Контроль за обращением наличности на предприятиях

Хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования невозможна без взаимоотношений с различными контрагентами, налоговыми органами, фондами общеобязательного социального страхования, персоналом и т. д. Расчеты с ними, как правило, осуществляются в денежной форме.

Под денежным обращением понимаются движение денег в наличной и безналичной денежной формах, обслуживающее кругооборот товаров, а также нетоварные платежи и расчеты. Выделяют два вида денежного обращения:

- обращение наличных денег;

- безналичное денежное обращение.

Наличные деньги, как правило, используются для:

- кругооборота товаров и услуг;

- расчетов, не связанных непосредственно с движением товара и услуг, а именно: расчетов по выплате зарплаты, премий, пособий, пенсий, страховых возмещений по договорам страхования, по платежам населения за коммунальные услуги и др.

Использовать в расчетах с покупателями и заказчиками только наличную форму расчетов мечтает большинство предприятий, так как в этом случае у продавца или подрядчика не может возникнуть безнадежная дебиторская задолженность, потому что выручку от покупателей субъект хозяйствования получает сразу же после продажи товаров, работ или услуг.

Однако у этой формы расчетов есть и вторая сторона - жесткое регулирование этапов, связанных с наличными расчетами, которые включают:

- применение регистраторов расчетных операций (РРО);

- приобретение торгового патента;

- ограничение наличных операций;

- лимитированный порядок хранения наличности в кассах предприятий;

- специальный порядок оформления кассовых операций.

Нюансы, связанные с применением РРО

Правовые принципы применения РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг определяет Закон о РРО, который распространяется на всех субъектов хозяйствования и их хозяйственные единицы, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.

Регистратор расчетных операций - устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг).

К регистраторам расчетных операций, согласно ст. 2 Закона о РРО, относятся:

- электронный контрольно-кассовый аппарат;

- электронный контрольно-кассовый регистратор;

- компьютерно-кассовая система;

- электронный таксометр;

- автомат по продаже товаров (услуг) и т. п.

На территории Украины в сферах, определенных Законом о РРО, разрешается реализовывать и применять только те РРО отечественного и иностранного производства, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций и конструкция и программное обеспечение которых соответствуют конструкторско-технологической и программной документации производителя.

Государственный реестр регистраторов расчетных операций - перечень моделей регистраторов расчетных операций и их модификаций, которые имеют подтверждение соответствия требованиям действующих государственных технических регламентов и стандартов в соответствии с Законом о подтверждении соответствия, а также соответствуют требованиям нормативных актов Украины, и такие РРО разрешены для применения в сфере, определенной Законом о РРО.

Техническому обслуживанию и ремонту, в соответствии с п. 3 Порядка N 601, подлежат РРО отечественного и иностранного производства:

- внесенные в Государственный реестр регистраторов расчетных операций;

- отвечающие программной и конструкторско-технологической документации производителя;

- срок службы которых не истек, при наличии комплекта эксплуатационных документов и соответствующего договора продавца с производителем (поставщиком).

Ввод РРО в эксплуатацию, их техническое обслуживание и ремонт осуществляются центрами сервисного обслуживания исключительно на основании заключенных с пользователями соответствующих договоров.

С целью предоставления достоверной информации о центрах сервисного обслуживания ведется реестр центров сервисного обслуживания. Данные реестра ежегодно до 1 февраля текущего года публикуются в СМИ (п. 41 Порядка N 601).

Помимо требований к техническому обслуживанию и ремонту РРО, Порядок N 601 закрепил также требования к содержанию паспорта (формуляра) РРО и утвердил инструкцию по его эксплуатации, обязанности продавца во время продажи регистратора, порядок введения РРО в эксплуатацию (с определением формы акта ввода в эксплуатацию РРО).

Согласно п. 2.12 Порядка 614 принудительная отмена регистрации РРО осуществляется в следующих случаях:

- по окончании срока службы, установленного в технической документации на РРО;

- по окончании установленных действующим законодательством сроков вывода из эксплуатации РРО;

- при отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования, принятии судом решения о ликвидации или банкротстве предприятия,на основании документов об отсутствии субъекта хозяйствования по местонахождению (месту жительства) более 3 месяцев;

- при применении РРО не по назначению, определенному Государственным реестром регистраторов расчетных операций;

- при выявлении несоответствия конструкции и (или) программного обеспечения РРО модификации, включенной в Государственный реестр регистраторов расчетных операций.

Таким образом, если РРО работает нормально, фискальная память полностью не заполнена, но срок использования его согласно технической документации окончен, то продолжать использовать такой РРО нельзя.

Если в эксплуатационной документации срок службы РРО не указан, то он составляет 7 лет с момента ввода в эксплуатацию, но не более 9 лет с даты выпуска.

Орган ГНС по месту регистрации РРО должен предупредить субъект хозяйствования за месяц до наступления срока о необходимости отмены регистрации РРО. Если субъект хозяйствования не выполняет действий, предусмотренных п. 2.11 Порядка N 614, или его нет по местонахождению (месту жительства), то через месяц после возникновения обстоятельств, определенных п. 2.12 Порядка N 614, в Книгу регистраторов расчетных операций вносится соответствующая запись, после чего регистрация РРО считается отмененной.

Для отмены регистрации необходимо снять с учета РРО (если он был на учете в налоговом органе по месту проведения операций), о чем делается отметка в регистрационном удостоверении, а также распломбировать его в центре сервисного обслуживания.

В налоговую инспекцию по месту регистрации РРО необходимо подать заявление произвольной формы, вернуть регистрационное удостоверение и предоставить справку об опломбировании РРО (выданную центром сервисного обслуживания). На основании указанных документов в книге регистрации РРО делается соответствующая отметка и плательщику выдается справка об отмене регистрации РРО.

Если после предупреждения о принудительной отмене регистрации РРО плательщик не приступает к процедуре отмены или его нет по месту нахождения (проживания), то через месяц после окончания срока службы в книге учета РРО в органах ГНС делается соответствующая запись, после чего регистрация РРО считается отмененной.

Если же такое предупреждение о принудительной отмене регистрации не получено, то субъект хозяйствования может продолжать пользоваться РРО, поскольку законодательство не обязывает его контролировать сроки службы.

В случае принятия органом ГНС решения об отказе в регистрации (перерегистрации) РРО необходимо уведомить об этом субъект хозяйствования не позднее 2 рабочих дней с момента представления им необходимых документов. Основанием для отказа в регистрации (перерегистрации) может быть отсутствие модификации РРО в Государственном реестре регистраторов расчетных операций или ее несоответствие сфере применения, указанной в заявлении субъекта хозяйствования, истечение срока службы РРО или невыполнение требований этого раздела относительно подачи необходимых документов.

Субъекты предпринимательской деятельности должны проводить расчетные операции через РРО только с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества (п. 11 ст. 3 Закона о РРО).

Наименование товара (услуги) - это слово, соединение слов и цифрового кода, которые отражают потребительские признаки товара (услуги) и однозначно идентифицируют товар или услугу в документообороте субъекта хозяйствования (разд. 1 Положения о форме и содержании расчетных документов).

На период выхода из строя РРО и осуществления его ремонта или в случае временного, но не более 72 часов (7 рабочих дней) отключения электроэнергии проведение расчетных операций осуществляется также с использованием КУРО и расчетной книжки или с применением надлежащим образом зарегистрированного резервного регистратора расчетных операций (ст. 5 Закона о РРО).

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, при неприменении РРО в случаях, определенных Законом о РРО, обязаны проводить расчеты с использованием книги учета расчетных операций и расчетной книжки с соблюдением установленного порядка их ведения, кроме случаев, когда учет ведется через электронные системы принятия ставок, контролируемые в режиме реального времени Госказначейством Украины (п. 5 ст. 3 Закона о РРО).

