групою осіб або що призвели до фактичного не надходження до фондів соціального страхування коштів у великих розмірах (від 3000 НМДГ), накладається штраф в розмірі від 1500 до 3000 НМДГ (від 25 500 грн до 51 000 грн) з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років;

в) за ті ж дії, здійснені особою, раніше судимою за ухилення від сплати ЄСВ або страхових внесків на пенсійне страхування, або що призвели до фактичного не надходження до фондів соціального страхування коштів у особливо великих розмірах (від 5000 НМДГ), - штраф від 10 000 до 25 000 НМДГ (від 170 000 грн до 425 000 грн) з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років з конфіскацією майна.

Слід зазначити, що особа, яка вперше вчинила дії, передбачені ст. 212-1 КК України, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила ЄСВ, а також відшкодувала збиток, понесений фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування їх несвоєчасною сплатою (штрафи, пеня).

Новини про ЄСВ на 2013 рік

Слід зазначити, що з 1 січня 2013 року Пенсійний фонд України вводить сплату ЄСВ одним платіжним дорученням. Це нововведення покликане зменшити кількість платіжних документів, які формує платник для сплати внеску на загальнообов'язкове державне соцстрахування.

Така процедура передбачена в ході вдосконалення Закону про єдиний внесок і змінює пропорції розподілу ЄСВ.

На даний момент один працедавець залежно від видів виплат повинен заповнити від двох до семи платіжних документів. З 2013 року буде змінено розподіл ЄСВ по видах загальнообов'язкового соціального страхування. Це дозволить працедавцю сплачувати ЄСВ одним платіжним дорученням.

Список використаних документів

КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення

ПК України - Податковий кодекс України

КК України - Кримінальний кодекс України

Закон про Держбюджет-2012 - Закон України від 22.12.2011 p. N 4282-VI «Про Державний бюджет України на 2012 рік»

Закон про Держбюджет-2013 - Закон України від 06.12.2012 p. N 5515-VI «Про Державний бюджет України на 2013 рік»

Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. N 108/95-ВР «Про оплату праці»

Порядок N 22-2 - Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою Правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. N 22-2

Порядок N 7-7 - Порядок подання звітів до Пенсійного фонду України в електронній формі, затверджений постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.04.2007 р. N 7-7

Лист N 7618/03-30 - Лист Пенсійного фонду України від 02.04.2012 р. N 7618/03-30 «Про сплату ЄСВ підприємцями-єдинщиками»

"Консультант бухгалтера" N 52 (696) 24 грудня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)