Ознакамливлемся с налоговой декларацией по налогу на прибыль
Для плательщиков налога на прибыль очень важно знать, как правильно исчислять объект налогообложения и налоговое обязательство, чтобы радость от величины полученной прибыли не омрачилась уплатой штрафов, пени, а также судебными тяжбами с налоговыми органами.
Важную и почетную роль на предприятии по исчислению налога на прибыль, как правило, выполняют бухгалтеры. Для безошибочно заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтерам нужна будет идеальная память на изменения законодательства в «динамике», а также умение применять на практике имеющиеся коллизии в НК Украины.
К тому же со II квартала 2011 года кардинальным образом изменились как форма декларации по налогу на прибыль, так и приложения к ней. Связано это, прежде всего, с тем, что с 01.04.2011 г. изменился порядок исчисления объекта налогообложения по прибыли, так как именно с этой даты вступил в силу раздел III HK Украины, посвященный налогу на прибыль предприятий.
Состав, форма, порядок заполнения и сроки представления
налоговой декларации по налогу на прибыль
Налоговая декларация - документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных НК Украины) контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства.
Декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством {пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 разд. I НК Украины).
Основная форма отчетности плательщиков налога на прибыль - Налоговая декларация по налогу на прибыль. Форма и порядок составления данной Декларации утверждены Приказом N 114.
Плательщики налога на прибыль предприятий, облагаемые налогом по нулевой ставке в соответствии с п. 154.6 ст. 154 разд. III НК Украины, подают в органы ГНС декларации (расчеты) по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме (абзац 2 п. 49.2 ст. 49 разд. II НК Украины)
Форма упрощенной налоговой декларации, предусмотренная п. 49.2 ст. 49 разд. II НК Украины, и порядок перехода плательщиков налогов на подачу такой декларации устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Финансовая отчетность - неотъемлемая часть Налоговой декларации по налогу на прибыль
Плательщик налога на прибыль должен будет подавать вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации (п. 46.2 ст. 46 гл. 2 разд. IIНК Украины).
Плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таким в соответствии с ХК Украины, подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.
Предприятия, в зависимости от количества работающих и объема валового дохода от реализации продукции за год, могут быть отнесены к малым, средним или крупным предприятиям (п. 7 ст. 63 ХК Украины).
Малыми (независимо от формы собственности) признаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 чел., а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн грн.
Крупными предприятиями признаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 чел., а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму 100 млн грн. Все другие предприятия признаются средними.
Отчетность по временным и постоянным налоговым разницам
С 1 января 2012 года в составе финансовой отчетности налогоплательщики будут указывать также временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Минфином Украины. Форма такой отчетности пока не утверждена.
А вот методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах и ее раскрытии в финансовой отчетности определены в Положении о налоговых разницах.
Нормы данного Положения будут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, которые согласно законодательству являются плательщиками налога на прибыль (кроме банков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые отвечают критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 разд. III HK Украины, и применяют порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов).
Следовательно, не все плательщики налога на прибыль будут подавать отчетность по временным и постоянным налоговым разницам. К примеру, плательщики налога на прибыль, применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль, не будут составлять такую отчетность.
Вполне понятно, что если налог на прибыль не уплачивается в бюджет, то нет необходимости в исчислении налоговых разниц, которые никак не влияют на налоговое обязательство. Однако льгота по налогу на прибыль для этой категории налогоплательщиков имеет временнЫе рамки и заканчивается 31.12.2015 г. Вполне возможно, что после отмены льготы в виде нулевой ставки по налогу на прибыль эти налогоплательщики также присоединятся к «счастливщи-кам», которым придется исчислять временные и постоянные налоговые разницы, да еще и отчитываться по ним перед налоговыми органами.
Кто подает Налоговую декларацию по налогу на прибыль
Подавать Налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом N 114, должны будут все плательщики налога на прибыль (кроме банков, страховщиков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые отвечают критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 разд. Ill HK Украины, и применяют порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов), в том числе и предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, независимо от того, возникло ли у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.
