Ответы на актуальные вопросы по уплате налога на прибыль предприятия

ВОПРОСЫ:

1. Подлежит ли амортизации балансовая стоимость объекта инвестиционной недвижимости после 01.04.2011 г., если до 01.04.2011 г. на такой объект начислялась амортизация в налоговом учете, а бухгалтерская амортизация не начислялась?

2. Как в налоговом учете налогоплательщика отражается возврат возвратной финансовой помощи, которую он получил при нахождении на едином налоге?

3. Учитывается ли в графе 4 таблицы 3 приложения AM к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за II квартал 2011 года стоимость улучшений основных средств, осуществленных в I квартале 2011 года?

4. Учитываются ли в строках 15,18, 21 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за II квартал 2011 года значения показателей соответствующей отчетности за I квартал 2011 года?

5. Удерживают и уплачивают ли налог на доходы нерезидента филиалы (плательщики консолидированного налога на прибыль) при выплате доходов в пользу нерезидентов и какой порядок отражения таких выплат в налоговой отчетности?

6. Как в налоговом учете отражается сумма возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль, если срок действия договора истек, а сумма такой помощи не возвращена?

ОТВЕТЫ:

1. Согласно п. 4 П(С)БУ 32 инвестиционная недвижимость - это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле, содержащиеся в целях получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, в административных целях или для продажи в процессе обычной деятельности.

Инвестиционная недвижимость признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем от ее использования экономические выгоды в виде арендных платежей и/ или увеличения собственного капитала, и если ее первоначальная стоимость может быть достоверно определена (п. 8 П(С)БУ 32).

Согласно п. 9 П(С)БУ 32 приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, порядок определения которой приведен в п. 4 П(С)БУ 7. В дальнейшем инвестиционная недвижимость, в соответствии с п. 16 П(С)БУ 32, учитывается по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления, которые признаются согласно П(С)БУ 28.

В соответствии с п. 6 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК Украины для определения перечня объектов основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов по группам согласно п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины в целях начисления амортизации с даты вступления в силу разд. III настоящего Кодекса применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу разд. III НК Украины.

Таким образом, с 01.04.2011 г. в налоговом учете подлежат амортизации объекты основных средств, которые учитывались в бухгалтерском учете по данным инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года согласно норме п. 6 подразд. 4 разд. XX НК Украины.

Если по состоянию на 01.04.2011 г. объекты инвестиционной недвижимости в бухгалтерском учете не учитывались, то в налоговом учете указанные объекты не признаются в качестве основных средств до ввода в эксплуатацию.

2. Возврат возвратной финансовой помощи, осуществляемый после перехода на общую систему налогообложения, не отражается в налоговом учете налогоплательщика, так как эта операция уже была учтена при определении суммы единого налога при получении такой помощи в соответствии с Указом N 727.

Следовательно, плательщик налога на прибыль - заемщик при возврате возвратной финансовой помощи, полученной им при нахождении на упрощенной системе налогообложения, не увеличивает расходы на сумму такого возврата.

3. В соответствии с пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли, действовавшего до 01.04.2011 г., плательщики налога на прибыль имели право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Пунктом 2 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК Украины предусмотрено, что с даты вступления в силу разд. III НК Украины (01.04.2011 г.) плательщик налога на прибыль составляет нарастающим итогом и предоставляет декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды:

11 квартал, II и III кварталы и II - IV кварталы 2011 года.

В соответствии с п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного налогового года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.

Учитывая указанное, при исчислении объекта налогообложения за отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы и II - IV кварталы 2011 года в составе расходов не учитывается 10-процентный лимит расходов на улучшение основных средств, включенный в состав валовых расходов в I квартале в соответствии с нормами Закона о налогообложении прибыли.

