Сфера применения Налогового кодекса Украины
и нюансы администрирования налогов и сборов.
База и объект налогообложения

(Часть V. Части I, II, III, IV, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII см. в консультациях от 13.12.2010 г.)

Налог или сбор можно считать установленным лишь в том случае, если в НК Украины определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период и сроки уплаты налогов и сборов;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога или сбора.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового обязательства (п. 22.1 ст. 22 разд. I HK Украины).

Налоговая база Базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения.

База налогообложения - это физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства (п. 23.1 ст. 22 разд. IHK Украины).

База налогообложения и порядок ее определения устанавливаются НК Украины для каждого налога отдельно. К тому же один объект налогообложения может образовывать несколько баз налогообложения для разных налогов.

Также конкретная стоимостная, физическая или другая характеристика определенного объекта налогообложения может быть базой налогообложения для разных налогов.

Единицей измерения базы налогообложения признается конкретная стоимостная, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, относительно которой применяется ставка налога. Единица измерения базы налогообложения является единой для расчета и учета налога.

Одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения.

Базу и объект налогообложения по видам налогов и сборов приведем в табл. 5.

Таблица 5

Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные резидентом Украины (кроме физических лиц) из источников за пределами Украины, учитываются во время определения его объекта и/или базы налогообложения в полном объеме (п. 13.1 ст. 13 разд. I HK Украины).

При определении объекта и/или базы налогообложения расходы, осуществленные резидентом Украины (кроме физических лиц) в связи с получением доходов из источников происхождения за пределами Украины, учитываются в порядке и размерах, установленных этим Кодексом.

Доходы, полученные физическим лицом - резидентом из источников происхождения за пределами Украины, включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, кроме доходов, не подлежащих налогообложению в Украине в соответствии с положениями этого Кодекса или международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.

Суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются во время расчета налогов и сборов в Украине по правилам, установленным этим Кодексом.

Для получения права на зачисление налогов и сборов, оплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где образуется такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме оплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Налоговые периоды и сроки уплаты налогов

В НК Украины упоминается как налоговый, так и отчетный периоды. Причем в некоторых статьях НК Украины термины «налоговый» и «отчетный» периоды употреблены как синонимы1.

Так, согласно п. 33.1 ст. 33 разд. I НК Украины, налоговый период - это установленный НК Украины период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. А вот определения термину «отчетный период» в НК Украины не дано.

Можно предположить, что под «налоговым периодом» понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам и сборам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. К тому же налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 33.2 ст. 33 разд. I HK Украины).

Например, налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года и включает календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Вполне понятно, что «налоговым периодом» для налога на прибыль является календарный год, так как именно за этот период исчисляется окончательная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. А вот отчетными (то есть промежуточными) периодами признаются первый квартал, полугодие и три квартала календарного года, так как налогоплательщик хоть и подает налоговым органам декларацию по налогу на прибыль за эти периоды, но исчисленное налоговое обязательство может изменяться в каждом последующем отчетном периоде как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения с начала отчетного года.

Таким образом, по налогу на прибыль налоговый период включает три отчетных периода.

А вот по НДС налоговый период будет включать один отчетный период (в данном случае отчетный период совпадет с налоговым), который составит один календарный месяц или квартал.

Следовательно, можно предположить, что налоговый и отчетный периоды будут совпадать в том случае, когда декларация или расчет по налогу или сбору подаются ежемесячно или ежеквартально без нарастающего итога.

А вот по тем налогам или сборам, которые подаются нарастающим итогом с начала года, налоговый период будет состоять из нескольких отчетных периодов.

Базовый налоговый (отчетный) период -- период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства на- - логоплательщика.

Статья 34 НК Украины устанавливает четыре вида налоговых периодов: год, квартал, месяц, день.

Анализ норм НК Украины показывает, что налоговый период в календарный день может применяться согласно пп. 267.3.8 п. 267.3 ст. 267 разд. XII НК Украины только к сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (с краткосрочным торговым патентом). Так, ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента за один день составляет 0,02 размера минимальной заработной платы.