Базовый отчетный период по налогу на прибыль
Согласно п. 33.1 ст. 33 разд. IHK Украины налоговый период - это установленный НК Украины период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года и включает календарные квартал, полугодие, три квартала, год (п. 152.9 ст. 152 разд. III HK Украины).
Таким образом, налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год, так как именно за этот период исчисляется окончательная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
А вот отчетными (то есть промежуточными) периодами признаются первый квартал, полугодие и три квартала календарного года, так как налогоплательщик хоть и подает налоговым органам Налоговую декларацию по налогу на прибыль за эти периоды, но исчисленное налоговое обязательство может изменяться в каждом последующем отчетном периоде, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения с начала отчетного года.
Таким образом, по налогу на прибыль налоговый период включает три отчетных периода.
В 2011 году по налогу на прибыль предусмотрены специальные нестандартные периоды. Это I квартал 2011 года, когда декларация по налогу на прибыль будет составляться в соответствии с Законом о налогообложении прибыли. Затем, с 01.04.2011 г. плательщики налога на прибыль предприятий будут составлять нарастающим итогом и подавать Налоговую декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды:
- II квартал;
- II и III кварталы;
- II-IV кварталы 2011 года.
Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль и Приложения к ней
Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из заглавной и основной части, а также семнадцати приложений к ней, из которых только 12 подаются непосредственно к строкам Налоговой декларации по налогу на прибыль (или к самой Налоговой декларации, если речь идет об исправлении ошибок - «Додаток ВП»), а пять - к строкам приложений, то есть являются, по сути, приложениями к приложениям.
Перечень приложений (Додатків) к Налоговой декларации по налогу на прибыль приведем в табл. 1.
Таблица 1
| N п/п |
Приложение к Налоговой трктаванин по налогу на прибыль |
Название приложения или перечень таблиц, входящих в приложение |
К какой строке Налоговой декларации или приложения к ней подается |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. |
Додаток ІД |
Інші доходи |
до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 2. |
Додаток СБ |
Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості |
до рядка 03.11 додатка ІД та рядка 06.5.24 додатка IB до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 3. |
Додаток ЦП |
Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами | до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 4. |
Додаток СВ |
Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | до рядка 05.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 5. |
Додаток AM |
Таблиця 1. Інформація щодо нарахованої амортизації | до рядків 05.1.3, 05.1.4 додатка СВ до рядка 05.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, рядків 06.1.2, 06.1.3, 06.1.5.2 додатка ЗВ до рядка 06.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, рядків 06.2.3.1, 06.2.3.2, 06.2.6 додатка АВ до рядка 06.2 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, рядків 06.3.9.1, 06.3.9.2, 06.3.10 додатка ВЗ до рядка 06.3 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, рядків 06.5.27, 06.5.28, 06.5.39 додатка IB до рядка 06.5 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| Таблиця 2. Інформація щодо методів амортизації | |||
| Таблиця 3. Сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України |
| 6. |
Додаток АК |
Таблиця 1. Розрахунок амортизації витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин | до рядків 05.1.5 і 05.1.6 додатка СВ до рядка 05.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства та рядків 06.1.4 і 06.1.5.1 додатка ЗВ до рядка 06.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| Таблиця 2. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України | |||
| 7. |
Додаток ВО |
Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус |
до рядка 05.1.10 додатка СВ до рядка 05.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства та рядка 06.5.38 додатка IB до рядка 06.5 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 8. |
Додаток ЗВ |
Загальновиробничі витрати |
до рядка 06.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 9. |
Додаток АВ |
Адміністративні витрати |
до рядка 06.2 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 10. |
Додаток ВЗ |
Витрати на збут |
до рядка 06.3 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 11. |
Додаток IB |
Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати |
до рядка 06.5 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 12. |
Додаток ТП |
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню | до рядків 08 та 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 13. |
Додаток ПЗ |
Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування | до рядка 09 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| Таблиця 2. Підстави для застосування пільги | |||
| 14. |
Додаток ЗП |
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку | до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу | |||
| 15. |
Додаток ПН |
Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України | до рядка 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями (рядок 16 таблиці 1) | |||
| 16. |
Додаток АД |
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів | до рядка 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 17. |
Додаток ВП |
Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(-ки) | до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
Приложения к Налоговой декларации по налогу на прибыль не предоставляются, если соответствующие им строки в Налоговой декларации не заполняются.
