Регистрация, перерегистрация и аннулирование регистрации субъектов специального режима налогообложения

В соответствии с нормами п. 209.1 ст. 209 разд. V НК Украины, резиденты, которые проводят предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, могут избрать специальный режим налогообложения.

Критерии для регистрации

Нормы п. 209.6 ст. 209 разд. V НК Украины устанавливают критерии для регистрации плательщиками налога специального режима налогообложения, в соответствии с которыми:

- лицо должно быть резидентом;

- лицо должно проводить предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства (условно названную сельскохозяйственной);

- деятельность по производству сельскохозяйственной продукции должна быть основной, то есть преобладающей;

- сельскохозяйственная продукция должна производиться на собственных, арендованных мощностях, а также на давальческих условиях;

- стоимость поставки сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 75 % стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих 12 отчетных периодов совокупно.

Для вновь созданных сельскохозяйственных предприятий 75 % удельного веса сельскохозяйственных товаров/услуг определяется за каждый отчетный период отдельно.

При определении 75 % в расчет не включается стоимость продажи основных фондов, если такая продажа не носила регулярный характер и не представляла отдельную предпринимательскую деятельность.

Сельскохозяйственной продукцией считаются товары, обозначенные под кодами 1-24, 4101, 4102, 4103, 4301 УКТ ВЭД, при условии, что такая продукция производится непосредственно субъектом предпринимательской деятельности. Исключением являются подакцизные товары, кроме товаров под кодами УКТ ВЭД 2204 29 - 2204 30.

Согласно нормам НК Украины к сельскохозяйственной деятельности относятся:

- растениеводство;

- животноводство;

- лесничество;

- рыбное хозяйство.

Производство продукции считается деятельностью в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком (кроме их приобретения у других лиц) и соответствует кодам КВЭД: 05.01.0,15.11.0,15.12.0, 15.13.0,15.20.0,15.31.0,15.32.0, 15.33.0,15.41.0,15.42.0,15.43.0, 15.51.0,15.61.0,15.62.0,15.71.0, 15.81.0,15.83.0,15.85.0.

Сферы видов деятельности, которые подпунктами 209.15.2-209.15.4 п. 209.15 ст. 209 разд. V НК Украины причислены к сельскохозяйственной деятельности, приведем в табл. 1.

Таблица 1

Виды деятельности в сферах сельского хозяйства, на которые в соответствии с п. 209.17 ст. 209 разд. V НК Украины распространяется действие специального режима налогообложения, приведем в табл. 2.

Таблица 2

Сельскохозяйственные предприятия - субъекты «спецрежима» по тем видам деятельности, которые не указаны в «специальном» свидетельстве, начисляют НДС и платят его в бюджет на общих основаниях.

Порядок регистрации для субъектов специального режима

Регистрация осуществляется соответствующим органом ГНС по правилам и в сроки, установленные для лиц, принявших добровольное решение о регистрации плательщиками НДС.

Плательщик налога, желающий использовать «спецрежим», подает заявление по форме N 1-РС (приложение 8 к Положению N 978) не позднее 20 календарных дней до начала налогового периода.

К заявлению прилагается платежный документ об уплате установленной суммы за свидетельство о регистрации (если сельскохозяйственное предприятие не было зарегистрировано плательщиком НДС на общих основаниях).

В регистрационном заявлении указывается удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в общей стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев), предшествующих месяцу, в котором подается заявление. Заявление должно содержать исключительный перечень видов деятельности сельскохозяйственного предприятия, достоверность которых подтверждается справкой из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

Орган ГНС должен выдать свидетельство о регистрации или мотивированный отказ в регистрации плательщиком налога специального режима налогообложения в течение 10 дней после подачи регистрационного заявления.

Орган ГНС может отказать сельскохозяйственному предприятию в регистрации его плательщиком «спецрежима», если:

- в заявлении о регистрации указаны виды деятельности, на которые не распространяется «спецрежим»;

- предприятие находится на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10%;

- предприятие было исключено из реестра субъектов «спецрежима» и от даты такого исключения до даты подачи заявления о повторной регистрации субъектом «спецрежима» не прошло 12 последовательных отчетных налоговых периодов;

- предприятие поставляло в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно несельскохозяйственные товары (услуги), удельный вес которых превышает 25 % стоимости всех поставленных товаров (услуг);

- предприятие не подпадает под определение сельскохозяйственного предприятия;

- предприятие имеет признаки или обстоятельства, являющиеся основанием для аннулирования регистрации;

- предприятие подает регистрационное заявление с нарушением установленных сроков для регистрации его плательщиком «спецрежима».

