КОНСЛЬТУЄ ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
Департамент надходження доходів
Про нарахування та сплату єдиного внеску
ПИТАННЯ 1: Чи нараховується єдиний внесок на суму вартості подарунків працівникам до пам'ятних дат, зокрема ювілеїв?
ПИТАННЯ 2: Як нарахувати єдиний внесок на суми винагороди за підсумками роботи за 2012 р., нарахованої та виплаченої у 2013 р. працівникові, звільненому в листопаді 2012 р., та як ці суми відображаються у звітності?
ПИТАННЯ 3: Чи нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми винагороди, що виплачуються членам спостережної ради?
ПИТАННЯ 4: Чи нараховується єдиний внесок на вартість молока, безоплатно виданого працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці?
ВІДПОВІДЬ 1: Так, вартість подарунків працівникам з нагоди ювілею є базою для нарахування та утримання єдиного внеску.
Згідно з ч.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон) єдиний внесок для роботодавців та найманих працівників нараховується на суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
За підпунктом 4.3.5 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. N 21-5, зареєстрованою в Мін'юсті України 27.10.2010 р. за N 994/18289, визначення видів виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, під час нарахування єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. N 5, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713 (далі - Інструкція N 5).
Одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат як у грошовій, так і натуральній формі), згідно з пп.2.3.2 Інструкції N 5 зараховуються до фонду оплати праці в складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
ВІДПОВІДЬ 2: Базою для нарахування єдиного внеску для роботодавців відповідно до п. 1 ч. 1 ст.7 Закону є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Згідно з ч.2 ст.7 Закону для осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається діленням заробітної плати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована.
Отже, якщо винагорода за підсумками роботи за 2012 р. нараховується та виплачується працівникові, звільненому в листопаді 2012 р., для нарахування єдиного внеску її суму слід розділити на 11 місяців.
Питання подання звіту до органів Пенсійного фонду України за звітні періоди починаючи з 1 січня 2011 р. регулює Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. N 22-2, зареєстрованою в Мін'юсті України 01.11.2010 р. за N 1014/18309 (далі - Порядок).
Якщо базою нарахування єдиного внеску є суми, визначені ч.2 ст.7 Закону, в таблиці 6 додатка 4 до Порядку під час відображення цих сум заповнюється реквізит 10 « Тип нарахувань» із значенням 1. Причому в такому разі обов'язково має бути заповнений і реквізит 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» цієї таблиці.
ВІДПОВІДЬ 3: За пунктом 1 ч.1 ст.4 Закону платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).
Згідно з п. 1 ч. 1 ст.7 Закону для таких платників базою для нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Ураховуючи зазначене, на суми винагороди за виконання робіт (надання послуг), що виплачуються членам спостережної ради за виконання своїх обов'язків згідно з цивільно-правовим договором, єдиний внесок нараховується та сплачується в розмірі 34,7% й утримується в розмірі 2,6%.
ВІДПОВІДЬ 4: Єдиний внесок не нараховується на витрати роботодавців, пов'язані із забезпеченням найманих працівників молоком у встановлених законодавством нормах та відповідно до Закону України «Про оплату праці».
Базою для нарахування єдиного внеску для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, відповідно до п.1 ч.1 ст.7 Закону є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. N 1170 (далі - Перелік).
Відповідно до п.5 розділу II Переліку не є базою для нарахування єдиного внеску вартість виданого згідно з чинними нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування.
Працівники, зайняті на роботах з важкими та шкідливими умовами праці, безоплатно забезпечуються лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або рівноцінними харчовими продуктами відповідно до ст.7 Закону України «Про оплату праці».
Заступник директора,
Людмила ПОЛЬОВИК
«Праця i зарплата» N 27 (847), 24 липня 2013 р.
Передплатний iндекс: 30214