О наличии того или иного приложения свидетельствует отметка в конце основной части Налоговой декларации по налогу на прибыль (табл. 2).
Налоговая декларация по налогу на прибыль больше не делится на упрощенную и полную, а приложения к ней - на квартальные и годовые. Хотя «Додаток ВО», в котором расшифровываются расходы на осуществление операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус, будет подаваться исключительно по итогам отчетного (налогового) года.
Таблица 2
| Наяв ність додат ків8 |
ІД | СБ | ЦП | СВ | AM | АК | ВО6 | ЗВ | АВ | ВЗ | IB | ТП | ПЗ | ЗП | ПН | АД | ВП7 |
| X | 3 | - | X | X | X | - | X | X | X | X | X | X | Х | Х | Х | - | |
| Примітки. 6 Цей додаток подається виключно за підсумками звітного (податкового) року. 7 Цей додаток(-ки) подається(-ються) у разі виправлення помилки(-ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації. За кожний звітний (податковий) період, у якому виявлено і томилку(-ки), подається окремий додаток. 8 У відповідних клітинках проставляється позначка «х», крім клітинок під літерами «ВП» та «СБ», в яких проставляється кількість поданих додатків ВП та СБ до Податкової декларації. | |||||||||||||||||
Следовательно, состав Налоговой декларации по налогу на прибыль практически не будет отличаться по налоговым и отчетным периодам (кроме «Додатка ВО»).
Налоговая декларация по налогу на прибыль подается в орган ГНС по выбору налогоплательщика одним из следующих способов (п. 49.3 ст. 49 гл. 2 разд. IIНК Украины):
а) лично налогоплательщиком либо уполномоченным на это лицом;
б) по почте с уведомлением о вручении и с описью вложенного;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним предприятиям, должны подавать налоговые декларации в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.4 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).
Таким образом, подавляющее количество плательщиков налога на прибыль будет подавать Налоговую декларацию по налогу на прибыль только в электронной форме, и лишь предприятия, отнесенные согласно ХК Украины к малым, будут иметь право подавать такую декларацию на бумажном носителе.
При направлении налоговой декларации по почте налогоплательщик обязан осуществить такую отправку по адресу соответствующего органа государственной ГНС не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи налоговой декларации, определенного ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины.
В налоговый орган по местонахождению плательщика подается оригинал Налоговой декларации по налогу на прибыль с соответствующими приложениями. Предоставление копий Налоговой декларации по налогу на прибыль и приложений не допускается.
Краткий порядок заполнения строк Налоговой декларации по налогу на прибыль В таблице 3 приведем краткий порядок заполнения строк Налоговой декларации по налогу на прибыль.
