ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
03.02.2011 N 2346/6/17-0715,
N 2918/7/17-0717
Державним податковим
адміністраціям в АР Крим,
областях, мм. Києві
і Севастополі
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула ваші запити від **.**.** р. N *** та N *** і повідомляє.
Згідно із п. 163.1 ст. 163 розділу IV Податкового кодексу України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування платника податку (як резидента так і нерезидента) є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
Відповідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу ( 2755-17 ) податковий агент зобов'язаний, зокрема нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі.
Ставка податку згідно із п. 167.1 ст. 167 Кодексу ( 2755-17 ) становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.
У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту ( 2755-17 ), перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році - 9410 грн.), ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.
Встановлені у абзацах першому та другому цього пункту ( 2755-17 ) ставки податків не застосовуються до доходів, визначених у пунктах 167.2-167.4 цієї статті.
Згідно із пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу ( 2755-17 ) заробітна плата для цілей розділу IV цього Кодексу - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п. 164.6 ст. 164 Кодексу) ( 2755-17 ).
При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (п. 164.3 ст. 164 Кодексу) ( 2755-17 ).
Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою (п. 164.5 ст. 164 Кодексу) ( 2755-17 ):
К = 100 : (100 - Сп), де
К - коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
При утриманні податку з нарахованої суми загального місячного оподатковуваного доходу, який перевищує встановлений розмір (у 2011 р. - 9410 гр.) податковому агенту слід провадити окреме оподаткування сум, визначених у абзацах 1-му та 2-му пункту 167.1 ст. 167 розділу IV Кодексу ( 2755-17 ). Сума податку на доходи фізичних осіб з загального місячного оподатковуваного доходу буде дорівнювати сумі податків, утриманих за правилами та ставками, визначеними у 1-му та 2-му абзацах цього пункту.
При оподаткуванні доходу, який підпадає під оподаткування за ставкою, визначеною у 2-му абзаці п. 167.1 ( 2755-17 ), слід враховувати те, що максимальна сума доходу, з якого утримуються суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у 2011 році, становить 14 115 грн. (п'ятнадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2011 р.).
У разі, якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу окрім заробітної плати входять інші види доходів, щодо яких встановлено різні правила та/або ставки оподаткування, то з метою дотримання вимог п. 167.1 ст. 167 Кодексу ( 2755-17 ) слід у першу чергу розглядати питання оподаткування доходів, що входять до складу заробітної плати, а далі формувати оподатковуваний дохід по мірі виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження факту/дати виникнення доходу первинними документами, зокрема наказами про виплату/надання певних видів доходів).
Реалізацію вказаних вище норм Кодексу ( 2755-17 ) можна розглянути на конкретному питанні.
Наприклад, працівнику підприємства в одному місяці 2011 р. нараховано заробітну плату 5000 грн. та надано подарунок (холодильник) вартістю 6000 грн.
При цьому з суми нарахованого у цьому місяці доходу загальний місячний оподатковуваний дохід (далі - ЗМОД) такого платника податку становить 10529,5 грн., з яких:
- 5000 грн. - заробітна плата
- 5529,5 грн. - вартість подарунку, яка включається до ЗМОД (6000 грн. - 470 грн. 50 коп., де 470 грн. 50 грн. - вартість подарунку, яка не включається до складу ЗМОДу згідно із пп. 165.1.39 ПКУ) ( 2755-17 ).
Оскільки 10529,5 грн. > 9410 грн., то з метою оподаткування вона має бути розподілена на частки, які підпадають під оподаткування за ставкою 15 % (до 9410 грн.) та з перевищення (1119,5 грн.) - 17 %.
Алгоритм оподаткування:
1) Вираховуємо ПДФО з зарплати
5000 грн. < 9410 грн., тому зарплата підпадає під оподаткування за ставкою 15 %.
ПДФО = 5000 - (5000 х 3,6 %) х 15 % = 723 грн.
де 3,6 % - єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
2) Знаходимо окремі частки вартості (суми) подарунку, які підпадають під оподаткування за ставками 15 % та 17 %
- 9410 грн. - 5000 грн. = 4410 грн. (підпадає під 15 %).
- 10529,5 грн. - 9410 грн. = 1119,5 грн. (підпадає під 17 %).
3) Застосовуємо для оподаткування підвищувальний коефіцієнт до вартості (суми) подарунку
К = 1,17 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 15 %
К = 1,2 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 17 %
ПДФО з подарунку = 4410 грн. х 1,17 х 15 % + 1119,5 грн. х 1,2 х 17 % = 774 + 228,38 = 1002,38 (грн.).
При цьому слід мати на увазі, що з вартості подарунків єдиний соціальний внесок не утримується.
4) Знаходимо підсумкову суму ПДФО, яка підлягає утриманню з ЗМОДу платника податку
ПДФО з зарплати + ПДФО з подарунку = 723 грн. + 1002,38 грн. = 1725 грн. 38 коп.
Таким чином, з нарахованого у звітному місяці платнику податку доходу 11000 грн., ЗМОД становить 10529 грн. 05 коп. і податковий агент має утримати із ЗМОДу податок на дохід у сумі 1725 грн. 38 коп.
При цьому органам Державної податкової служби на місцях доручається довести інформацію, наведену у даному листі, до підвідомчих органів для керівництва в роботі та до відома платників податків у встановленому порядку.
В.о. першого заступника Голови С.І.Лекарь