Свидетельство плательщика специального режима

Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта «спецрежима» (далее «специальное свидетельство») представляет собой номерной бланк, изготовленный на специальной бумаге, обеспечивающей защиту от подделки по форме N 2-РС (приложение 9 к Положению N 978).

Если до подачи заявления сельскохозяйственное предприятие было зарегистрировано плательщиком НДС на общих основаниях, замена свидетельства осуществляется по процедуре перерегистрации.

В этом случае дата регистрации плательщиком НДС не изменяется. А датой регистрации субъектом «спецрежима», датой аннулирования общего свидетельства и датой начала действия «специального свидетельства» является дата, соответствующая первому дню налогового периода, в котором сельскохозяйственное предприятие пожелало перейти на применение «спецрежима».

В «специальном свидетельстве» орган ГНС отмечает исключительный перечень видов деятельности на основании сведений, указанных в заявлении о регистрации (п. 209.10 ст. 209 разд. V НК Украины).

Заверение копий «специального свидетельства» проводится в общем порядке.

При изменении в данных о видах деятельности сельскохозяйственного предприятия «специальное свидетельство» подлежит замене. Заявление о регистрации субъектом «спецрежима» и корешок «специального свидетельства» хранятся в учетном деле налогоплательщика.

«Специальное свидетельство» действует с даты регистрации сельскохозяйственного предприятия субъектом «спецрежима» и до:

- даты последнего числа месяца, предшествующего месяцу, в котором допущено превышение 25 % удельного веса поставки несельскохозяйственной продукции в общем объеме продаж за 12 последовательных прошлых месяцев совокупно (для вновь созданных предприятий за каждый месяц отдельно);

- даты исключения из реестра субъектов «спецрежима» - в других случаях. Субъекты «спецрежима», поставляющие сельскохозяйственную продукцию и несельскохозяйственные товары, при выписке налоговых накладных используют налоговый номер, указанный в «специальном свидетельстве».

Сельскохозяйственное предприятие - субъект «спецрежима» не имеет права регистрироваться субъектом упрощенных систем налогообложения, использование которых предполагает иной порядок уплаты НДС.

Если лицо переходит на уплату единого налога по ставке 10 %, но отчетный период для уплаты такого налога еще не наступил, на «специальном свидетельстве», его корешке и всех заверенных копиях в левой верхней части делается специальная запись:

«Свідоцтво дійсне до < дата останнього дня звітного періоду, що передує переходу платника на сплату єдиного податку >, запис зроблено < дата >».

Такая надпись заверяется подписью руководителя органа ГНС и печатью.

«Специальное свидетельство»и его копии с такой отметкой возвращаются субъекту «спецрежима» при выдаче документов, которые подтверждают его право на применение упрощенной системы налогообложения. По окончании срока действия указанного «специального свидетельства» сельскохозяйственное предприятие сдает такое свидетельство и подает заявление о прекращении его как субъекта «спецрежима». После этого такой субъект исключается из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего переходу на избранную систему уплаты единого налога.

Перерегистрация субъекта специального режима и замена «Специального свидетельства»

Перерегистрация и замена «специального свидетельства» осуществляются при:

- изменении данных, указанных в «специальном свидетельстве»;

- утере «специального свидетельства»;

- изменении местонахождения субъекта «спецрежима»;

- переводе на обслуживание в другой орган ГНС, контролирующий «крупных» налогоплательщиков. Для перерегистрации субъект «спецрежима» подает заявление о регистрации по форме N 1-РС с отметкой «Перерегистрация».

Если субъект «спецрежима» образуется в результате преобразования и об этом имеется соответствующая запись в Едином государственно реестре, то такое предприятие в течение 10 календарных дней после окончания преобразования должно подать одновременно:

- заявление о регистрации его субъектом «спецрежима» по форме N 1-РС;

- заявление о снятии его с регистрации как субъекта «спецрежима» по форме N 3-РС (приложение 10 к Положению N 978).

Датой регистрации плательщиком НДС и субъектом «спецрежима» новообразованного сельскохозяйственного предприятия и датой аннулирования регистрации плательщика НДС и исключения из реестра субъектов «спецрежима» прекращенного сельскохозяйственного предприятия является дата внесения в Реестр соответствующих записей. В этом случае вновь образованное предприятие в заявлении по форме N 1-РС удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) не указывает. «Спецрежим» применяется преобразованным сельскохозяйственным предприятием со дня завершения преобразования.

Аннулирование свидетельства субъекта специального режима

Если субъект «спецрежима» поставляет в течение 12 месяцев несельскохозяйственные товары (услуги), удельный вес которых превышает 25 % стоимости всех поставленных товаров (услуг), то согласно п. 209.11 ст. 209 разд. V HK Украины:

а) такой субъект не может применять специальный режим налогообложения. По результатам отчетного периода, в котором было допущено такое превышение, предприятие обязано определить налоговое обязательство и уплатить налог в бюджет в общем порядке;

б) орган ГНС исключает такое предприятие из реестра субъектов «спецрежима». Повторно включить такой субъект в реестр возможно после истечения следующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов при наличии на это оснований;

в) исключенное из субъектов «спецрежима» предприятие считается плательщиком НДС на общих основаниях с первого числа месяца, в котором было допущено такое превышение.