Таблица 3
| Показники |
Код рядка | Порядок заполнения строки |
| 1 | 2 | 4 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) |
01 | По формуле |
| 02 |
Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.) (п. 135.4 ст. 135 разд. III НК Украины) | |
| Інші доходи |
03 ІД |
Прочие доходы включают: - доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями; - доходы от операций аренды/лизинга;- суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора либо соответствующих государственных органов, суда; - стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, - суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности; - суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, имеющих льготы по налогу на прибыль; - суммы задолженности, которые подлежат включению в доходы; - фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемые в его пользу по решению суда; - суммы акцизного налога, рентной платы, сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ; - суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога; - доходы, от выполнения долгосрочных договоров; - доходы от операций с основными средствами и землей, а также другими необоротными и оборотными активами; - курсовые разницы; - прибыль от операций с ценными бумагами; - суммы страхового возмещения; - сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом; - доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде; - другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период (детально расшифровываются налогоплательщиком в произвольной форме) (п. 135.5 ст. 135 разд. III ПК Украины) |
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) |
04 |
По формуле |
| Витрати операційної діяльності, в тому числі: |
05 |
Расходы операционной деятельности помимо себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг включают и другие расходы, а именно: - расходы по долгосрочным договорам; - суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде; - перерасчет расходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг); - потери в пределах норм естественной убыли или технические (производственные) потери и расходы по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, не превышающие размера, определенного Кабинетом Министров Украины, или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, либо другим органом, определенным законодательством Украины; - расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон согласно коллективным договорам (соглашениям), (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения в соответствии с нормами разд. IV НК Украины); - обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством; - взносы по договору долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения (в размере, не превышающем 15 % заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды); - единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом; - другие расходы, прямо определенные в НК Украины (детально расшифровываются налогоплательщиком в произвольной форме) (абзац 2 п. 138.1 ст. 138 разд. III НК Украины ) |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) |
05.1 СБ |
Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом п.п. 138.2. 138.11 ст. 138, п.п. 140.2 - 140.5 ст. 140, статей 142 и 143 и других статей НК Украины, прямо определяющих особенности формирования расходов плательщика налога (пункты 138.4, 138.6 - 138.9,138.11 ст. 138 разд. Ш НК Украины) |
| Інші витрати (сума рядків 06.1 - 06.6) | 06 |
По формуле |
| Загальновиробничі витрати |
06.1 зв |
В состав общепроизводственных расходов включаются: - расходы на управление производством; - амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; - амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; - расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; - расходы на совершенствование технологии и организации производства; - расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений; - расходы на обслуживание производственного процесса; - расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные согласно законодательству; - суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала установленным требованиям; - суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и оснащением нефтяных и газовых месторождений; - прочие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованным Министерством финансов Украины нормативам (детально расшифровываются налогоплательщиком в произвольной форме) (пп. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138 разд. III НК Украины) |
| Адміністративні витрати |
06.2 АВ |
В состав административных расходов включаются: - общие корпоративные расходы; - расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала; - расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования; - вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности; - расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы); - амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования; - расходы на урегулирование споров в судах; - плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков; - другие расходы общехозяйственного назначения (детально расшифровываются налогоплательщиком в произвольной форме) (пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 разд. III HK Украины) |
| Витрати на збут |
06.3 ВЗ |
В состав расходов на сбыт включаются: - расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции; - расходы на ремонт тары; - оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт; - расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров; - командировочные расходы работников, занятых сбытом; - расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; - расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров. транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора (базиса) поставки; - расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия; - прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (детально расшифровываются налогоплательщиком в произвольной форме) (пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 разд. III НК Украины) |
| Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, в тому числі: |
06.4 |
Финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НК Украины, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета) (пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 разд. III НК Украины) |
| проценти, що включаються до витрат з урахування обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України |
06.4.1 |
Для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей суммы доходов такого плательщика налога, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного перио- да, без учета суммы таких полученных процентов (п. 141.2 ст. 141 разд. III НК Украины) |
| Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати |
06.5 IB |
