Первое применение международных стандартов
финансовой отчетности
(Часть I. Часть II см. в консультации от 08.08.2011 г.)
С целью перехода участников финансового рынка на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), повышения доверия инвесторов к качеству информации о результатах хозяйственной деятельности отечественных предприятий и адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского Союза в Закон о бухучете были внесены изменения Законом N 3332.
Внесенные изменения предусматривают гармонизацию с Правилами N 1606/2002 относительно непосредственного применения МСФО для составления и представления финансовой отчетности публичными акционерными обществами, банками и страховщиками.
Законом N 3332 официально определен термин «международные стандарты финансовой отчетности», а также порядок применения МСФО. В частности, МСФО применяются, если они не противоречат Закону о бухучете и официально обнародованы на веб-сайте Министерства финансов Украины. Такой порядок обнародования МСФО соответствует соглашению между Минфином и Советом по международным стандартам бухгалтерского учета.
Также Законом N 3332 предусмотрено, что с 01.01.2012 г. публичные акционерные общества, банки, страховщики, а также предприятия, которые осуществляют хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, будут составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
Другие предприятия самостоятельно определяют целесообразность применения МСФО для составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности. С целью обеспечения обработки и обобщения такой отчетности предприятия должны проинформировать о переходе на непосредственное применение МСФО специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти в области статистики. Кроме этого, ч. 6 ст. 40 Закона о ЦБ предусмотрено раскрытие публичными акционерными обществами дополнительно информации о своей деятельности на основе международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) в порядке, установленном Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.
Как видим, что в Законе о бухучете речь идет о МСФО, а в Законе о ЦБ - о МСБУ.
Связано это с тем, что Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board - IASB) начал переименовывать МСБУ (International Accounting Standards - IAS) в МСФО (International Financial Reporting Standards - IFRS).
Первый МСФО был утвержден 19.06.2003 г., и он распространяется на финансовую отчетность за период начиная с 2004 года. Ранее выпущенные стандарты сохраняют свое прежнее название (то есть МСБУ) и будут заменяться МСФО постепенно.
МСФО в широком понимании этого термина - это стандарты и интерпретации, принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, которые включают:
- МСФО (IFRS);
- MCBY(IAS);
- интерпретации, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IFRIC) или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIS).
Интерпретации представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а, во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.
Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа. Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC - по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee). А в 2001 году произошла его реорганизация в Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности, и в англоязычном варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee - IFRIC, что дало соответствующее название вновь принятым документам.
Русскоязычная аббревиатура интерпретаций ПКИ не изменялась1, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC).
Цель максимального сближения национальных стандартов финансовой отчетности с международными на сегодняшний день является одной из важнейших. Ведь стандарты, главным образом, определяют методы оценки и подходы к представлению информации в финансовой отчетности.
Законом N 3332, по сути, предоставлена возможность предприятиям (по согласованию с собственником или уполномоченным им органом) принять решение о переходе на непосредственное применение МСФО для составления финансовой отчетности.
Составление и представление публичными акционерными обществами, банками и страховщиками финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности непосредственно по МСФО призвано укрепить уверенность инвесторов в качестве информации о хозяйственной деятельности, гармонизации ее с Правилами N 1606/2002. При составлении первой отчетности по МСФО необходимо руководствоваться положениями МСФО 1, который регулирует правила:
- формирования вступительного баланса;
- учетной политики, соответствующей требованиям МСФО;
- первой финансовой отчетности по МСФО, включающей сравнительные данные хотя бы за один год;
- дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО. Независимо от того, каким способом будет подготовлена первая отчетность по МСФО (посредством параллельного учета или трансформации отчетности), руководству предприятия, принявшему решение о составлении отчетности по МСФО, следует ознакомиться с положениями МСФО 1.
Основные характеристики МСФО 1
МСФО 1 является первым стандартом, который в июне 2003 г. опубликовало Правление Совета по МСФО после реорганизации2. Необходимость принятия МСФО 1 была вызвана следующими факторами: - неоправданно высокими затратами на составление отчетности в силу следования требованиям ПКИ (SIC) 8 «Первое применение МСБУ как первоначальной основы бухгалтерского учета» о ретроспективном применении всех МСФО (в т. ч. разных версий стандарта, в тех случаях когда в течение периодов, представленных в отчетности, вступала в силу новая редакция стандарта); - ростом числа предприятий, переходящих к МСФО и, как следствие, потребностью более детальных указаний о порядке составления первой отчетности по МСФО. В отличие от ПКИ (SIC) 8 «Первое применение МСБУ как первоначальной основы бухгалтерского учета», МСФО 1:
- предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности;
- уточняет, что предприятие применяет последнюю версию МСФО для всей информации в финансовой отчетности, включая сравнительную;
- вводит дополнительные требования раскрытия информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки организации, отраженные в отчетности. В целом МСФО 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. В частности, МСФО 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета в соответствии с МСФО:
- осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО;
- не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;
- изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;
- применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.
