Ответы на актуальные вопросы по применению упрощенной системы налогообложения

ВОПРОСЫ:

1. Предусмотрена ли отправка по почте заявления о применении или переходе на упрощенную систему налогообложения физического лица - предпринимателя, и какая дата будет считаться датой подачи заявления?

2. Предусмотрена ли подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения в электронной форме?

3. По какой ставке физическое лицо - предприниматель уплачивает единый налог, если органы местного самоуправления в своем решении не установили ставки единого налога на определенные виды деятельности?

4. Каким образом будет облагаться налогом доход физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога первой или второй группы, полученный от субъекта хозяйствования (неплательщика единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, и может ли такой плательщик и далее находиться в первой или второй группе плательщиков единого налога?

5. Нужно ли физическому лицу - предпринимателю уплачивать авансовые взносы в случае прекращения осуществления хозяйственной деятельности?

6. Каким образом физические лица - предприниматели - плательщики единого налога второй и третьей групп, не являющиеся плательщиками НДС, заполняют книгу учета доходов при использовании наемного труда?

7. Может ли физическое лицо - предприниматель, осуществляющее розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка, быть плательщиком единого налога первой группы?

8. В каком случае физическое лицо - предприниматель проставляет отметку напротив слова «первинна» или «повторна» при заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» п. 4 Расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения?

9. Имеют ли право физические лица -предприниматели - плательщики единого налога, относящиеся к третьей группе, в течение года изменить ставку единого налога?

10. Какие действия физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога при нарушении условий нахождения на упрощенной системе налогообложения?

ОТВЕТЫ:

1. Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в орган ГНС заявление (пп. 298. 1.1 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Подпунктом 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины, определено, что субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НК Украины, может принять решение о переходе на систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных гл. 1 разд. XIV НК Украины.

При этом для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году, субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пе-ресчитывается с учетом норм ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения вместе с расчетом дохода за предыдущий календарный год может быть как подано физическим лицом - предпринимателем лично, так и отправлено по почте.

Если заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения направлено в налоговый орган по почте, то датой подачи такого заявления будет считаться дата поступления его в налоговый орган, то есть дата регистрации в журнале регистрации входящей корреспонденции.

2. В соответствии с п. 4 Порядка N 1675 заявление подается субъектом хозяйствования в орган ГНС лично или направляется по почте. Следовательно, подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения физическими лицами - предпринимателями в электронной форме нормами действующего законодательства не предусмотрена.

3. В соответствии с пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 разд. I НК Украины, в случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении соответствующих местных налогов и сборов, обязательных согласно нормам настоящего Кодекса, такие налоги и сборы взимаются исходя из норм НК Украины с применением минимальной ставки местных налогов и сборов.

Согласно п. 293.1 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее - минимальная заработная плата).

Пунктом 293.2 ст. 293 гл. 1 разд. XIVНК Украины предусмотрено, что фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц - предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц:

- для первой группы плательщиков единого налога-в пределах от 1 до 10 % размера минимальной заработной платы;

- для второй группы плательщиков единого налога-в пределах от 2 до 20 % размера минимальной заработной платы. Следовательно, в случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении ставки единого налога на определенные виды деятельности, то физические лица - предприниматели - плательщики единого налога, отнесенные к первой или второй группе, уплачивают минимальный размер ставки единого налога, установленный п. 293.2 ст. 293 гл. 1 разд. XIVНК Украины.

4. Согласно п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15 %, в частности, к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе.

Пунктом 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины установлены условия нахождения физических лиц - предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствующих группах плательщиков единого налога, а именно:

- первая группа - физические лица - предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн;

- вторая группа - физические лица - предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии что в течение календарного года соответствует совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 чел.;

- объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Следовательно, доходы физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога первой или второй группы, полученные от субъектов хозяйствования (неплательщиков единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, облагаются налогом по ставке 15 %.

При этом, поскольку такие доходы были получены плательщиками единого налога первой или второй группы за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, условия нахождения в первой или второй группе плательщиков единого налога такими плательщиками не нарушаются.

5. В соответствии с п. 295.1 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог авансовым взносом не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики могут уплатить единый налог авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами ГНС на основании заявления такого плательщика о размере избранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 гл. 1 разд. XIVНК Украины).

Пунктом 295.4 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины предусмотрено, что уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

Плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией больничного листа (листов), если она продолжается 30 и более календарных дней (п. 295.5 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в орган ГНС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (п. 295.8 п. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Таким образом, НК Украины не предусмотрено освобождение от уплаты авансовых взносов по единому налогу в случае прекращения физическим лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога (первой и второй групп) осуществления хозяйственной деятельности, за исключением плательщиков, уплативших единый налог авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год).

При подаче физическим лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности в орган ГНС такому плательщику налоговые обязательства начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором подано такое заявление.

6. В соответствии с п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1-296.1.3 данного пункта, согласно которому плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов ежедневным, по итогам рабочего дня, отражением полученных доходов.

Как указано в п. 1 Порядка 1637, физические лица - предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов, в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.

В книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности суммарным итогом за месяц, квартал, год (п. 4 Порядка 1637).