Книга учета расчетных операций (КУРО) - это прошнурованная и должным образом зарегистрированная в органах ГНС книга, содержащая ежедневные отчеты, которые составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных денежных средств, товаров (услуг) (ст. 2 Закона о РРО).

Расчетная книжка - это должным образом сброшюрованная и прошнурованная книжка, зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины, содержащая номерные расчетные квитанции, которые выдаются покупателям в случаях, определенных Законом о РРО, когда не применяются РРО (ст. 2 Закона о РРО).

Расчетная квитанция (форма N РК-1) - это расчетный документ, бланк которого изготовлен типографским способом, а отдельные реквизиты заполняются от руки или проштамповыванием при регистрации расчетных операций за товары (услуги) или при выдаче средств покупателю в случае возврата товара, рекомпенсации услуги, принятия ценностей под залог и в других случаях (п. 5.1 Положения о форме и содержании расчетных документов).

Упрощенная расчетная квитанция (форма N РК-2) - это расчетный документ, бланк которого изготовлен печатным способом, а отдельные реквизиты заполняются от руки или проштамповыванием при регистрации расчетных oneраций, если в соответствии с действующим законодательством расчеты проводятся без применения РРО (п. 1. Положения о форме и содержании расчетных документов).

Упрощенная расчетная квитанция (форма N РК-2) согласно п. 12.1 Положения о форме и содержании расчетных документов может быть выписана за товары или услуги (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий), если общая сумма расчета не превышает 10 гривень; при продаже билетов длительного пользования (на декаду и более продолжительный период) на проезд в городском или пригородном пассажирском транспорте, если такие билеты являются документами строгого учета; при выдаче денежных средств в случае приема вторичного сырья от населения (кроме металлолома).

РРО и расчетные книжки не применяются, в частности, при осуществлении торговли продукцией собственного производства предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке (п. 1 ст. 9 Закона о РРО).

Законом о РРО ограничен круг предприятий, учреждений и организаций, имеющих право проводить расчеты за наличные через кассу предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров.

При осуществлении расчетных операций наличными деньгами за пределами кассы предприятия субъекты предпринимательской деятельности обязаны применять РРО.

Статья 9 Закона о РРО содержит исчерпывающий перечень условий освобождения субъектов хозяйствования от применения РРО и среди них отсутствуют единичные случаи реализации за наличные запасов (в том числе и излишних), не являющихся продукцией собственного производства. Поэтому налоговые органы считают, что при реализации ТМЦ за наличные предприятие обязано использовать РРО.

Также, если плательщик, имеющий право не применять РРО или расчетные книжки, по собственному желанию их зарегистрировал в установленном порядке, расчетные операции следует регистрировать указанными средствами контроля при продаже всех товаров, имеющихся в реализации. Следовательно, если в ходе проверки будут установлены нарушения порядка применения такого РРО, к плательщику будут применены соответствующие штрафные санкции.

Обращаем внимание на то, что передача наличных денежных средств от комитента комиссионеру по договору комиссии на покупку товаров (как, в свою очередь, и получение выручки комитентом от комиссионера по договору комиссии на продажу) не подпадает под определение термина «расчетная операция». Объясняется это тем, что комиссионер в данном случае не является покупателем, а деньги передаются не по месту реализации товаров и не в связи с такой реализацией. Следовательно, необходимость в применении РРО отсутствует.

Когда нужен торговый патент

Одним из видов хозяйственной деятельности, при осуществлении которой следует уплачивать сбор за некоторые виды предпринимательской деятельности и получать торговые патенты, подпункт «а» пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII НК Украины называет торговую деятельность в пунктах продажи товаров.

Торговая деятельность для целей разд. XII НК Украины - это розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (пп. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Оптовая торговля - это деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности.

Розничная торговля - это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания.

Согласно подпункту «б» пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII НК Украины в число плательщиков сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности входят, в частности, субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном порядке торговые патенты и осуществляют деятельность по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ.

Платные услуги для целей разд. XII НК Украины - это деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержден Постановлением N 1258 (пп. 14.1.151 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

То есть, независимо от способа расчетов за предоставленные платные бытовые услуги - в наличной или безналичной форме, субъекту хозяйствования, предоставляющему их, необходимо приобретать торговый патент. Услуги, не указанные в Перечне платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержденном Постановлением N 1258, не требуют патентования.

Согласно подпункту «в» пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII НК Украины в число плательщиков сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности входят субъекты хозяйствования, осуществляющие торговлю валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты.

Торговля валютными ценностями - операции, связанные с переходом права собственности на национальную валюту Украины, иностранную валюту, платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в национальной валюте Украины, в иностранной валюте или банковских металлах, банковские металлы (пп. 14.1.247 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Торговля иностранной валютой - валютные операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, за исключением операций, осуществляемых между резидентами, при условии, что такими валютными ценностями являются национальная валюта Украины, ценные бумаги и чеки, выраженные в национальной валюте Украины (пп. 14.1.248 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Согласно подпункту «г» пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII НК Украины в число плательщиков сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности входят субъекты хозяйствования осуществляющие деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Согласно пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины деятельность в сфере развлечений - это хозяйственная деятельность юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, которая заключается в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п.

Приобретается торговый патент или по месту регистрации (при торговле через передвижную торговую сеть), или по месту фактического осуществления деятельности (по местонахождению пунктов продажи, пунктов предоставления бытовых услуг, услуг в сфере развлечений и т. п.) - в зависимости от вида деятельности.

Если субъект хозяйствования имеет обособленные подразделения (филиалы), которые осуществляют торговую деятельность, деятельность по предоставлению платных услуг или деятельность по торговле валютными ценностями, то приобретать торговый патент (и в дальнейшем уплачивать сбор) должен или субъект хозяйствования по месту их регистрации, или же сами обособленные подразделения - при условии, что они действуют на основании утвержденного головным предприятием положения и являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, а также если сведения о таких обособленных подразделениях внесены в Единый государственный реестр.

При осуществлении в одном пункте продажи нескольких видов деятельности, подпадающих под категорию торговая деятельность - розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере, кроме торговли нефтепродуктами (сжиженным и сжатым газом), - субъект хозяйствования приобретает один торговый патент.

При осуществлении в одном пункте продажи торговли нефтепродуктами (сжиженным и сжатым газом) и другими товарами нужно приобретать два торговых патента, поскольку в данном случае это разные виды деятельности, на которые установлены разные ставки сбора.

В случае осуществления в одном пункте продажи товаров, в одном отдельном помещении, здании или в их частях двух или более видов деятельности, подлежащих патентованию (розничная торговля, общественное питание и один вид бытовых услуг), субъектом предпринимательской деятельности будут приобретаться два торговых патента - на торговую деятельность и на деятельность по предоставлению бытовых услуг.

Не являются плательщиками сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг, согласно пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 разд. XII НК Украины, следующие субъекты хозяйствования:

а) аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности;

б) находящиеся в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения;

в) физические лица - предприниматели, осуществляющие торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности;

г) физические лица - предприниматели, осуществляющие продажу выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;

ґ) физические лица - предприниматели, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год;

д) субъекты хозяйствования, созданные общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые льготы согласно законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинское общество слепых», «Украинское общество глухих», а также физическими лицами - инвалидами, зарегистрированными в соответствии с законом в качестве предпринимателей;

е) субъекты хозяйствования, ведущие торговую деятельность исключительно с использованием следующих видов товаров отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с примесями и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба; ягоды и фрукты; мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для продажи населению;

е) субъекты хозяйствования, реализующие продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому субъекту;

ж) субъекты хозяйствования, ведущие деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если последующая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных; заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки);

з) предприятия, учреждения и организации, ведущие деятельность в торгово-производственной сфере (ресторанное хозяйство), в том числе в учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников таких предприятий, учреждений и организаций, а также учащихся и студентов в учебных заведениях.

