Совместная деятельность с участием нерезидента:
налогообложение прибыли

Как облагается налогом прибыль, полученная от совместной деятельности при участии нерезидента? Каким образом такое налогообложение будет отражено в декларации о прибыли (для СД)? Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица регламентируется положениями п. 153.14 Налогового кодекса.

В данном случае необходимо обратить внимание на п/п. 153.14.3 НКУ, который гласит:

“Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или в ходе такой выплаты”.

Следует отметить, что п/п. 153.14.3 НКУ не ставит обязанность относительно налогообложения прибыли в зависимость от статуса участника совместной деятельности. Следовательно, лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности, должно осуществить налогообложение даже в ситуации, когда участником совместной деятельности является нерезидент.

Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности отражается по строкам 10, 11 (с учетом уточнений) и 12 Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2011 г. № 1352).

Особенности налогообложения доходов участников совместной деятельности - нерезидентов предусмотрены ст. 160 НКУ.

Доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, являются доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины (п/п. 160.1“е” НКУ).

В п. 160.2 НКУ сказано:

“Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.7 настоящей статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 настоящей статьи, по ставке в размере 15процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу”.

Таким образом, резидент (лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности) обязан удерживать налог с доходов участника совместной деятельности - нерезидента по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет.

Спасти досадную ситуацию может только международный договор Украины относительно устранения двойного налогообложения. Он может содержать исключение относительно ставки или необходимости налогообложения в отношении конкретной страны, резидентом которой является участник совместной деятельности.

Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, отражается по строкам 13, 14 (с учетом уточнений) и 15 Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, а также по строке 9 приложения ПН к строке 13 данной декларации.

Вышеуказанное дает основания для вывода о необходимости повторного налогообложения: во-первых, налогообложение при выплате (начислении) прибыли, полученной участниками совместной деятельности (на основании п/п. 153.14.3 НКУ), во-вторых, налогообложение при выплате доходов (прибылей) нерезидентам (на основании п. 160.2 НКУ).

В то же время следует отметить, что существуют некоторые аргументы и против подобного повторного налогообложения. Так, в Обобщающей налоговой консультации относительно налогообложения прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица на вопрос:

“Включается ли в состав доходов участника договора о совместной деятельности прибыль, полученная таким участником при распределении суммы прибыли от совместной деятельности между участниками договора?” - дается следующий ответ:

“с учетом того что прибыль от совместной деятельности облагается налогом до или во время ее выплаты участникам такой совместной деятельности, такая прибыль повторно не облагается налогом и не включается в состав доходов участников совместной деятельности”.

Используя правовую позицию относительно недопустимости повторного нологообложения прибыли от совместной деятельности, сформулированную в Обобщающей налоговой консультации, можно выразить предположение, что обязанность налогообложения при выплате доходов (прибылей) нерезидентам на основании п. 160.2 НКУ существует только в том случае, если такой доход (прибыль) не был обложен налогом на основании п/п. 153.14.3 НКУ. Однако следует принимать во внимание необходимость доказывания правильности такого ограничительного толкования п. 160.2 НКУ в ходе проверки контролирующего органа, а также при административном или судебном обжаловании.

Станислав Погребняк,
Алла Погребняк

"Бухгалтер" N 29, август (I) 2012 г.
Подписной индекс:
русск. - 74201, укр. - 23635