При этом за отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы, II - IV кварталы 2011 года в таблице 3 приложения AM к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена Приказом N 114, в графе 2 таблицы 3 приложения AM «Балансова вартість на початок звітного (податкового) року» отражается балансовая стоимость всех групп основных средств на начало 2011 года, в графе 3 таблицы 3 приложения AM «Сума ліміту (10%) поліпшень на звітний (податковий рік)» указывается сумма лимита (10 %) улучшений,-оставшаяся неиспользованной по состоянию на 01.04.2011 г., в графе 4 приложения AM «Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період» отражаются фактические объемы улучшений основных средств, проведенных после 01.04.2011 г., то есть без учета фактических объемов улучшений, осуществленных в I квартале 2011 года.

Вместе с приложением AM к Налоговой декларации в этом случае налогоплательщик должен представить объяснение с указанием сумм 10-процентного лимита расходов на улучшение основных средств, включенного в состав валовых расходов в I квартале в соответствии с нормами Закона о налогообложении прибыли и фактическими объемами улучшений, осуществленных в I квартале 2011 года.

4. В строке 15 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень», в строке 18 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентами за результатами попередно-го (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень» и в строке 21 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень» Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия значения показателей соответствующей отчетности за I квартал 2011 года не учитываются.

5. В соответствии с пп. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 разд. III HK Украины обособленные подразделения налогоплательщиков - субъектов хозяйствования (юридических лиц), осуществляющих хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением представительств, являются плательщиками налога на прибыль из числа резидентов.

Согласно п. 160.2 ст. 160 разд. III НК Украины резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.6 этой статьи, обязан удерживать налог с таких доходов, указанных в п. 160.1 ст. 160 разд. III НК Украины, по ставке в размере 15 % их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

В соответствии с п. 152.8 ст. 152 разд. III НК Украины ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в ст. 160 разд. III НК Украины, несут плательщики налога, осуществляющие соответствующие выплаты.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту филиалом плательщика консолидированного налога на прибыль на такой филиал возложено обязательство по удержанию налога с доходов нерезидента, который перечисляется в бюджет по местонахождению филиала.

В соответствии с п. 152.4 ст. 152 разд. III HK Украины обособленные подразделения подают в налоговый орган по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого установлена Приказом N 36.

Вместе с Расчетом обособленные подразделения, удерживающие и вносящие в бюджет налог на доходы нерезидентов, должны подать Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия с заполнением строки 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» Декларации и приложения ПН к Декларации. Другие приложения к Декларации не подаются.

Суммы налога на доходы нерезидентов, отраженные обособленным подразделением в строке 17 Декларации, предоставленной по местонахождению такого подразделения, переносятся в строку 17 Декларации головного предприятия, в которой отражаются общие показатели налогового учета плательщика налога на прибыль.

6. В соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III HK Украины прочие доходы включают суммы безвозмездной (безвозвратной) финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, кроме случаев, когда операции по предоставлению/ получению безвозвратной фи-ненсовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.

Безвозвратная финансовая помощь - это, в частности, сумма задолженности одного плательщика налога перед другим плательщиком налога, не взысканная по истечении срока исковой давности, а также сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Следовательно, сумма возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль на общей системе налогообложения (то есть уплачивающего налог на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 ст.151 разд. III НК Украины), не включается в доход, учитываемый при исчислении объекта налогообложения.

В доход отчетного периода, учитываемый при исчислении объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Если финансовая помощь, полученная от лица, являющегося плательщиком налога на общих основаниях, не была возвращена после окончания действия договора и срок действия договора не был продлен, то по истечении срока исковой давности (1095 дней) от даты окончания договора сумма невозвращенной финансовой помощи получает статус безвозвратной и подлежит включению в доход плательщика налога на основании пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины.

При этом такой плательщик налога прекращает начисление условных процентов на сумму возвратной финансовой помощи на день окончания действия договора.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)

Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99

Приказ N 36 - Приказ ГНАУ от 24.01.2011 г. N 36 «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия»

Приказ N 114 - Приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. N 114 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия»

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

П(С)БУ 28 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденное приказом Минфина Украины от 24.12.2004 г. N 817

П(С)БУ 32 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. N 779

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 41 (823),
10 октября 2011 г.
Подписной индекс 40783