Таким образом, НК Украины разрешает субъекту предпринимательской деятельности не приобретать торговый патент при реализации им продукции собственного производства исключительно физическим лицам, находящимся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения этого субъекта.

При этом к пунктам продажи товаров для целей разд. XII НК Украины относятся, в частности, магазин, другая торговая точка, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть (пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Если же предприятие реализует продукцию собственного производства со склада или из других помещений за наличные юридическим или физическим лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, то торговый патент должен приобретаться на общих основаниях.

Если автомат по продаже товаров расположен на территории хозяйственной единицы, которая уже приобрела торговый патент, то отдельно приобретать торговый патент и автомат не нужно. Если же автомат по продаже товаров расположен за пределами хозяйственной единицы, то на каждый такой автомат субъект хозяйствования должен приобретать торговый патент.

Деятельность по проведению детских игр относится к сфере развлечений, поэтому субъекты хозяйствования, осуществляющие детские развлекательные игры, являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности и приобретают патент на общих основаниях.

Если продажа товаров (основных средств) субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом - предпринимателем) осуществляется из отдельного помещения (офиса) путем наличных расчетов (в том числе с оформлением приходного кассового ордера), то согласно ст. 267 разд. XII НК Украины. такой субъект хозяйствования приобретает торговый патент на общих основаниях.

В соответствии с пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, пункт продажи товаров для целей разд. XII НК Украины - это:

- магазин, другая торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании или их части и имеющие торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть;

- киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, расположенная в отдельном помещении, но не имеющая встроенного торгового зала для покупателей;

- автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети;

- лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, которые предоставляются в аренду субъектам хозяйствования - физическим лицам и расположены в пределах специализированных предприятий сферы торговли - рынков всех форм собственности;

- стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;

- фабрика-кухня, заготовительная фабрика, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;

- оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек. Не являются плательщиками сбора за деятельность в сфере развлечений субъекты хозяйствования, проводящие компьютерные и видеоигры.

Плательщики единого налога, согласно пп. 5 п. 297.1 ст. 297 гл. 1 разд. XIV НК Украины, освобождаются от обязанности начисления и уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Льготный торговый патент

Виды деятельности, осуществляемые с приобретением льготного торгового патента, определены в п. 267.2 ст. 267 разд. XII НК Украины.

С приобретением льготного торгового патента, согласно пп. 267.2.1. п. 267.2 ст. 267 разд. XII НК Украины, торговая деятельность осуществляется исключительно с использованием следующих товаров (независимо от страны их происхождения):

а) товаров повседневного потребления, продуктов питания, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, технических и других средств реабилитации через торговые учреждения, созданные с этой целью общественными организациями инвалидов;

б) товаров военной атрибутики и повседневного спроса для военнослужащих на территории воинских частей и военных учебных заведений;

в) семян и посадочного материала овощных, бахчевых, кормовых и цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля;

г) спичек;

ґ) термометров и индивидуальных диагностических приборов.

Согласно пп. 267.2.2 п. 267.2 ст. 267 разд. XII НК Украины с приобретением льготного торгового патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием следующих товаров отечественного производства:

а) почтовые марки, открытки, поздравительные открытки и конверты непогашенные, ящики, коробки, мешки, сумки и другая тара, изготовленная из дерева, бумаги и картона, используемая для почтовых отправлений предприятиями, относящимися к сфере управления центрального органа исполнительной власти, проводящего государственную политику в области предоставления услуг почтовой связи, и фурнитура к ним;

б) товары народных промыслов, кроме антикварных и представляющих культурную ценность согласно перечню, утвержденному центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере культуры;

в) готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские принадлежности), витамины для населения, тампоны, другие виды санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, ветеринарные препараты, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами, технические и другие средства реабилитации инвалидов;

г) зубные паста и порошки, косметические салфетки, детские пеленки, бумага туалетная, мыло хозяйственное;

ґ) уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению, газ сжиженный в баллонах, реализуемый населению по месту жительства для использования в жилых и/или нежилых помещениях;

д) проездные билеты;

е) тетради.

Согласно пп. 267.2.3 п. 267.2 ст. 267 разд. XII НК Украины с приобретением льготного торгового патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, которые имеют регистрационные свидетельства, выданные в установленном порядке, а также книг, брошюр, альбомов, нотных изданий, буклетов, плакатов, картографической продукции, издаваемых юридическими лицами - резидентами Украины. При осуществлении продажи товаров, указанных в предыдущем абзаце, плательщики сбора могут одновременно осуществлять продажу сопутствующей продукции (независимо от страны их происхождения): ручки, карандаши, инструменты для черчения, кисти, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотна, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские приборы и конторские принадлежности, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов.

Ограничение наличных операций

Учет кассовых операций, с одной стороны, - самый простой вид учета, так как он практически полностью регламентирован нормативными документами и предприятиям необходимо лишь скрупулезно их выполнять, но, с другой стороны, этот вид учета практически не допускает ошибок и исправлений, что в свою очередь накладывает определенную ответственность на учетных работников, ответственных за ведение данного вида учета.

Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями), а также отдельные вопросы организации банками работы с наличными, определяет Положение N 637.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и использованием наличности непосредственно из кассы предприятия.

Действия предприятия по ведению кассовых операций строго регламентированы.

Большая часть расчетов по исполнению обязательств осуществляется через учреждения банка безналичным путем, которые практически не имеют ограничений. А вот расчеты наличными между предприятиями, организациями, учреждениями и предпринимателями разрешается проводить лишь с соблюдением действующих ограничений, утвержденных Национальным банком Украины.

Отмеченные ограничения по наличным расчетам относятся также и к расчетам наличными между предприятиями в оплату за товары, приобретенные для производственных (хозяйственных) нужд за счет средств, полученных по корпоративным специальным платежным средствам.

Так, ограничение предельной суммы ежедневных наличных расчетов между субъектами предпринимательской деятельности предусмотрено п. 2.3 Положения N 637.

Предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) ограничивается 10 000 грн в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам согласно Постановлению N 32.

Ограничение в 10 000 грн касается также расчетов наличными предприятий и предпринимателей друг с другом. То есть такое ограничение по расчетам наличными касается не только предприятий - юридических лиц, но и предпринимателей - физических лиц.

Ограничение в 10 000 грн касается всех видов операций с наличностью (всех видов наличных расчетов субъектов предпринимательства), связанных как с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), так и с внереализационными операциями (абзац 3 п. 7.46 Положения N 637).

Последствия превышения предельной суммы расчетов в наличной форме в течение одного дня коснутся только предприятий (юридических лиц), так как частным предпринимателям лимит по кассе не устанавливается (п. 2.7 Положения N 637), следовательно, и штрафные санкции им не грозят.

К частным предпринимателям не применяются финансовые санкции, поскольку они могут не иметь счета в банке. Следовательно, независимо от избранной системы налогообложения для них лимит кассы и сроки сдачи выручки (наличности) не устанавливаются.

Основанием для расчетов наличными являются следующие документы: налоговая накладная, акт выполненных работ, товарный чек и т. п.

Платежи свыше 10 000 грн должны проводиться исключительно в безналичной форме. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты наличными в течение дня, Положением N 637 не ограничивается.

Ограничение в размере 10 000 грн не распространяются на:

- расчеты предприятий (предпринимателей) с физическими лицами, бюджетами и государственными целевыми фондами;

- добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

- использование средств, выданных на командировки. Также необходимо помнить, что если предприятия (предприниматели) и физические лица осуществляют наличные расчеты без открытия ткущего счета, а внесением через банки наличных средств для дальнейшего их перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то эти расчеты для плательщиков средств являются наличными, а для получателей средств - безналичными (п. 2.5 Положения N 637).

Все наличные расчеты с предприятиями, а также с физическими лицами осуществляются за счет средств, полученных в кассе банка и за счет выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг).

Лимит кассы

Хранить в кассе наличные разрешается в пределах лимитов остатка наличности, которые устанавливаются предприятиями самостоятельно.

