Податкова накладна: нова форма і новий порядок її заповнення

Форми податкової накладної, Додатка до податкової накладної і Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної затверджені в новій редакції і дещо змінені. Оскільки новий порядок заповнення цих форм викликає немало питань у бухгалтерів, автор статті детально розглядає їх.

Податкова накладна (ПН), згідно з нормами п. 201.6 ст. 201 розд. V ПК України, є податковим документом і відображається одночасно в податкових зобов'язаннях і Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Податкова накладна є основою для формування податкового кредиту. Форма ПН і порядок її заповнення встановлені Порядком N 969. Документ набув чинності з дня його публікації - з 10.01.2011 р. До цієї дати податкові накладні виписувалися по старій формі.

Обов'язковими реквізитами ПН є:

а) порядковий номер;

б) дата виписки;

в) повна або скорочена назва, вказана в статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім'я і по батькові зареєстрованої платником ПДВ фізичної особи - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця і покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи або податкова адреса фізичної особи - продавця;

д) повне або скорочене найменування, вказане в статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи - покупця (одержувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/ послуг та їх кількість, об'єм;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку і відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

й) вид цивільно-правового договору.

Податкова накладна може заповнюватися:

- вручну;

- поліграфічним способом;

- за допомогою комп'ютера.

Порядок N 969 не містить норми, що зобов'язує заповнювати ПН тільки українською мовою.

Податкова накладна і Розрахунок коригування до неї видаються покупцю після їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Нагадаємо, що, відповідно до п. 11 підрозд. 2 розд. XX ПК України, реєстрація ПН вводиться для платників ПДВ, у яких сума ПДВ в одній ПН складає:

- понад 1 млн. грн - з 01.01.2011р.;

- понад 500 тис. грн - з 01.04.2011 p.;

- понад 100 тис. грн - з 01.07 2011р.;

- понад 10 тис. грн - з 01.01.2012 г.

Податкова накладна на суму ПДВ менше 10 тис. грн в ЄРПН не реєструється.

Ким виписується податкова накладна

Податкову накладну заповнює і підписує особа, зареєстрована платником ПДВ. Філії і структурні підрозділи юридичної особи хоч і здійснюють самостійно постачання товарів (послуг), але не мають статусу платника ПДВ. Проте ним можуть бути делеговані повноваження на виписку ПН. Для цього платник ПДВ повинен присвоїти кожній філії (структурному підрозділу) окремий числовий номер (шифр) і повідомити про це податковий орган за місцем реєстрації.

Крім того, ПН виписується:

- уповноваженою на це особою при виконанні договорів про спільну діяльність;

- управляючим майном при виконанні договорів управління майном (веде окремий облік ПДВ за такими операціями).

Такі договори підлягають реєстрації в органах ДПІ.

У разі надання нерезидентом послуг на території України ПН виписується агентом нерезидента - платником податку - одержувачем таких послуг.

У разі перевищення звичайної ціни постачання товарів (послуг) над договірною постачальник виписує дві ПН. Одна ПН виписується на вартість постачання виходячи з договірної ціни, друга - на суму перевищення вартості постачання, розрахованого із застосуванням звичайної ціни, над вартістю виходячи з договірної ціни. Усі екземпляри другої ПН залишаються у продавця. У такому ж порядку виписуються ПН платником ПДВ, який здійснює:

- натуральні виплати в рахунок оплати праці працівникам;

- постачання товарів (послуг) в межах балансу платника податку для невиробничого використання;

- використання товарів (послуг), за якими був отриманий податковий кредит, в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільнених від оподаткування;

- умовне постачання товарних залишків (основних фондів), за якими був нарахований податковий кредит і які знаходяться в обліку на день анулювання його реєстрації;

- ліквідацію основних фондів за самостійним рішенням;

- переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих.

Порядковий номер податкової накладної

Порядковий номер ПН відображається в спеціальних полях ПН.

Присвоєний порядковий номер ПН повинен відповідати номеру в Реєстрі виданих і отриманих податкових накладних.