В этой строке обобщается информация о: - добровольном перечислении средств неприбыльным организациям, всеукраинским объединениям лиц, пострадавших в результате аварии на ЧАЭС, для охраны культурного наследия, организациям работодателей, профсоюзным организациям, для целевого использования с целью производства национальных фильмов; - безвозмездном предоставлении угля; - создании резерва сомнительных долгов; - расходах на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, хранение, перевозку, уничтожение, удаление и захоронение отходов; - расходах на приобретение лицензий и других специальных разрешений; - расходах на регистрацию предприятия в органах госрегистрации; - отрицательном значении курсовых разниц; - суммах начисленных налогов и сборов (обязательных платежей); - возмещении расходов по выплате и доставке льготных и «научных» пенсий; - плате за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте; - расходах по операциям аренды/лизинга; - расходах, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года; - расходах по ликвидируемым основным средствам по решению плательщика налога или в случае, если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или если плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации; - расходах но капитальному улучшению качества земли, если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом (балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого плательщика налога по итогам налогового периода, на который приходится такая продажа); - расходах по операциям с долговыми требованиями и обязательствами; - расходах, связанных с долгосрочным (более 1 года) технологическим циклом производства; - расходах по вознаграждению управляющему по договорам управления имуществом; - суммах расходов, полученных (начисленных) до реорганизации налогоплательщиком, который прекратил деятельность, и не включен- ных в расходы до даты утверждения передаточного акта; - о суммах урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности; - перерасчете расходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг); - пересчете расходов в случае признания сделки недействительной; - амортизации временной налоговой разницы, возникшей по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.; - амортизации необоротных активов, предоставленных в оперативную аренду; - обязательных выплатах, а также компенсации стоимости услуг, предоставляемых работникам, в случаях, предусмотренных законодательством; |
| - взносах на долгосрочное страхование жизни (негосударственное пенсионное обеспечение) наемного физического лица; - суммах страхового резерва для небанковских финансовых учреждений; - расходах на приобретение услуг (работ) по инжинирингу (в том числе у нерезидентов); - начислении роялти (в том числе в интересах нерезидента); - расходах на консалтинг (в том числе в интересах нерезидента); - суммах фактически возвращенной возвратной финансовой помощи; - суммах списанной безнадежной кредиторской задолженности; - 85 % стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов, имеющих офшорный статус; - расходах на информационное обеспечение хозяйственной деятельности, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий; - прочих расходах хозяйственной деятельности, по которым разделом III HK Украины прямо не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов (детально расшифровываются налогоплательщиком в произвольной форме) | ||
| Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період4 або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) |
06.6 |
Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного і погашения такого отрицательного значения. Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности |
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) |
07 |
По формуле |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) |
08 ТП |
Плательщик налога на прибыль, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию согласно разд. XII НК Украины, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от иной деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, под„ тежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения. К патентуемым видам деятельности для целей налогообложения прибыли относятся: торговая деятельность; платные бытовые услуги согласно Постановлению № 1258; торговля валютными ценностями; услуги в сфере развлечений |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -) |
09 ПЗ |
В этой строке обобщается информация о прибыли: - предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов; - предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства; - Чернобыльской АЭС (на период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему); - государственных предприятий «Международный детский центр Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей; - дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученной от предоставления образовательных услуг; |
| - предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными НКРЭ Украины; - производителей биотоплива, полученной от продажи биотоплива; - предприятий, полученной ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии и/или производству тепловой энергии с использованием биологических видов топлива; - производителей техники, оборудования, устройств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляемых биологические виды топлива, полученной от продажи указанной техники, оборудования и устройств, произведенных на территории Украины; - предприятий, полученной ими от хозяйственной деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений; - субъекта хозяйственной деятельности, полученной от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых произведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений; - полученной от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 - группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье; - предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников энергии; - полученной от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности; - предприятий самолетостроительной промышленности, полученной от основной деятельности (подкласс 35.30.0 класс 35.30 группа 35.3 раздел 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подкласс 73.10.2 класс 73.10 группа 73.1 раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности; - предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (класс 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ДК 009:2005); - издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученной ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера | ||
| Ставка податку |
10 |
Общая ставка налога на прибыль предприятий определена в следующих размерах: с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. включительно - 23 %; с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно - 21 %; с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно - 19 %; с 01.01.2014 г. - 16 % |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100) |
11 |
По формуле |
| Податок на прибуток від діяль ності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів |
12 ТП |
Налог на прибыль от патентуемой деятельности подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности |
| Зменшення нарахованої суми податку |
13 ЗП |