Лимит кассы - это предельный размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе предприятия в нерабочее время. При этом под «кассой» понимают как отдельное помещение (комнату), так и место проведения наличных расчетов, то есть приема, выдачи, хранения денежных средств, других ценностей, кассовых документов (п. 1.2 Положения N 637).

Лимит кассы предприятия устанавливают самостоятельно на основании расчета установления лимита остатка наличных в кассе, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К расчету принимается срок сдачи предприятием наличной выручки для ее зачисления на счета в банках, определенный соответствующим договором банковского счета. Для каждого предприятия и его обособленного подразделения составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличных в кассе.

Установленный лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) предприятия. Для обособленных подразделений лимит кассы устанавливается и доводится до их сведения соответствующими внутренними приказами (распоряжениями) предприятия - юридического лица.

Предприятия, начинающие свою деятельность, на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы пересматривается по фактическим показателям деятельности согласно требованиям Положения N 637.

Непосредственно расчет лимита кассы проводится заполнением специальной формы - расчета установления лимита остатка наличности в кассе, приведенной в приложении 8 к Положению N 637. При этом, как предусмотрено п. 5.3 Положения N 637, предприятие может выбрать один из двух вариантов расчета кассового лимита:

- исходя из среднедневного поступления наличности в кассу;

- исходя из среднедневной выдачи наличности из кассы. Лимит кассы предприятиями сферы торговли, общественного питания и услуг устанавливается на основании расчета среднедневного поступления наличных в кассу.

Для других предприятий лимит кассы устанавливается на основании расчета среднедневного поступления наличных в кассу или их среднедневной выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия или уполномоченного им лица.

При определении лимита кассы исходя из среднедневных поступлений наличности в кассу в расчет включаются объемы наличной выручки, к которой, согласно п. 1.2 Положения N 637, относятся сумма фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления, которые представляют собой поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производств), в том числе:

- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, а также задолженности по ссудам;

- бесплатно полученные денежных средства;

- взносы в уставный капитал;

- возмещение материального ущерба;

- платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество;

- роялти;

- доход (проценты) от владения корпоративными правами;

- возвращенные неиспользованные подотчетные суммы и т. д.

При расчете лимита по среднедневным поступлениям не принимаются во внимание суммы наличности, поступившие из банка.

Предприятие-комиссионер (в случае определения лимита кассы на основании показателя среднедневных поступлений наличности в кассу) учитывает в расчете и наличность, поступившую от покупателей за реализованные комиссионные товары, принадлежащие комитенту.

Показатель среднедневной выдачи наличности определяется как отношение сумм, выплаченных из кассы на разные нужды, в том числе на командировки (за исключением выплат, связанных с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов) за любой трехмесячный период из последних 12 месяцев, к количеству рабочих дней предприятия в таком периоде.

При использовании метода среднедневной выдачи наличности для определения лимита кассы не учитывают при расчете выплаты, связанные с оплатой труда, выплаты пенсий, стипендий, дивидендов. При этом, согласно абзацу второму п. 1.2 Положения N 637, под выплатами, связанными с оплатой труда, понимаются выплаты, отнесенные к фонду оплаты труда, а также другие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда в соответствии с Инструкцией N 5.

Например, суммы материальной помощи, имеющей систематический характер и выплачиваемой всем или большинству сотрудников предприятия, согласно пп. 2.3.3 Инструкции N 5 относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам и входят в фонд оплаты труда. Следовательно, суммы такой материальной помощи не принимаются во внимание для расчета лимита кассы. Исходя из определения выплат, связанных с оплатой труда, не включаются в расчет также больничные и декретные (пункты 3.2 и 3.3 Инструкции 5).

В соответствии с п. 1.2 Положение N 637 и п. 3.15 Инструкции N 5 командировочные расходы (суточные, стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения и т. п.) относятся к выплатам, связанным с оплатой труда, и при расчете лимита кассы на основании среднедневной выдачи наличных из кассы не учитываются.

Если расчет лимита производится на основании показателя среднедневной выдачи наличных, то в расчете лимита будут учитываться суммы, выплаченные из кассы учредителю предприятия в размере его доли в уставном капитале.

Также при расчете лимита кассы на основании показателя среднедневной выдачи наличности из кассы учитываются суммы наличности, выданные из кассы предприятия для сдачи ее в банк.

Каждое предприятие определяет лимит кассы с учетом режима и специфики своей работы, отдаленности от банка, объема кассовых оборотов (поступлений и расходов) по всем счетам, установленных сроков сдачи наличных, продолжительности операционного времени банка, наличия договоренности предприятия с банком на инкассацию и т. п.:

- для предприятий, имеющих срок сдачи наличной выручки в банк ежедневно (в день ее поступления в кассу) или на следующий день со дня ее поступления в кассу, - в размерах, необходимых для обеспечения их работы на начало рабочего дня, но не более размера среднедневного поступления наличных в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

- для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет банков или операторов почтовой связи, имеющих срок сдачи наличной выручки (наличных) не реже одного раза в 5 рабочих дней, - в размерах, зависящих от установленных сроков сдачи наличной выручки (наличных) и ее суммы, но не более 5-кратного размера среднедневных поступлений наличных (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

- для предприятий, лимиты кассы которым устанавливаются согласно фактическим расходам наличных (кроме выплат, связанных с оплатой труда, стипендий, пенсий, дивидендов), - не более размера среднедневной выдачи наличных (за три любых месяца подряд из последних двенадцати).

Расчет лимита кассы в порядке, установленном Положением N 637, необходимо осуществлять даже тем предприятиям, которые имеют незначительный объем кассовых операций, а также тем, которые не осуществляют расчеты наличными совсем.

Лимит кассы не устанавливается:

- банкам (п. 2.7 Положения 637);

- предпринимателям (п. 2.7 Положения N 637);

- религиозным организациям (религиозным общинам, управлениям и центрам, монастырям, религиозным братствам, миссионерским обществам (миссиям), духовным учебным заведениям), которые не осуществляют производственную или другую предпринимательскую деятельность (п. 5.6 Положения N 637).

Поскольку требования Положения N 637 не распространяются на некоторые организации, то и лимит кассы такие организации не рассчитывают. К таким организациям относятся (п. 1.1 Положения 637):

- расположенные на территории Украины иностранные дипломатические, консульские и другие официальные представительства, международные организации и их филиалы, которые пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями;

- представительства иностранных организаций и филиалов, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность.

В соответствии с п. 2.10 Положения N 637 сумму, превышающую установленный лимит, разрешается хранить в кассе предприятия:

- в течение 3 рабочих дней (включая день получения в банке), если она получена в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода) (для проведения таких выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов - в течение 5 рабочих дней, включая день получения наличности в банке);

- в течение 3 рабочих дней со дня наступления срока выплат, относящихся к фонду оплаты труда, если они осуществляются за счет наличной выручки (в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату денег).

Наличность, полученная для выдачи ссуд работникам предприятия или выплаты алиментов, не может храниться в кассе предприятия в размерах сверх установленного лимита в течение 3 рабочих дней, поскольку такие суммы не относятся к фонду оплаты труда предприятия в соответствии с Инструкцией N 5.

Также не может храниться в кассе предприятия в течение 3 дней наличность, предназначенная для выплат пособия по временной нетрудоспособности. С учетом норм п. 5.9 Положения N 637 наличность, полученная на эти цели, фактически может храниться и выплачиваться из кассы предприятия 2 неполных рабочих дня. Это же касается других выплат, не входящих в фонд оплаты труда, например, пособия по беременности и родам. Не считаются сверхлимитными, согласно п. 5.9 Положения N 637, наличные средства в день их поступления, если они:

- в сумме, превышающей установленный лимит кассы, были сданы в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка;

- на следующий день были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством на нужды, связанные с его деятельностью (без предварительной сдачи наличных в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные цели);

- поступили в кассу предприятия в выходные и праздничные дни и были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки на следующий рабочий день банка и предприятия или на следующий рабочий день были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством на нужды, связанные с его деятельностью (без предварительной сдачи наличных в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные цели). Денежные средства, которые были сданы в банк через инкассаторов после операционного времени работы банка, не считаются сверхлимитными в этот день. При этом подтверждением сдачи наличности инкассаторам является оформленная надлежащим образом копия сопроводительной ведомости к сумке с наличностью.