Вновь созданные сельскохозяйственные предприятия - субъекты «спецрежима» рассчитывают удельный вес сельскохозяйственных товаров в общем объеме выпуска по результатам каждого отчетного налогового периода (месяца).

Если в каком-либо из отчетных месяцев вновь созданный субъект превысил установленный предел для использования «спецрежима» (удельный вес продажи несельскохозяйственной продукции в общей стоимости продаж превысил 25 %), то такой субъект считается плательщиком НДС на общих основаниях с 1 числа месяца, в котором было допущено такое превышение.

«Специальное свидетельство» подлежит аннулированию, если:

а) сельскохозяйственное предприятие подает заявление об аннулировании его регистрации субъектом «спецрежима» и/или заявление о его регистрации плательщиком НДС на общих основаниях;

б) сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации плательщиком НДС на общих основаниях;

в) сельскохозяйственное предприятие прекращается путем ликвидации или реорганизации;

г) сельскохозяйственное предприятие не подает налоговую отчетность в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.

Инициатором аннулирования «специального свидетельства» при подаче заявления об аннулировании его регистрации субъектом «спецрежима» и/или заявления о его регистрации плательщиком НДС на общих основаниях выступает сельскохозяйственное предприятие, которое подает в орган ГНС заявление:

- по форме N 3-РС о снятии его с учета как субъекта «спецрежима»;

- по форме N 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація».

К заявлению прилагается «специальное свидетельство» и его заверенные копии.

Налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня получения заявления выдает заявителю (отправляет по почте с уведомлением) свидетельство общего образца по процедуре перерегистрации. При этом дата регистрации плательщика НДС не изменяется. Датой начала действия «общего» свидетельства и датой аннулирования «специального» свидетельства является дата внесения соответствующей записи в Реестр.

Аннулирование «специального свидетельства», если сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации плательщиком НДС на общих основаниях, может производится по инициативе налогового органа. Налоговый орган в этом случае выдает «общее» свидетельство в обмен на «специальное».

Кроме того «специальное свидетельство» может быть аннулировано по причинам, указанным в абзацах «б» - «и» п. 184.1 ст. 184 разд. V НК Украины (ликвидация предприятия по собственному желанию или по решению суда, регистрация налогоплательщика субъектом упрощенной системы налогообложения, признание судом регистрационных документов налогоплательщика недействительными, признание налогоплательщика банкротом в судебном порядке, отсутствие налогоплательщика по местонахождению, указанному в регистрационных документах, окончание срока действия свидетельства, объемы поставок другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют менее 50 % от общего объема поставки).

Если инициатором аннулирования выступает сельскохозяйственное предприятие, дополнительно к заявлению по форме N 3-РС подается заявление по форме N 3-ПДВ.

Аннулирование регистрации «специального свидетельства» при прекращении путем ликвидации или реорганизации сельскохозяйственногс предприятия или неподачи налоговой отчетности в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов может проводиться как по инициативе плательщика, так и налогового органа.

Аннулирование регистрации по инициативе налогового органа оформляется на основании решения по форме N 6-РРС (приложение 11 к Положению N978). Сельскохозяйственное предприятие обязано вернуть налоговому органу «специальное свидетельство» в течение 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании регистрации.

В течение 3 рабочих дней после исключения сельскохозяйственного предприятия из Реестра субъектов «спецрежима» налоговый орган направляет сельскохозяйственному предприятию решение об его аннулировании как субъекта «спецрежима».

Информация об аннулировании регистрации субъекта «спецрежима» обнароду-ется на специальном сайте ГНАУ.

На практике возможны случаи, при которых сельскохозяйственное предприятие подает заявление об аннулировании его как субъекта «спецрежима» после достижения превышения установленных 25 % удельного веса продажи несельскохозяйственных товаров/услуг, но при этом не сообщает, что причиной перехода на общую систему налогообложения явилось такое превышение.

После установления такого факта орган ГНС принимает решение (по форме N 6-РРС) об исключении сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима и корректирует дату перехода на уплату налога на общих основаниях, которая приходится на первое число месяца, в котором было допущено превышение. При этом дата регистрации плательщиком «общего» НДС, дата исключения из реестра субъектов «спецрежима» и дата аннулирования «специального свидетельства» не изменяются.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Положение N 978 - Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 978

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 31 (813),
1 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783