Согласно п. 5 Порядка N 1637 записи в книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности, денежные средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).

В соответствии с п. 6 Порядка 1637 плательщик налога заносит в книгу сведения в следующем порядке, в частности: в графах 2-7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемый налогом по ставкам, установленным согласно п. 293.2 и пп. 2 п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины, а именно - в графе 2 указывается полученная сумма денежных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. При этом при использовании наемных работников физические лица - предприниматели в графе 2 по итогам рабочего дня указывают сумму денежных средств, которую получили наемные работники в течение рабочего дня.

Таким образом, если физические лица - предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога второй или третьей групп, не являющиеся плательщиками НДС, при осуществлении хозяйственной деятельности используют наемный труд, то сумма денежных средств, получаемая наемными работниками в течение рабочего дня, отражается в графе 2 книги в конце рабочего дня общим итогом.

7. Согласно п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины к первой группе плательщиков единого налога относятся физические лица - предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн.

В соответствии с п. 1.8 Инструкции N 209 торговое место - это площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т.п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т.п. К торговым местам на рынках не относятся магазины и объекты ресторанного хозяйства.

Следовательно, физическое лицо - предприниматель, осуществляющее розничную продажу в магазине, расположенном на территории рынка, не может быть плательщиком единого налога первой группы.

8. Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных гл. 1 разд. XIV НК Украины.

При этом если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физического лица - предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год.

Форма расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом N 1675.

Если физическое лицо - предприниматель в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, не принимало самостоятельного решения о прекращении физического лица - предпринимателя, то есть не отменяло государственную регистрацию, то при заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» п. 4 Расчета ставится отметка напротив слова «первинна».

Однако если физическое лицо - предприниматель в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно приняло решение о прекращении физического лица - предпринимателя, но спустя некоторое время снова зарегистрировалось в качестве физического лица - предпринимателя, то есть все события происходили в течение одного календарного года, то при заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» п. 4 Расчета таким плательщиком налога ставится отметка напротив слова «повторна».

9. Согласно пп. 4 п. 293.8 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины сумма единого налога, определенная для третьей группы в размере 3 %, может быть избрана плательщиком единого налога, применяющим ставку такого налога в размере 5 %, при поставке им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный п. 181.1 ст. 181 разд. V настоящего Кодекса, а также в случае регистрации такого «едино-наложника» плательщиком НДС в порядке, установленном разд. V HК Украины, путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.

При этом пп. 5 п. 293.8 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины предусмотрено, что при аннулировании регистрации плательщика НДС в порядке, установленном разд. V НК Украины, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 % или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения подачей заявления об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором аннулирована регистрация плательщиком НДС,

Следовательно, физические лица - предприниматели - плательщики единого налога, относящиеся к третьей группе, имеют право в течение года изменять ставку единого налога подачей заявления при условии соблюдения требований, предусмотренных подпунктом «г» пп. 4 и пп.5 п. 293.8 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

10. В соответствии с пп. 296.5.5 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины в случае неприменения способа расчетов, указанного в гл. 1 разд. XIV НК Украины, или осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, а также осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога первой и второй групп, плательщики единого налога в налоговой декларации дополнительно отражают отдельно доходы, полученные от осуществления таких операций.

Согласно п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15 % к:

- сумме превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1-3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

- доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

- доходу, полученному при применении другого способа расчетов, нежели указано в гл. 1 разд. XIV НК Украины;

- доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения. В соответствии с пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных настоящим Кодексом, в следующих случаях и в сроки:

- при превышении в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и не осуществлении такими плательщиками перехода на применение другой ставки - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;

- при превышении в течение календарного года объема дохода, установленного пп. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, плательщиками единого налога первой и второй групп, использующими право на применение других ставок, установленных для третьей группы, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;

- при превышении в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей группы - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;

- при применении плательщиком единого налога иного способа расчетов, чем указанный в п. 291.7 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;

- при осуществлении видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствии требованиям организационно-правовых форм хозяйствования - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы;

- при превышении численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение;

- при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;

- при уплате до истечения предельного срока погашения налогового долга, возникшего у плательщика единого налога в течение двух последовательных кварталов, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен налоговый долг. Таким образом, если физические лица - предприниматели - плательщики единого налога нарушают условия, определенные НК Украины, относительно нахождения на упрощенной системе налогообложения и/или нахождения в соответствующей группе плательщика единого налога, то такие плательщики обязаны в налоговой декларации плательщика единого налога дополнительно отразить отдельно доходы, полученные от осуществления операций, не дающих право на применение упрощенной системы налогообложения, и применить к ним ставку единого налога в размере 15 %, и с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором совершено одно из нарушений, перейти в другую группу плательщика единого налога или на уплату других налогов и сборов, определенных НК Украины.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Инструкция N 209 - Инструкция по заполнению формы государственного статистического наблюдения N 12-торг «О наличии и использовании торговой сети на рынках и реализации сельскохозяйственной продукции на них», утвержденная приказом Госкомстата Украины от 26.07.2005 г. N 209

Порядок N 1637 - Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637

Порядок N 1675 - Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675

Приказ N 1675 - Приказ Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка представления заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 23 (857),
4 июня 2012 г.
Подписной индекс 40783