МСФО 1 предусматривает ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых затраты по соблюдению требований могут превысить выгоды для пользователей.
МСФО 1 также запрещает ретроспективное применение МСФО в некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального суждения о прошлых условиях после того, как результат конкретной операции уже известен.
МСФО 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.
Потребности компаний, впервые применяющих МСФО, учитываются при принятии новых стандартов МСФО и внесения поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО 1 подвержен постоянным изменениям.
Цель МСФО 1
Цель МСФО 1 - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО и ее промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:
- является прозрачной для пользователей и сопоставимой за все представленные периоды;
- обеспечивает приемлемую отправную точку для учета в соответствии с МСФО;
- может быть создана при затратах, не превышающих выгоды для пользователей.
Определения терминов МСФО
Баланс по МСФО на начало периода (opening IFRS balance sheet) - баланс субъекта хозяйствования (опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.
Пример 1. Предприятш решило опубликовать отчет ность по МСФО за 2012 год содержащую сравнительньи данные за 2008-2011 годы. Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО - это бухгалтерский баланс на 1 января 2008 года.
Дата перехода на МСФО (date of transition to IFRS) - начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Пример 2. Предприятие решило опубликовать отчетность по МСФО за 2012 год, содержащую сравнительные данные за 2010-2011 годы. Дата его перехода на МСФО - 1 января 2010 года.
Целесообразная себестоимость (deemed cost) - сумма, которую используют как заменитель себестоимости или амортизированной себестоимости на определенную дату. Дальнейшая амортизация предполагает, что субъект хозяйствования первоначально признал актив или обязательство на определенную дату и что его себестоимость равнялась целесообразной себестоимости.
Отчетная дата (reporting date) - конец последнего периода, который охватывают финансовые отчеты или промежуточный финансовый отчет.
Пример 3. Предприятие решило опубликовать отчетность по МСФО за 2012 год, содержащую сравнительные данные за 2007-2011 годы. В ней содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО. Подготовка промежуточной финансовой отчетности не осуществлялась. Первая отчетная дате поМСФО-31 декабря2012года МСФО (Internationa! Financial Reporting Standards (IFRS) - Стандарты и Ин терпретации, принятые Советом по Международным стан дартам бухгалтерского учет* (СМСБУ). Они охватывают:
а) МСФО;
б) МСБУ;
в) Интерпретации, разрабо танные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (КИМФО) иль бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ),
Первый отчетный период по МСФО (first IFRS reporting period) - отчетный период, заканчивающийся на дату отчетности первых финансовых отчетов субъекта хозяйствования по МСФО.
Пример 4. Предприятие решило опубликовать отчет ность по МСФО за 2012 год содержащую сравнительные данные за 2009-2011 годы В ней содержится ясное и без оговорочное заявление о соот ветствии МСФО. Первый от четный период по МСФО - год заканчивающийся в 2012 году.
Первые финансовые отчеты по МСФО (first IFRS financial statements) - первые годовые финансовые отчеты, в которых субъект хозяйствования применяет МСФО путем четкогс и неукоснительного высказывания о соответствии МСФО.
Пример 5. Предприятие решило опубликовать отчетность по МСФО за 2012 год, содержащую сравнительные данные за 2009-2011 годы. В ней содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО. Первая финансовая отчетность по МСФО - за 2012 год.
Предварительные общепринятые принципы учета (previous GAAP) - основа учета, которую тот, кто принимает МСФО впервые, использовал непосредственно перед принятием МСФО.
Пример 6. Предприятие решило опубликовать отчетность по МСФО за 2012 год, содержащую сравнительные данные за 2008-2011 годы. Ранее предприятие представляло отчетность в соответствии с национальными П(С)БУ. В этом случае, национальные П(С)БУ являютеяранее применяемыми предварительными общепринятыми принципами учета.
Справедливая стоимость (fair value) - сумма, по которой можно обменять актив или погасить задолженность в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Субъект хозяйствования, который впервые применил МСФО (first-time adopter) - субъект хозяйствования, который впервые подает финансовые отчеты, составленные по МСФО.
Список использованных документов
Закон N 3332 - Закон Украины от 12.05.2011 г. N 3332-VI «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Закон о ЦБ - Закон Украины от 23.02.2006 г. N 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» МСФО 1 - МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» Правила N 1606/2002 - Постановление (ЕС) N 1606/2002 Европейского парламента и Совета Европейского Союза от 19.07.2002 г. «О применении Международных стандартов бухгалтерского учета [IAS]»
_________________________
1. На сайте Минфина Украины их именуют на украинском языке ПКТ (Постійний комітет по тлумаченням) (http:/'/minfin. kmu.gov.ua/control/publish/article/main.?art_id=92410<&cat_id=92408). В принципе, и на русском языке их можно именовать ПКТ (Постоянный комитет по толкованиям).
2. В мае 2000 года Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета был переименован в Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board - IASB).
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 31 (813),
1 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783