Сроком уплаты налогов является период, который начинается с момента возникновения налогового обязательства по уплате конкретного налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог должен быть оплачен (п. 31.1). Момент возникновения налоговых обязательств определяется календарной датой (п. 31.1), а срок уплаты налога устанавливается для каждого налога, сбора.

Эти сроки приведены в табл. 6, в которой дан перечень налогов и сборов, базовый отчетный период и сроки подачи налоговой отчетности.

Таблица 6

Налоговая ставка

Ставкой налога признается размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения (п. 25.1 ст. 25 разд. IHK Украины).

В НК Украины также используются такие термины, имеющие отношение к ставке налогов и сборов: базовая (основная) ставка, предельная ставка, абсолютная и относительная ставки.

Базовой(основной)ставкой признается ставка, которая определена такой для отдельного налога соответствующим разделом НК Украины.

В случаях, предусмотренных НК Украины, во время исчисления одного и того же налога могут использоваться несколько базовых (основных) ставок. Например, для исчисления НДФЛ могут применяться следующие ставки налога: О %, 5 %, 10 %, 15 %, 17 %, 30%, 34%.

Предельной ставкой признается максимальный или минимальный размер ставки по определенному налогу, установленный НК Украины (п. 27.1 ст. 27разд. I НК Украины).

Например, минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога на табачные изделия (за 1000 шт. сигарет) определено пп. 215.3.3 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины.

Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения (п. 28.1 ст. 28 разд. I НК Украины).

Например, согласно пп. 258.1.1 п. 258.1 ст. 258 разд. X НК Украины, ставки рентной платы устанавливаются за природный газ (в том числе нефтяной (попутный) газ):

- добытый в налоговом (отчетном) периоде - в размере 237 грн за 1000 м3 добытого природного газа (в том числе нефтяного (попутного) газа);

- в размере 118,5 грн за 1000 м3 добытого природного газа (в том числе нефтяного (попутного) газа) из залежей, которые полностью залегают на глубине свыше 5000 м, на участках недр (месторождениях) в пределах территории Украины. Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения (п. 28.2 ст. 28 разд. I НК Украины).

Порядок исчисления налога или сбора

Исчисление суммы налога осуществляется умножением базы налогообложения на ставку налога с/без применением соответствующих коэффициентов (п. 29.1 ст. 29 разд. I НК Украины).

Специфические ставки, фиксированные ставки и показатели, установленные НК Украины в стоимостном измерении, подлежат индексации в порядке, определенном этим Кодексом (п. 29.2 ст. 29 разд. I НК Украины).

______________________

Термины «отчетный» или «налоговый» приводятся в скобках, например, налоговый (отчетный) период или отчетный (налоговый) период.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон N 889 - Закон Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»

Закон N 2181 -.Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»

Закон о банках - Закон Украины от 07.12.2000 г. N 2121-ІП «О банках и банковской деятельности»

Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»

Закон о Едином таможенном тарифе - Закон Украины от 05.02.1992 г. N 2097-ХП «О Едином таможенном тарифе»

Закон об ипотеке - Закон Украины от 05.06.2003 г. N 898-IV «Об ипотеке»

Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.1990 г. N 509-ХП «О государственной налоговой службе в Украине» в редакции от 24.12.1993 г. N 3813-ХП

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»

Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99

Положение N 254 - Положение об организации операционной деятельности в банках Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 18.06.2003 г. N 254

Порядок N 599 - Приказ ГНАУ от 29.10.1999 г. N 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи»

Порядок N 671 - Порядок заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2009 г. N 671

Определение N К-21696/06 - Определение Высшего административного суда Украины от 14.05.2008 г. N К-21696/06 «О признании недействительным налогового уведомления-решения»

“ Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 50-51 (780-781),
13 декабря 2010 г.
Подписной индекс 40783