Збір у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ
Збір у вигляді цільової набавки до тарифу, що діє, на природний газ для споживачів усіх форм власності (далі - Збір) є одним з джерел формування Державного бюджету.
Механізм внесення цього Збору до Державного бюджету України встановлений Порядком N 442.
Платниками Збору є господарські суб'єкти та їх відособлені підрозділи, що поставляють природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів.
Звертаємо вашу увагу, що нормами ст. 3 Закону про Держбюджет 2010 заборонена поставка природного газу на умовах договорів комісії, давальницької переробки та інших договорів, що не передбачають переходу права власності.
Ця норма стосується учасників договорів про спільну діяльність, згідно з якими вартість внеску підприємств та госптовариств, частка в статутному фонді яких « 50% та більше належить державі, а також дочірніх підприємств, представництв = та філій таких підприємств і товариств, складає 50% та більше загальної вартості внесків учасників договорів про спільну діяльність.
Об'єктом обчислення Збору є вартість природного газу в об'ємі, відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді. Вартість відпущеного природного газу визначається на підставі підписаних актів прийому-передачі газу (для населення - на підставі облікових документів) з урахуванням відповідного тарифу.
Під тарифом, що діє, слід розуміти ціну природного газу для відповідної категорії споживачів без урахування тарифів на його транспортування та постачання споживачам і суми ПДВ.
Споживачами природного газу для виробництва товарів, надання послуг, на інші власні потреби, є:
- населення
- бюджетні організації та установи
- підприємства комунальної теплоенергетики
- теплові електростанції
- електроцентраліта котельні суб'єктів господарювання, зокрема блокові (модульні) котельні
- інші суб'єкти господарювання та їх відособлені підрозділи.
Ставки Збору для відповідних категорій споживачів надамо в табл.
Таблиця
Ставки збору у вигляді цільової набавки
до тарифу, що діє, на природний газ
| Категорії споживачів |
Ставка Збору до об'єму природного газу, що поставляється для відповідної категорії споживачів % |
| Ті, що надають населенню послуги з опалювання та гарячого водопостачання (за умови ведення нижчеперерахованими суб'єктами окремого приладового та бухгалтерського обліку тепла та гарячої води): | 2 |
| теплові електростанції; | |
| електроцентралі; | |
| котельні господарських суб'єктів (зокрема, блокові (модульні)); | |
| котельні підприємств комунальної теплоенергетики | |
| Населення | 4 |
| Бюджетні організації та установи | 2 |
| Промислові та ін. господарські суб'єкти і їх відособлені підрозділи, що використовують природний газ для своїх потреб (за винятком підприємств хімічної промисловості, що використовують природний газ як сировину)* | 2 |
| Примітка. * - до 1 січня 2010 року Збір з об'єму природного газу, отриманого від постачальника НАК «Нафтогаз Україна» або її дочірньої компанії і використаного як сировина підприємствами хімічної промисловості по Переліку N 427 проводився за нульовою ставкою. У 2010 році вживання ставки 0% перерахованими хімічними підприємствами не передбачено. В той же час Постановою КМУ N 925 (що діяло до 11.06.2010 р.) був затверджений перелік підприємств гірничо-металургійного та хімічного комплексу, яким була встановлена ставка Збору 0% на період з жовтня 2008 року по березень 2009 року та з січня по березень 2010 року за умови 100% оплати використаного ними газу та електроенергії. | |
Граничні рівні цін на природний газ, споживачем якого є бюджетні організації, промислові та інші господарські суб'єкти, встановлюються Національною комісією регулювання електроенергетики та підлягають коригуванню, якщо в місяці його реалізації вказаним споживачам змінився середньомісячний офіційний курс долара США по відношенню до офіційного курсу долара США на 1 січня 2009 р.
Якщо в одному звітному періоді поставка різним категоріям споживачів відбувалася за різними цінами (у зв'язку з їх коригуванням), ціна природного газу може визначатися як середньоарифметичне від ділення загальної вартості природного газу на об'єм відпущеного споживачам газу (див. «Вісник податкової служби України N 41 2008 р.)
Якщо конкретний споживач прямо не вказаний в Порядку N 442, як, наприклад, релігійні організації, ДПАУ пропонує такі організації зарахувати до інших суб'єктів господарювання, що використовують природний газ для своїх потреб з відповідною ставкою оподаткування. При складенні розрахунку рядка звіту можуть бути більш деталізовані (Лист ДПАУ від 20.01.2010 р. N 743/7/15-0917). Так, рядок 7 може бути доповнений рядками 7.1, 7.2, 7.3 з вказівкою в графі 2 Розрахунки відповідних категорій споживачів:
- релігійні організації, в частині газу для опалювання культових споруд;
- релігійні організації, в частині газу, для споживання в цілях, відмінних від опалювання культових споруд;
- релігійні організації, окрім об'ємів, що використовуються для виробничо-комерційної діяльності.
Звітним періодом для Збору вважається календарний місяць.
Розрахунок суми Збору платниками подається органам ДПІ за місцем реєстрації щомісячно протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду. Оплата суми Збору вноситься платниками на рахунки, відкриті в органах Державного казначейства, протягом десяти календарних днів, після граничного терміну надання звітності.
Слід мати на увазі, що до набрання чинності Закону про Держбюджет 2010, суми Збору направлялися на формування спеціального фонду Держбюджету. У 2010 році суми Збору направляються на формування загального та спеціального фонду Державного бюджету, як передбачено Законом про Держбюджет 2010. Тому за період з 30 квітня (дати набрання чинності цього Закону) до 31 грудня 2010 року суми Збору зараховуватимуться до загального фонду Держбюджету («Вісник податкової служби» 2010 N 18).
Право контролювати Збір надане органам ДПІ, Національній комісії регулювання електроенергетики України і Міністерству палива та енергетики України.
Збір входить до системи загальнодержавних податків та зборів і відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2. ст. 5 Закону про оподаткування прибутку включається до складу валових витрат. У податковій декларації з податку на прибуток Збір показується в рядку 04.6. За наслідками податкового року Збір відображається в рядку 4.6.14 Додатку Р1 «Суми нарахованих податків, зборів, що включаються у валові витрати».
Для цілей оподаткування ПДВ Збір згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ, включається до бази оподаткування, оскільки база оподаткування операцій поставки визначається виходячи з вартості поставки з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Список використаних документів
Закон про Держбюджет 2010- Закон України від 27.04.2010 р. N 2154-VI «Про Державний бюджет України на 2010 рік»
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»
Постанова N 925 - Постанова КМУ від 14.10.2008 р. N 925 «Про першочергові заходи щодо стабілізації ситуації, що склалася в гірничо-металургійному та хімічному комплексі»
Порядок N 442 - Порядок внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ, затверджений Постановою КМУ від 11.06.2005 р. N 442
Перелік N 427 - Перелік хімічних підприємств, що використовують природний газ як сировину, до 1 січня 2010 року згідно з окремою угодою купівлі-продажу, укладеною з постачальником (НАК «Нафтогаз Україна» або її дочірньою компанією), затверджений наказом Міністерства промислової політики України від 25.06.2009 р. N 427
“Консультант бухгалтера” N 28 (568) 12 липня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)