Порядок оформления кассовых операций

Для ведения кассовых операций в штате предприятия, как правило, предусматривается должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ценностей.

После принятия решения о назначении на должность кассира руководитель должен ознакомить его с порядком ведения кассовых операций. С кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир не имеет права передоверять кому-либо свои обязательства.

В случае необходимости замены кассира его обязательства руководителем предприятия возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если кассир неожиданно оставил кассу, то наличные и другие ценности, которые находятся у него в материальной ответственности, передаются другому кассиру в присутствии руководителя и главного бухгалтера или в присутствии членов комиссии, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписью указанных лиц.

Предприятия, штатным расписанием которых не предусмотрена должность кассира, выполнение его обязанностей могут возлагать согласно письменному распоряжению руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Для ведения кассовых операций не допускаются лица:

- которые ранее привлекались к уголовной ответственности за умышленное преступление, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- которые страдают хроническими психическими заболеваниями;

- которым предъявлены обвинения в осуществлении преступления;

- которые систематически нарушают общественный порядок;

- которые злоупотребляют спиртными напитками.

С целью обеспечения осуществления расчетов наличными предприятия должны иметь кассу, а их руководители должны обеспечить надлежащее обустройство этой кассы и надежное хранение наличных средств в ней. Если по вине руководителей не были созданы надлежащие условия для обеспечения сохранности денежных средств во время их хранения и транспортировки, то они несут за это ответственность в установленном законодательством Украины порядке.

Положение N 637 не содержит жестких требований к помещению, предназначенному для кассы предприятия. В данном документе речь идет или о помещении, или о месте, где осуществляются наличные расчеты, а также прием, выдача, хранение наличных средств, других ценностей, кассовых документов. Это и понятно, так как у большинства субъектов хозяйствования нет собственных зданий и они вынуждены арендовать часть помещения, как правило, не позволяющую оборудовать под кассу специальную комнату.

И все же независимо от вида помещения или места, выделенного под кассу, наличность и ценные бумаги на предприятиях необходимо хранить в огнестойких металлических шкафах, которые после окончания работы запирают ключом и опечатывают сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а дубликаты - в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия¹. Хранить в кассе наличность и другие ценности, не принадлежащие этому предприятию, запрещено.

Кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, типовые формы которых приведены в приложениях 2 и 3 к Положению N 637.

Кассовые операции, проводимые согласно Закону о РРО, оформляются в соответствии с требованиями настоящего Закона.

Прием и выдача наличных по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Исправления в кассовых ордерах и расходных ведомостях запрещаются.

При получении кассовых ордеров или расходных ведомостей кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах соответствующих подписей, а на расходной ведомости - разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченных им лиц;

- правильность оформления документов, наличие всех реквизитов;

- наличие перечисленных в документах приложений. В случае невыполнения хотя бы одного из указанных требований кассир должен возвратить документы для соответствующего оформления.

Выносить из помещения предприятия кассовые документы разрешается только при наличии письменного разрешения руководителя или главного бухгалтера. В этом случае до конца рабочего дня указанные документы обязательно должны быть возвращены в помещение предприятия.

Кассовые документы после составления кассиром отчета и обработки этого отчета комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются в отдельные папки и хранятся согласно законодательству материально ответственным лицом, на которое возложена обязанность хранения документов, в отдельном сейфе или специальном помещении, передаваемом под охрану.

Справки по кассовым документам (подписанные руководителем и главным бухгалтером) выдаются соответствующим органам по их требованию в случаях, предусмотренных законодательством Украины. Кассовые документы могут изыматься только в случаях, предусмотренных законодательством Украины.

Прием наличности

Прием наличных в кассу производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия. Документом, на основании которого принимают в кассу наличные, является Приходный кассовый ордер (типовая форма N КО-1), подписанный главным бухгалтером предприятия или лицом, на это уполномоченным.

О приеме предприятиями наличных в кассу по приходным кассовым ордерам выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или работника предприятия, уполномоченного на это руководителем.

При работе с наличными кассиры (лица, выполняющие их функции) руководствуются правилами определения платежности банкнот и монет Национального банка Украины. Предприятия (предприниматели) при расчетах с потребителями за наличные обязаны принимать в уплату за продукцию (товары, работы, услуги) без ограничений банкноты и монеты (в том числе оборотные, памятные, юбилейные монеты, изношенные банкноты и монеты) всех номиналов, которые выпускает Национальный банк Украины в обращение, являющиеся действительным платежным средством и не вызывающие сомнения в их подлинности и платежности. Кроме того, предприятия и предприниматели должны обеспечивать наличие в кассе банкнот и монет для выдачи сдачи.

Прием полученных из банка наличных оформляется соответствующими приходными кассовыми ордерами с отражением такой кассовой операции в кассовой книге.

В кассовых ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (получение наличных из банка по чеку и оприходование их в кассе и т. п.), реквизит «Принято от» не заполняется.

Кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма N КО-3).

Выдача наличности

Наличные из касс выдаются по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличных должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, уполномоченный на это руководителем. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличных, расчеты и т. п.

Наличные из кассы выдают по Расходному кассовому ордеру (типовая форма N КО-2), приведенному в приложении 3 к Положению N 637, по Ведомости на выплату денег и другим документам, заверенным специальным штампом, который заменяет кассовый ордер, и подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на то уполномоченных.

Если на приложенных к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях,счетах и тому подобное имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Предприятия, занимающиеся закупкой товаров сельскохозяйственной продукции, проведение расчетов по которым не урегулировано законодательством Украины, могут выдавать наличные сдатчикам такой сельскохозяйственной продукции по ведомостям, в которых указываются фамилии сдатчиков, их адреса, объемы сданной продукции и сумма выплаченных наличных, что подтверждается подписью сдатчика (абзац 3 п. 3.4 Положения N 637).

Согласно п. 1.2 Положения 637 сельскохозяйственная продукция - это товары, указанные в группах 1-24 УКТ ВЭД в соответствии с Законом о Таможенном тарифе, если такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты Обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях).

Таким образом, к сельскохозяйственной продукции относятся:

- живой скот; продукты животного происхождения, указанные в группах 01-05 УКТ ВЭД;

- продукты растительного происхождения, указанные в группах 06-14 УКТ ВЭД;

- жиры и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения, указанные в группе 15 УКТ ВЭД;

- готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители, указанные в группах 16-24 УКТ ВЭД.

При выдаче отдельным физическим лицам наличных (в том числе работникам предприятия) по расходному кассовому ордеру или расходной ведомости кассир должен потребовать предъявить паспорт или заменяющий его документ, записать его наименование и номер, кем и когда выдан. Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или расходной ведомости о получении наличных с указанием полученной суммы (гривень - словами, копеек - цифрами), используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета. Если расходная ведомость составлена на выдачу наличных нескольким лицам, то получатели предъявляют также паспорта или заменяющие их документы и расписываются в соответствующей графе документа.

Для выведения остатка наличных в кассе не принимаются расходные кассовые ордера или расходные ведомости, в которых выдача наличных из кассы не подтверждена подписью получателя.

Выдача наличных лицам, которых нет в штатном расписании предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной расходной ведомости.

Если предприятие (предприниматель) предоставляет держателям специальных платежных средств услуги по выдаче наличных при помощи платежного терминала (импринтера), то на основании квитанций платежного терминала (слипов) таким предприятием составляется расходный кассовый ордер на общую сумму проведенных операций за день и вносится соответствующая запись в кассовую книгу (абзац 4 п. 3.5 Положения N 637).

