Попрыгунья Стрекоза Ltd
задает вопрос...
Нюансы замены Свидетельства плательщика НДС в связи с изменением
местонахождения: возврат регистрационного заявления;
сроки перерегистрации; заполнение НДСных документов
ВОПРОС: У предприятия в апреле 2011 года изменилось местонахождение (адрес), в связи с чем в его налоговый орган были представлены соответствующие документы. Однако замена Свидетельства о регистрации плательщика НДС до сих пор не произведена, поскольку налоговый орган по разным (надуманным) причинам возвращает заявление назад.
Существуют ли какие-то сроки для замены Свидетельства НДС?
Чем чревато для предприятия и его контрагентов использование налоговых накладных со старым адресом?
ОТВЕТ: Как следует из раздела IV Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 978 (далее - Положение N 978), при изменении местонахождения плательщика НДС(1) необходимо заменить Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (далее - Свидетельство), причем независимо от того, привели такие изменения к необходимости взятия на учет в другом налоговом органе или нет.
В соответствии с п. 2 раздела IV Положения N 978 в течение 20 дней со дня изменения местонахождения следует подать в налоговый орган, в котором предприятие состоит на учете, дополнительное регистрационное заявление(2) с отметкой «Перерегистрация». Моментом отсчета 20-дневного срока считается дата внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей (ч. 13 ст. 29 и ч. 4 ст. 25 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»). Вместе с таким заявлением в налоговый орган представляют старое Свидетельство и все его заверенные копии.
При этом в заявлении необходимо указать желаемую дату регистрации(3) и способ получения Свидетельства: непосредственно в налоговом органе или по почте (п. 18 и 19 формы N 1-ПДВ).
Из п. 2 раздела IV Положения N 978 вытекает, что датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация»(4). Если в заявлении была указана желаемая дата регистрации в качестве плательщика НДС, то датой начала действия/аннулирования нового/старого Свидетельства является дата внесения соответствующей записи в Реестр плательщиков НДС.
Таким образом, если заявление было заполнено правильно, то орган ГНС должен выдать или отправить по почте(5) новое Свидетельство не позднее следующего дня после указанного желаемого срока или в течение 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления.
В период перерегистрации, то есть до начала действия нового Свидетельства, в НДС-документах используются реквизиты старого Свидетельства, в том числе и старого местонахождения. За использование данных старого Свидетельства (до даты утраты им силы) в налоговых накладных раньше выступали и специалисты ГНАУ (см. их консультацию, опубликованную в «Вестнике налоговой службы Украины» N 5/2006).
При необходимости налоговый орган должен вернуть плательщику НДС старое Свидетельство и нужное количество его заверенных копий с проставлением на них срока действия.(6)
По нашему мнению, с момента подачи регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация» и до его возврата органом ГНС предприятие находится в режиме перерегистрации, поэтому оно может использовать реквизиты старого Свидетельства. И действительно: как следует из п. 2 раздела IV Положения N 978, дата начала действия нового Свидетельства и дата аннулирования старого - совпадают. То есть до даты начала действия нового Свидетельства старое остается действующим.
Таким образом, пока орган ГНС будет заниматься отфутболиванием регистрационного заявления, предприятие должно указывать в налоговых накладных старое местонахождение.
И хотя в этом случае будет наблюдаться расхождение между данными ЕГР и данными из Свидетельства в периоде, превышающем 10 рабочих дней, мы считаем, что ориентироваться все-таки нужно на реквизиты Свидетельства. Ведь для целей учета НДС плательщик официально имеет всё еще старые реквизиты.
Из вопроса непонятно, предусматривает ли замена Свидетельства в связи с изменением местонахождения снятие предприятия с учета в одном налоговом органе и постановку на учет в другом.(7) Если это так, то перерегистрация осуществляется несколько иначе.
В этом случае предприятием подается два заявления: одно - в налоговый орган по предыдущему местонахождению, другое - в налоговый орган по новому местонахождению.