Сумма начисленного налога предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте (ст. 155 разд. III HK Украины).Плательщик налога - эмитент корпоративных прав, государст венное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 разд. III HK Украины). Суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным разд. III НК Украины (п. 161.4 ст. 161 разд. III HK Украины). Сумма начисленного налога предприятия уменьшается на сумму налога на прибыль (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) |
14 |
По формуле |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) |
15 |
Данные берутся из строки 14 предыдущей Налоговой декларации по налогу на прибыль (при заполнении новой Налоговой декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года данные следует брать из стр. 14 старой Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года) |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - ркдок 15) (+, -) |
16 |
По формуле |
| Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період |
17 ПН |
Налоговые обязательства нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины, а именно: - проценты, дисконтные доходы; - дивиденды; - роялти; - фрахт; - доходы от инжиниринга; - лизинговая/арендная плата; - доходы от продажи недвижимого имущества и т.д. |
| Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) |
18 |
Из строки 17 предыдущей Налоговой декларации по налогу на прибыль (при заполнении новой Налоговой декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года данные следует брать из стр. 19.2 и стр. 19.3 старой Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года) |
| Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18) |
19 |
По формуле |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи |
20 АД |
Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере действующей ставки налога на прибыль, начисленный на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплатына сумму такого налога (кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 разд. III HK Украины). Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты. рассчитанная по обычным ценам |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезна ходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) |
21 |
Данные берутся из строки 20 предыдущей Налоговой декларации по налогу на прибыль (при заполнении новой Налоговой декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года данные следует брать из стр. 20 старой Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года) |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахо вана за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21) |
22 |
По формуле |
| Збільшення податкового ! зобов'язання звітлчого (податкового) періоду(-ів), що уточнюється(-ються) (позитивне і значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 23 з додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
23 |
Данная строка заполняется в случае представления «Додатка ВП». Данные переносятся из строки 23 данного Приложения |
| Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнюзати рядку (сумі рядків) 24 додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
24 |
Сумма штрафа при отражении недоимки в составе Налоговой декларации по налогу на прибыль, которая подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (строка 23 - 5 %). Данные переносятся из строки 24 «Додатка ВП» |
| Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(-ок) у складі звітної/ звітної нової/консолідова- ної Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 25 додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
25 |
При самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов начисление пени начинается с первого рабо чего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НК Украины. Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет Госказначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств. При самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов пеня начисляется на сумму налогового долга из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате |
| Зменшення податкового зо бов'язання звітного (податкового) періоду(-ів), що уточнюється(-ються) (від'ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + від'ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 26 з додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
26 |
Данная строка заполняется в случае представления «Додатка ВП». Данные переносятся из строки 26 данного Приложения |
| Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої По- даткової декларації (рядок 23 х 3 %) |
27 |
Если плательщик налога на прибыль самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и направляет уточненную Налоговую декларацию по налогу на прибыль до начала его проверки контролирующим органом, то он должен уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой сум- мы до подачи такого уточняющего расчета (п. 50.1 ст. 50 гл. 2 разд. II НК Украины). Данная строка заполняется в том случае, когда плательщик налога на прибыль исправляет ошибку не в «Додатку ВП», а подает уточненную Налоговую декларацию по налогу на прибыль |
| Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(-ів), що уточнюється(-ються) (позитивне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 28 з додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
28 |
Данная строка заполняется в случае представления «Додатка ВП». Данные переносятся из строки 28 данного Приложения |
| Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 29 додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
29 |
Данная строка заполняется в случае представления «Додатка ВП». Данные переносятся из строки 29 данного Приложения |
| Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(-ок) у складі звітної/ звітної нової/консолідованої Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) ЗО додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
30 |
Данная строка заполняется в случае представления «Додатка ВП». Данные переносятся из строки 30 данного Приложения |
| Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється(-ються) (від'ємне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 31 з додатка(-ів) ВП до Податкової декларації) |
31 |
Данная строка заполняется в случае представления «Додатка ВП». Данные переносятся из строки 31 данного Приложения |
| Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації (рядок 28 х 3 %) | 32 |
Без утвержденного Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль сложно определить разницу между строкой 27 и строкой 32 данной Декларации. В чем отличие между этими строками, может пояснить только ГНАУ |
| Примітки. 4 Включається відповідно до статті 150 розділу III Податкового кодексу України. 5 Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Податкової декларації відповідно до статті 50 розділу II Податкового кодексу України. | ||
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)
Постановление N 1258 - Постановление КМУ от 29.12.2010 г. N 1258 «Об утверждении перечня платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент»
Положение о налоговых разницах - Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.01.2011 г. N 27
Приказ N 114 - Приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. N 114 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 16 (798),
18 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783