Порядком N 969 встановлено, що платники ПДВ повинні складати окремі ПН залежно від видів діяльності, які припускають використання спеціального режиму оподаткування. Таким платникам присвоєні коди:

2 - сільськогосподарські підприємства, що застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства, а також рибальства відповідно до ст. 209 ПК України;

3 - сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, що відповідають критеріям, визначеним ст. 209 ПК України, але, що не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності, у сфері сільського, лісового господарства та рибальства і що реалізують молоко, худобу, птаха, шерсть власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину і м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах;

4 - переробні підприємства усіх форм власності, які, згідно з п. 1 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПК України, за реалізоване ними молоко, молочну сировину і молочні продукти, м'ясо і м'ясопродукти, іншу продукцію перероблених тварин, закуплених в живій вазі (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно), направляють суми ПДВ в повному об'ємі до спеціального фонду держбюджету.

Ці коди відображаються в числовому полі дробової частини порядкового номера ПН перед номером філії (структурного підрозділу).

Таким чином, права крайня клітинка дробової частини числового поля порядкового номера ПН призначена для відображення коду приналежності до сільсько-господарського або переробного підприємства.

Порядковий номер ПН, складений філією, структурним підрозділом платника ПДВ, складається з номера ПН і присвоєного числового номера (шифру), який проставляється через дріб. Для відображення шифру філії, структурного підрозділу платника ПДВ призначені три праві клітинки дробової частини числового поля порядкового номера ПН. Наприклад, якщо філії присвоєний шифр «1», то в трьох правих клітинках дробової частини числового поля номера ПН проставляється «001». При цьому крайня ліва клітинка дробової частини не заповнюється (Лист N 547/7/16-1117).

Заповнення інформаційних полів податкової накладної

На відміну від «старої» форми ПН, в якому знаком «X» відзначалося непотрібне, в «новій» формі ПН знаком «X» відзначаються потрібні поля (це або крайній верхній, або крайній нижній квадратик).

При виписці ПН, що підлягають обов'язковій реєстрації у ЄРПН, в потрібному інформаційному полі (друга клітинка згори) ставиться знак «X».

В деяких випадках оригінали виписаних ПН залишаються у платника ПДВ.

Порядком N 969 встановлені 11 причин, за якими оригінал виписаної ПН не надається покупцю:

01 - перевищення звичайної ціни над фактичною;

02 - постачання неплатнику податку;

03 - натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам;

04 - постачання в межах балансу для невиробничого використання;

05 - ліквідація основних фондів за самостійним рішенням платника податків;

06 - переведення основних фондів до складу невиробничих;

07 - експортні постачання;

08 - постачання для операцій, які не є об'єктом обкладення ПДВ;

09 - постачання для операцій, які звільнені від обкладення ПДВ;

10 - визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних фондів, які знаходяться в обліку платника податків на день анулювання його реєстрації, за якими був нарахований податковий кредит при анулюванні реєстрації платником ПДВ;

11 - при виписці ПН по щоденних підсумках операцій.

За наявності таких причин у відповідному інформаційному полі ПН (третя клітинка згори) ставиться знак «X». Нижче проставляється відповідний код причини, за якою оригінал ПН залишається у особи, що його виписала.

Заповнення інформації про покупця

У цифрових інформаційних полях відносно постачальника і покупця вказуються відповідний номер свідоцтва та індивідуальний податковий номер (ІПН). А податкові накладні, обидва екземпляри яких залишаються у особи, що їх виписала, відповідні інформаційні поля заповнюються з урахуванням наступних особливостей (таблиця).

Деякі особливості виписки податкової накладної

В деяких випадках ПН може не виписуватися за кожним окремо взятим постачанням товарів (послуг). Такими випадками є:

1) виписка ПН за щоденними підсумками операцій:

а) продаж товарів (послуг) за готівковий розрахунок кінцевому споживачу - неплатнику ПДВ;

б) видача платнику ПДВ касових чеків, що містять суму поставлених товарів (послуг) і суму ПДВ;

в) продаж транспортних квитків

г) надання послуг проживання в готелі при виписці готельних рахунків в оплату таких послуг;

д) надання послуг зв'язку при виписці відповідних рахунків в оплату таких послуг;

е) надання послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку. При цьому виписані рахунки повинні містити:

- загальну суму платежу;

- суму податку;

- податковий номер продавця.

У суму такої «щоденної» ПН не увійдуть ті продажі, за якими покупець зажадав податкову накладну;

2) безперервне або ритмічне постачання товарів/послуг покупцю.

Якщо постачання товарів (послуг) носить безперервний або ритмічний характер, то покупцю може бути виписана зведена ПН, до якої додається реєстр товарно-транспортних накладних або інших документів, згідно з якими здійснюються такі постачання.