Выдачу наличных кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или расходной ведомости. Если выдача наличных производится по доверенности, оформленной в установленном порядке в соответствии с законодательством Украины, в том числе и по доверенности лица, которое не имеет возможности в связи с болезнью или по другим уважительным причинам поставить подпись собственноручно, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя наличных бухгалтер указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить наличные. В случае выдачи наличных по расходной ведомости перед подписью в получении денег кассир делает в ней надпись «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прилагается к расходному кассовому ордеру или расходной ведомости.

Выдача наличных из кассы для сдачи их в банк оформляется соответствующими расходными кассовыми ордерами с отражением такой кассовой операции в кассовой книге. Документом, подтверждающим сдачу выручки в банк, является соответствующая квитанция к приходному документу банка на внесение наличных, заверенная подписями ответственных лиц банка и оттиском печати (штампа) банка. Документом, подтверждающим сдачу выручки в банк через инкассаторов, является копия сопроводительной ведомости к сумке с наличной выручкой (наличными), заверенная подписью и оттиском печати инкассатора-сборщика.

В кассовых ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (выдача наличных по расходным ведомостям, платежным карточкам, сдача наличных в банк, и т. п.), реквизит «Получил» не заполняется.

Кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации расходных кассовых документов (типовая форма N КО-З). Расходные кассовые ордера, оформленные на основании расходных ведомостей на выплаты, связанные с оплатой труда, регистрируются после осуществления этих выплат.

Регистрация кассовых ордеров и расходных ведомостей может осуществляться при помощи компьютерных средств, обеспечивающих формирование и распечатывание необходимых кассовых документов.

Кассовые ордера или расходные ведомости сразу же после получения или выдачи по ним наличных подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится оттиск штампа или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Контроль за проведением наличных расчетов

Контроль за соблюдением порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций возложен на органы ГНС, которые в соответствии с п. 75.1 ст. 75 гл. 8 разд. II НК Украины имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.

Органы ГНС Украины осуществляют контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов за товары (услуги), других требований Закона о РРО путем проведения плановых или внеплановых проверок согласно законодательству Украины (ч. 1 ст. 15 Закона о РРО).

Контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности порядка выполнения операций купли-продажи иностранной валюты осуществляют Национальный банк Украины, органы ГНС Украины путем проведения оперативных проверок (ч. 2 ст. 15 Закона о РРО).

В ходе проверок соблюдения порядка ведения операций с наличными контрольные органы осуществляют контроль за выполнением предприятием требований Положения N 637, связанных с ведением кассовой книги и оформлением операций по приему и выдаче наличных из кассы, ведением соответствующих кассовых документов.

Правила организации контроля за соблюдением норм по регулированию обращения наличности устанавливаются Национальным банком Украины по согласованию с Государственной налоговой службой Украины.

Периодичность проведения проверок за соблюдением порядка ведения операций с наличными и срок, в течение которого они осуществляются, определяются непосредственно органами контроля.

Перечень предприятий (предпринимателей), подлежащих указанным проверкам за конкретные периоды, определяется с учетом объемов осуществляемых ими операций с наличными.

Контроль за соблюдением порядка осуществления операций с наличностью делится на внутренний и внешний.

Внутренний контроль за соблюдением порядка ведения операций с наличностью путем регулярного проведения инвентаризации кассы осуществляется силами самого предприятия. Кроме того, в ходе документальных ревизий обязательно проводят инвентаризацию касс и проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций:

- вышестоящие организации (при их наличии) на всех подведомственных предприятиях;

- аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами.

В хозяйственных обществах, если это предусмотрено их уставом, такие ревизии проводят ревизионные комиссии.

Внешний контроль за соблюдением порядка ведения операций с наличностью осуществляют контролирующие органы. Указом N 436 к ним отнесены:

- органы Государственной налоговой службы Украины;

- органы Государственной финансовой инспекции Украины;

- органы Министерства внутренних дел Украины;

- финансовые органы. Также перечисленные контролирующие органы могут принимать участие в проведении совместных проверок.

Проверка непосредственно по местонахождению предприятия (предпринимателя) осуществляется на основании документов, определенных законодательством Украины, за определенный период I квартал, полугодие, год и т. п.²

При выявлении нарушений установленного порядка ведения операций с наличными органы государственной налоговой службы Украины применяют к нарушителям штрафные санкции на основании представления органов контроля в соответствии с законодательством Украины.

Порядок проведения и документального оформления проверок соблюдения предприятиями кассовой дисциплины регулирует гл. 7 Положения 637. Кроме того, должностные лица органов ГНСУ при проведении проверок соблюдения кассовой дисциплины руководствуются Методическими рекомендациями N 210.

Во время проверки выясняются структура предприятия, количество открытых текущих счетов в банках, наличие у него налогового долга, результаты ранее проводимых проверок и соблюдение им порядка ведения операций с наличностью.

Проверка непосредственно по местонахождению предприятия осуществляется на основании документов, установленных законодательством Украины, за определенный период - квартал, полугодие, год и т. д.

Основными направлениями проведения проверок контролирующими органами являются:

- правильность ведения кассовой книги, других кассовых документов и их оформления;

- соблюдение порядка оприходования наличности в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка наличности в кассе;

- контроль за выдачей и использованием значительных сумм наличности;

- соблюдение порядка выдачи наличности под отчет и ее использования;

- соблюдение предельных ограничений на осуществление наличных расчетов. При проверке кассовой книги устанавливается сам факт ее наличия на предприятии, а также (п. 7.8 Положения 637):

- соответствие оформления кассовой книги требованиям действующего законодательства (книга должна быть прошнурована, пронумерована, а также скреплена печатью предприятия и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера);

- правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных денежных средств;

- соответствие указанных в кассовой книге сумм принятой и выданной наличности данным приходных и расходных кассовых ордеров;

- качество и своевременность записей кассира согласно указанным в кассовой книге кассовым документам;

- наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге относительно количества принятых им кассовых ордеров;

- правильность подсчета в кассовой книге фактических остатков наличности в кассе на конец дня, а также правильность переноса сумм остатков наличных средств с одной страницы на другую.

Проверка правильности оформления кассовых документов заключается в определении правильности заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и ведомостей на выплату денег (наличие дат, номеров, сумм, указание оснований для выписки, наличие подписей должностных лиц и получателей средств, печатей и штампов, оформление депонированных сумм и т. д.). По отдельным ведомостям на выплату денег может выборочно пересчитываться сумма выплаченной наличности (п. 7.9 Положения 637).

При выявлении во время проверок расходных кассовых ордеров или ведомостей на выплату денег, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя, сумма наличности по таким расходным документам прибавляется к остатку наличности в кассе только в день, в котором оформлены указанные расходные документы, и в дальнейшем эта сумма не принимается в расчет сверхлимитных остатков наличности (п. 7.24 Положения 637).

Во время проверки устанавливаются наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег, а также правильность их ведения.

Кроме того, анализируется правильность отражения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие корреспонденции счетов, указанных в кассовой книге и в кассовых ордерах, наличие необходимых документов, которые прилагаются к кассовым ордерам и являются основанием для выдачи наличности (заявления, накладные, счета, справки и т. п.), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их подлинности, проверяется достоверность подписей получателей средств и должностных лиц предприятия (п. 7.10 Положения N 637).

При проверке полноты и своевременности оприходования наличных поступлений прежде всего анализируется общее состояние кассовых оборотов поступлений наличности из касс банка в кассу предприятия на основании банковских выписок по текущим счетам предприятия. Банковские выписки и соответствующие записи в кассовой книге по суммам полученных средств и срокам сверяются с данными соответствующих приходных кассовых ордеров. В случае необходимости могут также сравниваться данные корешков денежных чеков с выписками банка (пп. 7.13-7.14 Положения N 637).