По предыдущему местонахождению проводится перерегистрация и предприятию выдается новое Свидетельство (временное), в котором указывается срок его действия: период пребывания на учете в предыдущем налоговом органе плюс 30 дней.(8)
При подаче регистрационного заявления в налоговый орган по новому местонахождению в нем делают отметку «Изменение местонахождения». Важный момент: такое заявление необходимо подать в 20-дневный срок после взятия на учет в новом налоговом органе. Перерегистрация должна быть проведена в те же сроки, что и при смене местонахождения (без изменения налогового органа), то есть максимум в течение 10 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления.(9) В период перерегистрации плательщиком НДС используются реквизиты старого Свидетельства.
Главное, что можно извлечь из раздела IV Положения N 978 для целей соблюдения «перерегистрационных» правил, - это необходимость уложиться в 20-дневный срок подачи регистрационного заявления после возникновения изменений в данных плательщика НДС.
В этой связи хотим обратить внимание на консультацию налоговиков в «Вестнике налоговой службы Украины» N 30/2009 на с. 31. В ней отмечается следующее:
«Действующим законодательством не предусмотрены какие-либо финансовые санкции или штрафы за несвоевременную подачу в орган ГНС заявления на перерегистрацию плательщика НДС в случае изменения наименования и адреса предприятия».
Однако налоговики считают, что плательщик НДС, нарушивший 10-дневный (тогда был 10-дневный) срок, не будет иметь права на включение сумм, уплаченных (начисленных) поставщикам, в состав налогового кредита после истечения указанного срока до момента внесения органом ГНС соответствующих изменений в Реестр плательщиков НДС на основании заявления от предприятия. А налоговые накладные, выписанные предприятием в данный период при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), не будут давать его контрагентам права на налоговый кредит.
Нами высказывалось мнение о том, что выводы ГНАУ о недействительности налоговых накладных, полученных или выписанных плательщиком НДС, нарушившим срок подачи заявления о перерегистрации, являются излишне категоричными. Напомним, что суды уже неоднократно обращали внимание на тот факт, что недостатки в заполнении налоговых накладных, выявленные налоговой инспекцией в результате проверки истца, не делают эти накладные недействительными, не свидетельствуют об их оформлении ненадлежащим образом и о недопустимости их использования в качестве доказательств, подтверждающих факт осуществления хозяйственной операции (см., например, определения Вадсуда от 14.08.2008 г. N К-35394/06, от 23.04.2008 г. N К-14124/06, от 19.03.2008 г. N К-817/06, Постановление Верховного суда Украины от 06.12.2005 г. по делу N 21-105сво05). Об этом факте сообщала и сама ГНАУ в письме от 26.01.2007 г. N 10-1118/279
В дальнейшем подход судов в отношении действительности налоговых накладных, заполненных с незначительными недостатками, был подтвержден в Справке о результатах изучения и обобщения практики применения административными судами отдельных норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» Высшего административного суда Украины от 15.04.2010 г.
Кроме того, следует правильно заполнить регистрационное заявление, чтобы орган ГНС не имел формальных причин для отказа в его приеме. Кстати, с мест нам сообщают, что заявление возвращают обратно, если при изменении местонахождения плательщика НДС (без регистрации в новом налоговом органе!) указывается причина перерегистрации только в клеточке «Перерегистрация», но не ставится отметка типа «V» в клеточке «Изменение местонахождения».
Вот уж поистине пути налоговые, неисповедимы...
________________
(1) В соответствии со ст. 93 Гражданского кодекса
«местонахождением юридического лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого проводятся ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство) и осуществление управления и учета».
(2) По форме N 1-ПДВ.
(3) Указать дату или написать «в течение 10 рабочих дней».
(4) Если новое Свидетельство было выдано.
(5) Если лицо избрало способ получения Свидетельства по почте, то оплату стоимости почтовых услуг такое лицо должно осуществить до получения Свидетельства путем предоставления в налоговый орган почтовых марок на соответствующую сумму (п. 7.3 раздела III Положения N 978). А то Свидетельство не пришлют...
(6) Срок действия старого Свидетельства ограничивается последним днем срока в 70 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления.
(7) Если предприятие (офис) переехало в район, охваченный другим органом ГНС.
(8) Перерегистрация не является обязательной, если срок нахождения на учете плательщика НДС в таком налоговом органе не будет превышать один месяц после регистрации изменения местонахождения.
(9) Это подтверждается и в разъяснениях ведущих специалистов ГНАУ в Единой базе налоговых знаний на ее сайте.
"Бухгалтер" N 26, июль (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201