Періодичність оплати поставлених товарів (послуг) (може бути один раз на п'ять днів, один раз на десять днів і так далі) визначається договором. При цьому ПН по таких операціях виписується не рідше за один раз на місяць і не пізніше за останній день місяця.

Порядок виписки податкової накладної

Усі екземпляри ПН підписуються уповноваженою особою і скріплюються печаткою платника ПДВ - продавця.

Податкова накладна вважається недійсною, якщо вона:

- заповнена іншою особою, не уповноваженою виписувати ПН;

- виписана платником ПДВ, звільненим від сплати цього податку за рішенням суду.

Оригінал ПН видається покупцю на його вимогу. Копія ПН залишається у продавця як звітний розрахунковий податковий документ.

Податкові накладні виписуються окремо за операціями постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПК України, а також оподатковуваних. При виписці ПН за операціями, звільненими від оподаткування в розділі III ПН робиться відмітка «без ПДВ» з обов'язковим посиланням на відповідну норму ПК України.

За станом на 01.01.2011 р. встановлені дві ставки оподаткування - 20% і 0%. Покупцю може бути видана одна податкова накладна, в якій відображені операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 20% і 0%.

З форми ПН вилучені розділи «Товаротранспортні витрати», «Надано покупцю: надбавка (+); знижка (-)», «Усього по розділах І + II ± IV». Тепер такі витрати вказуються в розділі І ПН.

У розділі II ПН вказуються дані про зворотну тару, вартість якої вказана в договорі. Ця сума не включається до бази оподаткування. Проте якщо отримана зворотна тара не повертається впродовж 12 подальших місяців, вартість такої тари включається до бази обкладення ПДВ (п. 189.2 ст. 189 розд. V ПК України).

У графі 2 ПН вказується дата виникнення податкового зобов'язання, відповідно до ст. 187 розд. V ПК України.

При заповненні граф ПН необхідно враховувати наступні нюанси.

1. На суму перевищення звичайної ціни над фактичною в графі 3 ПН «номенклатура постачання товарів/послуг продавця» вказується: «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, вказаними в податковій накладній N________». А у випадках перевищення звичайної ціни, збільшеної на суму відсотків, нарахованих на вартість номінали процентного векселя, додатково до такої фрази вказується: «сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя».

2. Якщо послуга має тільки вартісний вимір, то в графі 5 вказується «послуга /проценти».

3. Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів (послуг), а також на суму передоплати. Якщо частина товарів (послуг), що поставляються, не містить відособленої вартості, то перелік частково поставлених товарів вказується в додатку 1 до ПН* і в повній вартості враховується в загальних податкових зобов'язаннях. Додаток 1 виписується в двох екземплярах, оригінал видається покупцю, а копія залишається у продавця.

Коригування кількісних і вартісних показників

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної* (додаток 2 до ПН) (далі - Розрахунок коригування) складається виключно продавцем - особою (уповноваженим), яка є платником ПДВ. Номер Розрахунку коригування привласнюється відповідно до його номера в Реєстрі виданих і отриманих податкових накладних. Розрахунок коригування складається в двох екземплярах, оригінал якого видається покупцю, а копія залишається у продавця.

Розрахунок коригування до ПН, зареєстрованою в ЄРПН, також підлягає такій обов'язковій реєстрації до її видачі покупцю. А якщо сума ПДВ в коригуванні перевищує суму, при якій ПН підлягає обов'язковій реєстрації, то таке коригування також до видачі її покупцю реєструється в ЄРПН. При цьому Розрахунок коригування до ПН, яке не підлягало реєстрації в ЄРПН, реєструється після реєстрації такої ПН незазежно від дати її складання.

На титульному аркуші Розрахунку коригування вказується, до якої ПН і за яким договором вносяться зміни.

Звертаємо увагу на те, що зі старої форми Розрахунку коригування до ПН виключені графи 12 - 15. Показники в графах 6, 7, 9 - 11 Розрахунку коригування заповнюються у вартісному вираженні відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку. У графі 6 вказується фактична ціна без урахування ПДВ, за якою раніше було здійснено постачання. У графі 7 вказується різниця (без ПДВ) між договірною ціною постачання і фактичною ціною.

_____________

* Форма також затверджена Порядком N 969.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Порядок N 969 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. N 969

Лист N 547/7/16-1117 - Лист ДПАУ від 11.01.2011 р. N 547/7/16-1117 «Про наказ ДПА України від 21.12.2010 р. N 969»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 7 (599),
14.02.2011 г.
Подписной индекс 40783