Для проверки полноты и своевременности оприходования средств, поступивших в кассу от осуществления хозяйственной деятельности, записи в кассовой книге сверяются по суммам и срокам с данными соответствующих приходных кассовых ордеров (с привлечением в случае необходимости следующих подтверждающих документов: расчетных документов, квитанций к приходным кассовым ордерам, счетов-фактур, товарно-транспортных и налоговых накладных и т. д.). Проверяется также факт регистрации указанных ордеров (по суммам и датам) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (п. 7.16 Положения N 637).

Для контроля за полным и своевременным оприходованием наличности конкретным предприятием контролирующие органы могут применять соответствующие встречные документальные проверки. Такие проверки осуществляются непосредственно у предприятий-покупателей (заказчиков), уплативших наличные средства, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов получателей наличности с данными покупателей.

При выявлении контролирующими органами в кассе предприятия наличности, не подтвержденной приходными кассовыми ордерами, она считается неоприходованной в кассе и зачисляется в доход предприятия.

При проверке соблюдения предприятием лимита кассы (пп. 7.21-7.22 Положения 637):

- определяется наличие самостоятельно установленного предприятием лимита кассы и соответствие его расчета требованиям Положения 637;

- проверяется самостоятельное доведение предприятием, имеющим обособленные подразделения, установленных сумм лимита своим обособленным подразделениям соответствующими приказами, распоряжениями или другими распорядительными документами;

- выясняется, как предприятие соблюдает установленный лимит кассы, сроки и порядок сдачи наличной выручки.

При осуществлении проверок в сфере торговли, общественного питания и услуг также обращается внимание на обязательность обеспечения постоянного наличия в кассах проверяемых предприятий разменной монеты для выдачи сдачи.

В ходе проведения проверок порядка выдачи наличности под отчет и ее использования анализируется порядок выдачи предприятиями подотчетных сумм, выявляются факты неправомерной выдачи наличных под отчет работникам, которые полностью не рассчитались за ранее выданные им средства, факты несвоевременной отчетности, а также случаи передачи подотчетных средств одним работником другому и т. п.

При этом во время проверки отчетов об использовании средств для решения хозяйственных вопросов особое внимание уделяется соблюдению подотчетными лицами установленных сроков составления и подачи в бухгалтерию соответствующих отчетов, своевременности возврата в кассу предприятий остатка неиспользованных средств, наличию оригиналов подтверждающих документов, их погашению и т. п. Кроме того, учитывается то, что подача отчетов об использовании средств с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью подотчетного лица или при других обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение (п. 7.39 Положения 637).

При проверке соблюдения порядка выдачи наличных под отчет на командировку устанавливается наличие распорядительных документов на служебные командировки (приказ, распоряжение), соблюдение предельной продолжительности служебной командировки, своевременность отчетности за израсходованные во время командировки денежные средства, правильность возмещения расходов работникам и т. п. (п. 7.43 Положения 637).

Если в ходе проверки предприятия были выявлены нарушения порядка ведения операций с наличностью, то по ее результатам составляется акт о проверке соблюдения порядка ведения операций с наличностью (форма акта приведена в приложении 9 к Положению N 637) в трех экземплярах (п. 7.4 Положения 637).

В акте проверки излагается содержание нарушения с соответствующим его обоснован нием. Акт содержит выводы о результатах проверки, а также рекомендации руководству предприятия по устранению выявленных недостатков. Акт подписывается должностными лицами, проводившими проверку, а также руководителем предприятия и главным бухгалтером. Первый экземпляр акта направляется органам государственной налоговой службы Украины по месту государственной регистрации предприятия для принятия мер, предусмотренных действующим законодательством. Второй экземпляр акта передается непосредственно соответствующему предприятию, а третий - остается в документах контролирующего органа.

Если нарушения не выявлены, то должностные лица, проводившие проверку, составляют справку произвольной формы, где указываются наименование предприятия, на котором проводилась проверка, срок проверки, ссылка на соответствующую норму законодательства, согласно которому проводилась проверка, проверяемые вопросы. Справка подписывается должностными лицами, проводившими проверку, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Руководитель предприятия или замещающее его лицо имеет право при составлении акта проверки не согласиться с ее результатами и представить соответствующие обоснованные замечания (пояснения) в письменной форме, которые прилагаются к акту. Результаты проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций рассматриваются руководством предприятия, как правило, в трехдневный срок после ее окончания.

В зависимости от специфики деятельности проверяемого предприятия и задач контролирующих органов во время проверки могут рассматриваться и другие вопросы, которые не предусмотрены гл. 7 Положения N 637, и использоваться другие формы актов проверок, нежели предусмотренные в приложении 9 к Положению N 637 (п. 7.6 Положения 637).

Ответственность за нарушение операций с наличными

За нарушение требований Закона о РРО к субъектам хозяйствования, осуществляющим расчетные операции за товары (услуги), по решению соответствующих органов ГНС Украины применяются финансовые санкции.

1. В случае установления в течение календарного года в ходе проверки факта проведения расчетных операций с использованием РРО и расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг); не проведения расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы; не соответствия суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете, а в случае использования расчетной книжки - общей сумме продаж по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня; не распечатки соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведения ее без использования расчетной книжки на отдельном хозяйственном объекте субъекта хозяйствования размер финансовой санкции составит (п. 1 ст. 17 Закона о РРО):

- если нарушение совершено впервые - штраф в размере 1 грн;

- если нарушение совершено повторно - штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг);

- за каждое следующее нарушение - штраф в пятикратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг).

Таким образом, именно начало календарного года и будет отсчетом для нарушения, выявленного впервые, повторно или в третий и более раз.

Например, если предприятие было оштрафовано за проведение расчетных операций с использованием РРО и расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров 28 декабря 2012 года на 1 грн, то при выявлении этих же нарушений 5 января 2013 года - штраф снова составит 1 грн.

2. В случае проведения расчетных операций через РРО без использования режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества штраф взимается в размере 5 НМДГ (85 грн) (п. 6 ст. 17 Закона о РРО).

3. Если контрольная лента не напечатана или не создана в электронной форме на РРО или если она не сохранена в течение трех лет, или обнаружены искажения данных о проведенных расчетных операциях, информация о которых содержится на контрольной ленте, созданной в электронной форме, с нарушителя взимается штраф в размере 10 НМДГ (170 грн) (п. 5 ст. 17 Закона о РРО).

4. В случае нарушения установленного в п. 1 ст. 9 Закона о РРО порядка проведения расчетов через кассы предприятий, учреждений и организаций, у которых эти операции должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке, или в случае нарушения порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте взимается штраф в размере 10 НМДГ (170 грн) (п. 7 ст. 17 Закона о РРО).

5. В случае не использования при осуществлении расчетных операций в случаях, определенных Законом о РРО, расчетной книжки или использования не зарегистрированной должным образом расчетной книжки или нарушения установленного порядка ее использования, или не хранения расчетных книжек в течение установленного срока взимается штраф в размере 20 НМДГ (340 грн) (п. 3 ст. 17 Закона о РРО).

6. В случае не выполнения ежедневной печати фискального отчетного чека или его не хранения взимается штраф в размере 20 НМДГ (340 грн) (п. 4 ст. 17 Закона о РРО).

7. В случае применения при осуществлении расчетных операций РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя, при условии отсутствия или повреждения пломбы центра сервисного обслуживания взимается штраф в размере 100 НМДГ (1700 грн) (п. 8 ст. 17 Закона о РРО).

