Единый социальный взнос: ставки, отчетность, проверки, санкции.
Санкции за нарушение законодательства о ЕСВ
(Часть V. Части I, II, III, IV, VI, VII см. в консультациях от 31.01.2011 г.)
Виды санкций за нарушение законодательства о ЕСВ и порядок их применения установлены ст. 25 Закона о едином взносе и Инструкцией N 21-5.
Санкции достаточно значительные, а порядок взыскания их никоим образом нельзя назвать лояльным или демократичным. Следует заметить, что порядок принудительного взыскания начисленных штрафов, пени, дополнительно определенных сумм ЕСВ, начисляемых при неправильном исчислении сумм плательщиками, существенно отличается от аналогичного порядка, установленного НК Украины для налоговых платежей. Главное отличие заключается в том, что решение территориального органа Пенсионного фонда является исполнительным документом и сроки давности по взысканию недоимки не предусмотрены.
Обжалование принятого решения с соблюдением 10-дневного срока в системе Пенсионного фонда или в суд останавливает его принудительное исполнение. Это важное правовое предписание, предусматривающее внесудебный процесс взыскания недоимок по ЕСВ. Пунктом 11 ст. 25 Закона о едином взносе введены следующие виды ответственности (табл. 3).
Таблица 3
| N п/п | Вид нарушения | Ответственность |
| 1. |
Уклонение от взятия на учет или несвоевременное представление заявления о взятии на учет плательщиками ЕСВ | Налагается штраф в размере 10 НМДГ |
| 2. |
Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ | Налагается штраф в размере 10 % от не уплаченных своевременно сумм |
| 3. |
Доначисление территориальным органом Пенсионного фонда или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ |
Налагается штраф в размере в размере 5 % своевременно не начисленного ЕСВ за каждый полный или неполный базовый отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного ЕСВ |
| 4 |
Непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом о едином взносе |
Налагается штраф территориальным органом Пенсионного фонда в размере 10 НМДГ |
| 5 |
Ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется ЕСВ | Налагается штраф в размере от 8 до 15 НМДГ |
| 6 |
Неуплата, неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВодновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется этот взнос (авансовых платежей) | Налагается штраф в размере 10 % таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм |
Законом о едином взносе установлено понятие «недоимка», которой считается сумма ЕСВ, своевременно не начисленная (начисленная неправильно с занижением суммы, причитающейся к начислению согласно действующему законодательству), или начисленная, но своевременно не уплаченная. На сумму недоимки начисляется пеня из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа, начиная со дня, когда согласно действующему законодательству сумма ЕСВ должна была быть уплачена.
Установлена также административная и уголовная ответственность за нарушение законодательства в сфере исчисления и уплаты ЕСВ - соответствующие нормы КУоАП и УК Украины приводим после статьи.
Применение санкций происходит в соответствии со ст. 25 Закона о едином взносе и разд. VI Инструкции N 21-5. Процесс взыскания недоимки начинается с направления плательщику требования, формируемого на основании данных акта проверки, проведенной органами Пенсионного фонда, или на основании данных сверки начисления налога на доходы физических лиц, полученных органами Пенсионного фонда от налоговых органов (это осуществляется в автоматическом режиме программами компьютеров, связанных между собой, - ГНСУ регулярно передает такие данные органам Пенсионного фонда для сверки), или на основании проверки поданных плательщиками отчетов и сопоставлении с данными казначейского счета органа Пенсионного фонда, где учитываются поступления от ЕСВ. Согласно п. 6.3 разд. VI Инструкции N 21-5 органы Пенсионного фонда направляют плательщикам требования об уплате недоимки при следующих обстоятельствах: - если данные документальных проверок результатов деятельности плательщика или актов сверок с органами налоговой службы свидетельствуют о доначислении сумм ЕСВ, или если органами Пенсионного фонда в уведомлениях-расчетах определены суммы ЕСВ, под лежащие доплате. В этом случае требование высылается одновременно с актом документальной проверки плательщика ЕСВ или с актом о суммах расхождений по суммам дохода, заявленных в отчетности в Пенсионный фонд и задекларированных в годовой налоговой декларации;
- если плательщик имеет на конец отчетного базового периода недоимку по уплате ЕСВ. Требование высылается ежемесячно в течение 5 рабочих дней, следующих за отчетным базовым периодом;
- если плательщик имеет на конец отчетного базового периода долги по уплате финансовых санкций. Требование высылается ежемесячно в течение 5 рабочих дней, следующих за отчетным базовым периодом. Требование об уплате недоимки является исполнительным документом. Требование считается отосланным (врученным) физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю или отправлено письмом по его адресу по месту жительства или последнему известному месту его пребывания (проживания) с уведомлением о вручении в порядке оформления указанных почтовых отправлений, установленных КМУ.
Если плательщик на. день отправки ему органом Пенсионного фонда требования не сообщил в установленном порядке об изменении местонахождения (места жительства), то требование считается должным образом врученным даже в случае его возврата как такого, которое не нашло адресата.
Список использованных документов
КАС Украины - Кодекс административного судопроизводства Украины
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
УК Украины - Уголовный кодекс Украины
Закон N 1105 - Закон Украины от 23.09.1999 г. N 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности»
Закон о Госбюджете-2011 - Закон Украины от 23.12.2010 г. N 2857-VI «О Государственном бюджете Украины на 2011 год»
Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»
Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
Инструкция N 21-5 - Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. N 21-5
Порядок N 14-4 - Порядок взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины юридических лиц и физических лиц - предпринимателей как плательщиков страховых взносов, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 10.10.2006 г. N 14-4 (утратил силу)
Порядок N 21-6 - Порядок взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. N 21-6
Порядок N 22-2 - Порядок формирования и представления страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. N 22-2
Порядок N 22-7 - Порядок рассмотрения органами Пенсионного фонда Украины жалоб на решения о наложении штрафа, начислении пени и заявлений плательщиков при согласовании ими требования об уплате недоимки по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. N 22-7
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 5 (787),
31 января 2011 г.
Подписной индекс 40783