Сфера применения Налогового кодекса Украины
и нюансы администрирования налогов и сборов.
Пеня за нарушение сроков погашения налоговых обязательств

(Часть XII. Части I, II, III, IV, V, VI, VII,
VIII, IX, X, XI см. в консультациях от 13.12.2010 г.)

За нарушение сроков погашения налоговых обязательств НК Украины предусматривает уплату не только финансовых (штрафных) санкций, но и пени.

Пеня - это сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не оплаченных в установленные законодательством сроки (пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 разд. IHK Украины).

Порядку начала и окончания срока исчисления пени в НК Украины посвящена специальная глава 12 разд. II (статьи 129-132).

Начисление пени начинается при:

а) самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком - с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного этим Кодексом;

б) начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами - с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно этому Кодексу;

Также пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).

Начисляется пеня в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в интересах налогоплательщиков - физических лиц, и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента.

В случае отмены начисленного контролирующим органом денежного обязательства (его части) в порядке административного и/или судебного обжалования пеня за период занижения такого денежного обязательства (его части) отменяется (п. 129.2 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины).

Начисление пени заканчивается:

- в день зачисления средств на соответствующий счет Госказначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;

- в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком;

- в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего решения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения Национальным банком Украины);

- при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

В случае частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую часть.

Пеня начисляется на сумму налогового долга по согласованному налоговому обязательству (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (части его) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

Пеня на сумму налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/ или судебного обжалования), начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

Пеня на сумму налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в интересах налогоплательщиков - физических лиц, и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента, начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день выплаты (начисления) доходов в интересах налогоплательщиков - физических лиц.

Указанный размер пени (120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины) применяется относительно всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, которая начисляется за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности, устанавливаемая соответствующим законодательством. В случае нарушения срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции, в размерах, установленных этим Кодексом, а также несет другую ответственность, установленную этим Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции (п. 129.6 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины).

Не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов (обязательных платежей) нарушение, совершенное по вине банка в результате регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, которое приводит к недостатку свободного остатка средств на таком корреспондентском счете.

Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, то отсчет срока зачисления налогов, сборов и других платежей начинается с момента такого восстановления.

Приостановка сроков начисления пени

В случае если руководитель контролирующего органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных ст. 56 этого Кодекса, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования (п. 130.1 ст. 130 гл. 12 разд. II НК Украины).

Порядок уплаты пени, начисленной
за невыполнение налогового обязательства

Начисленные контролирующим органом суммы пени самостоятельно уплачиваются налогоплательщиком.

При погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплаченные таким налогоплательщиком, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплаченные таким налогоплательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов и лишь в последнюю очередь засчитываются в счет пени (п. 131.2 ст. 131 гл. 12 разд. IIНК Украины).

Если налогоплательщик не выполняет такую установленную НК Украины очередность платежей или не указывает ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), то орган ГНС самостоятельно распределяет их.

Суммы пени засчитываются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые по закону зачисляются соответствующие налоги.

Порядок начисления пени в случае нарушения
условий, по которым предоставлялось
освобождение (условное освобождение)
от налогообложения при ввозе товаров
на таможенную территорию Украины

В случае нарушения условий таможенных режимов, при размещении в которые предоставлено условное освобождение от налогообложения, а также в случае нарушения условий по целевому использованию товаров, при ввозе которых предоставлено освобождение от налогообложения в соответствии с этим Кодексом, лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима, а также лицо, ответственное за соблюдения условий, по которым предоставляется освобождение от налогообложения (относительно целевого использования товаров), обязано уплатить сумму налогового обязательства, на которую было предоставлено освобождение (условное освобождение), и пеню, начисленную на сумму такого налогового обязательства за период со дня предоставления освобождения (условного освобождения) от налогообложения до дня уплаты.

В случае направления претензий относительно уплаты налоговых обязательств гаранту пеня насчитывается на срок, не превышающий 3 месяцев со дня, который наступает за днем окончания срока выполнения обязательств, обеспеченных гарантией.

Для целей исчисления пени сроком уплаты таможенных платежей считается (п. 132.2 ст. 132 гл. 12 разд. II НК Украины):

- при использовании товаров в других целях, нежели те, в связи с которыми было предоставлено освобождение (условное освобождение) от налогообложения таможенными платежами, - первый день, когда лицом было нарушено ограничение относительно пользования и распоряжения товарами. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары;

- при нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с налоговым законодательством влекут за собой обязанность по уплате таможенных платежей, - день осуществления такого нарушения. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры;

- в других случаях - день возникновения обязательства по уплате таможенных платежей.

В случае если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется.

Это правило не применяется, если:

а) налогоплательщик не подает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялось такое занижение;

б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом - налогоплательщиком относительно преднамеренного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.

Пеня, начисленная на сумму денежного обязательства
(его часть), отмененную по результатам административного
или судебного обжалования

Пеня, начисленная на сумму денежного обязательства (его часть), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, подлежит отмене, а если такая пеня была оплачена, то она подлежит зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возврату в порядке, установленном ст. 43 этого Кодекса (п. 57.4 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины).

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон N 889 - Закон Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»

Закон N 2181 -.Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»

Закон о банках - Закон Украины от 07.12.2000 г. N 2121-ІП «О банках и банковской деятельности»

Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»

Закон о Едином таможенном тарифе - Закон Украины от 05.02.1992 г. N 2097-ХП «О Едином таможенном тарифе»

Закон об ипотеке - Закон Украины от 05.06.2003 г. N 898-IV «Об ипотеке»

Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.1990 г. N 509-ХП «О государственной налоговой службе в Украине» в редакции от 24.12.1993 г. N 3813-ХП

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»

Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99

Положение N 254 - Положение об организации операционной деятельности в банках Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 18.06.2003 г. N 254

Порядок N 599 - Приказ ГНАУ от 29.10.1999 г. N 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи»

Порядок N 671 - Порядок заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2009 г. N 671

Определение N К-21696/06 - Определение Высшего административного суда Украины от 14.05.2008 г. N К-21696/06 «О признании недействительным налогового уведомления-решения»

“ Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 50-51 (780-781),
13 декабря 2010 г.
Подписной индекс 40783