8. В случае нарушения установленного Законом о РРО порядка выполнения операций по купле-продаже иностранной валюты, к уполномоченным банкам и субъектам хозяйствования, осуществляющим свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, применяются такие штрафы:

- за не проведение расчетных операций через РРО, нераспечатку расчетного документа, подтверждающего проведение операции по купле-продаже иностранной валюты, или проведение операции на неполную сумму средств взимается штраф в размере 100 НМДГ (1700 грн) (п. 1 ст. 18 Закона о РРО);

- за применение при осуществлении расчетных операций незарегистрированного, не опломбированного или опломбированного с нарушением установленного порядка РРО взимается штраф в размере 100 НМДГ (1700 грн) (п. 2 ст. 18 Закона о РРО);

- за не соответствие данных расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты, данным их вторых экземпляров и/или данным фискального отчета взимается штраф в размере 100 НМДГ (1700 грн) (п. 3 ст. 18 Закона о РРО);

- за превышение суммы наличных средств или иностранной валюты на месте проведения операций над суммой средств, указанной в фискальном отчете, взимается штраф в пятикратном размере суммы, на которую обнаружено несовпадение (п. 4 ст. 18 Закона о РРО);

- за применение при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты РРО, в который внесены изменения в программно-технические средства, реализующие фискальные функции, взимается штраф в размере 500 НМДГ (8500 грн) (п. 5 ст. 18 Закона о РРО).

9. Выявление факта внесения изменений в конструкцию или программное обеспечение надлежащим образом опломбированного РРО, не предусмотренных конструкторско-технологической и программной документацией производителя, карается штрафом в размере 300 НМДГ (5100 грн) (ст. 24 Закона о РРО).

10. Реализация РРО (из числа включенных в Государственный реестр РРО), в конструкцию или программное обеспечение которых внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя, карается штрафом в размере 500 НМДГ (8500 грн) за каждый реализованный РРО, при этом стоимость реализованной продукции возвращается покупателю, а реализованная продукция подлежит конфискации (ст. 19 Закона о РРО).

11. Реализация не оприходованных в установленном порядке товаров карается штрафом в размере двойной стоимости неучтенных товаров, не учтенных по месту реализации и хранения, по ценам реализации, но не менее 10 НМДГ (170 грн) (ст. 20 Закона о РРО).

Суммы финансовых санкций, определенные статьями 17-24 Закона о РРО, подлежат уплате субъектами предпринимательской деятельности в Государственный бюджет Украины в десятидневный срок со дня принятия органами ГНС Украины решения о применении таких финансовых санкций.

Должностные лица и работники торговли, общественного питания и сферы услуг, а также должностные лица уполномоченных банков и субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками по операциям купли-продажи иностранной валюты, за нарушение требований Закона о РРО привлекаются органами ГНС Украины к административной ответственности в соответствии с законом.

Лица, которые внесли не предвиденные конструкторско-технологической и программной документацией производителя изменения в конструкцию или программное обеспечение РРО, которые могут привести к уничтожению или изменению накопленных данных о расчетных операциях за товары (услуги) или данных об операциях купли-продажи иностранной валюты, также привлекаются к ответственности в соответствии с законом.

Производители РРО также будут привлекаться к ответетвенности за выявленные производственные дефекты в РРО, но степень ответственности будет зависеть от последствий, к которым такие дефекты могут приводить.

Так, в случае установления при применении РРО производственных дефектов устройств, которые не приводят к искажению информации об объеме расчетных операций или объеме операций купли-продажи иностранной валюты, которая заносится в фискальную память, производитель обязан за собственные средства устранить эти дефекты в каждом из реализованных РРО (ст. 28 Закона о РРО).

Если же при применении РРО установлены производственные дефекты в его конструкции или программном обеспечении, которые позволяют искажать информацию об объеме расчетных операций или объеме операций купли-продажи иностранной валюты, которая заносится в фискальную память, к производителю или поставщику этого регистратора по решению органов государственной налоговой службы Украины применяется финансовая санкция в размере 500 НМДГ (ст. 29 Закона о РРО). При этом такие регистраторы подлежат конфискации, производитель или поставщик обязан вернуть их стоимость субъекту предпринимательской деятельности, а указанная модель регистратора расчетных операций в установленном порядке исключается из Государственного реестра регистраторов расчетных операций.

В соответствии с Указом N 436 за нарушение норм регулирования обращения наличности в национальной валюте, установленных Национальным банком Украины, к предприятиям применяются финансовые санкции в виде штрафа.

Так, в случае нарушения юридическими лицами всех форм собственности, физическими лицами - гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые являются субъектами предпринимательской деятельности, а также постоянными представительствами нерезидентов, через которые полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность, норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, устанавливаемых Национальным банком Украины, к ним применяются финансовые санкции в виде штрафа:

- за превышение установленных лимитов остатка наличных денег в кассах - в двукратном размере суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день;

- за неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) в кассах наличных - в пятикратном размере неоприходованной суммы;

- за расходование наличных денег из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме денежных средств, полученных из кассы учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением экстренных обстоятельств - социальных выплат гражданам на погребение, пособия при рождении ребенка, одиноким и многодетным матерям, на лечение в случае болезни, компенсаций лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы), при наличии налоговой задолженности - в размере произведенных выплат;

- за превышение установленных сроков использования выданных под отчет наличных денег, а также за выдачу наличных денежных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным денежным средствам - в размере 25 % выданных под отчет сумм;

- за проведение наличных расчетов без представления получателем денежных средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), подтверждающего уплату покупателем наличных денежных средств, - в размере уплаченных денежных средств;

- за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению - в размере израсходованной наличности.

За не установление учреждениями банков лимитов остатка наличных денег в кассах с них взыскивается штраф в пятидесятикратном размере необлагаемого минимума доходов граждан за каждый случай такого неустановления.

Правила организации контроля за соблюдением норм по регулированию обращения наличности устанавливаются Национальным банком Украины по согласованию с Государственной налоговой службой Украины.

Приведенные выше штрафы в полном объеме взимаются в Государственный бюджет в порядке, .установленном законодательством.

В случае осуществления предприятием наличных расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх установленной предельной суммы, которая на сегодняшний день составляет 10 000 грн, средства в размере превышения установленной суммы прибавляются расчетным путем к фактическим остаткам в кассе на конец дня плательщика наличности единоразово в день осуществления этой операции, с дальнейшим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы. Штрафные санкции, предусмотренные Указом N 436, применяются органами ГНС на основании материалов проведенных ими проверок и представлений государственной контрольно-ревизионной службы, финансовых органов и органов Министерства внутренних дел Украины в установленном законодательством порядке и в размерах, действующих на день завершения проверок или на день получения органами государственной налоговой службы указанных представлений

____________________

1. На тот случай, если кассир не сможет приступить к работе по уважительным при члены комиссии с помощью дубликатов ключей смогут открыть сейф.

2. Абзац 4 пункта 7.2 Положения N 637.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о подтверждении соответствия - Закон Украины от 17.05.2001 г. N 2406-III «О подтверждении соответствия»

Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III

Закон о Таможенном тарифе - Закон Украины от 05.04.2001 г. N 2371-III «О Таможенном тарифе Украины» в редакции от 21.12.2010 г. N 2829-VI

Указ N 436 - Указ Президента Украины от 12.06.1995 г. N 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» в редакции от 11.05.1999 г. N 491/99

Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. N 5

Методические рекомендации N 210 - Методические рекомендации по порядку проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг), утвержденные приказом ГНАУ от 23.04.2009 г. N 210

Положение N 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления ПБУ от 15.12.2004 г. N 637

Положение о форме и содержании расчетных документов - Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614

Порядок N 601 - Порядок технического обслуживания и ремонта регистраторов расчетных операций, утвержденный Постановлением КМУ от 12.05.2004 г. N 601

Порядок N 614 - Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614

Постановление N 32 - Постановление Правления НБУ от 09.02.2005 г. N 32 «Об установлении предельной суммы наличного расчета»

Постановление N 1258 - Постановление КМУ от 29.12.2010 г. N 1258 «Об утверждении перечня платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент»

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 43-44 (877-878),
22 октября 2012 г.
Подписной индекс 40783